英山培训企业所得税最新政策解读与稽查案例

1、企业所得税最新政策解读与稽查案例分析,武汉市中韬华益税务师事务有限责任公司 王家国 联系电话027-82630440 QQ邮箱：,最新税收政策解读,一、财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 （财税201370号 ）： 五项费用可以纳入研究开发费用加计扣除的范围： 1.在职直接从事研发活动人员缴纳的“五险一金” 。 2.专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。 3.不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。 4.新药研制的临床试验费。 5.研发成果的鉴定费用。,最新税收政策解读,二、财政部人力资源社会保障部国家税

2、务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知（财税2013103号 ） 1.单位根据国家有关政策规定的办法和标准的缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。 2. 个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。 3.月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。,最新税收政策解读,4.个人达到国家规定的退休年龄，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；在本通知实施之后按年或按季领取的年

3、金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。,最新税收政策解读,三、国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告 （国家税务总局公告2013年第11号） 1.国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。 2.企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价

4、，还应加上补价款）计算确定。,最新税收政策解读,四、国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2013年第41号） 1.混合性投资的条件 （一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）; （二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本 （三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权； （四）投资企业不具有选举权和被选举权； （五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。,最新税收政策解读,2.企业所得税处理 （一）对于被投资企业支

5、付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。 （二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。,最新税收政策解读,五、国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告 （国家税务总局公告2013年第43号） 1.软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业。 2.软件企业的收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收

6、入总额。 3.软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。,最新税收政策解读,4.除国家另有政策规定（包括对国家自主创新示范区的规定）外，软件企业研发费用的计算口径按照国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）规定执行。,最新税收政策解读,六、国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第62号） 1、可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必

7、要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件： （一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训； （二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。 2、本公告自2013年11月1日起施行。此前已进行企业所得税处理的相关业务，不作纳税调整。,最新税收政策解读,七、国家税务总局国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告（国家税务总局国家外汇管理局公告201340号） 1.提高监管起点：由3万美元提高到5万美元。 2.改变监管方式：由先审核后付汇，改为在付汇前备案。 3.简化监管流程：由原来分别向国税机关和

8、地税机关申请开具付汇证明，改为境内支付人统一向所在地主管国税机关进行备案。,最新税收政策解读,八、湖北省国家税务局非居民企业股权转让税务管理指引 1.转让方与受让方之间不存在关联关系且股权转让价格定价公允、不存在任何偷逃税或避税嫌疑的，主管税务机关应认可纳税人或扣缴义务人的申报真实有效。 2.非关联企业之间的股权转让，应关注的风险点为转让价格的真实性、转让所得计算的准确性和税款入库的及时性。,最新税收政策解读,3.对股权转让价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可辅导纳税人或者扣缴义务人按照如下方法自行调整，也可按照税收征管法第三十五条直接核定应纳税额。 1）市场法 2）收益法 3）成本法,

9、最新税收政策解读,九、国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告 （国家税务总局公告2013年第66号） 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。,最新税收政策解读,十、国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告 （国家税务总局公告2013年第63号） 纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品

10、买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。,最新税收政策解读,十一、国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告 （国家税务总局公告2013年第15号 ） 投资方向政府土地改造项目投入资金并承担项目风险和损益的行为，属于投资行为，按照现行营业税政策规定，投资行为不属于营业税征税范围，不征收营业税，因此，投资方取得的投资收益不应征收营业税。投资方在协助政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化整治等工作的过程中，与规划设计单位、施工单位签订

11、劳务合同并直接支付设计费和工程款，并未提供规划设计劳务和建筑业劳务，对规划设计单位和施工单位取得的设计费和施工费应照章征收营业税。,最新税收政策解读,十二、财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税2013106号） 自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点，税率为11%。,最新税收政策解读,十三、省地方税务局关于进一步规范土地增值税征管工作的若干意见（鄂地税发201344号）：从2013年4月1日起， 1.预售新建经济适用房和工业园内厂房车间按规定预征土地增值税。 2.经济适用房并入住宅类并按规定计算土地增值税。 3.土地增值税清

12、算税款可加收滞纳金并可进行处罚。 4.土地成本原则上按占地面积分摊。 5.有规划、计容、有产权的地下车库分摊土地成本。,最新税收政策解读,6.“红线”外为政府或其他单位建设公共设施或其他工程所发生的支出，能提供与本项目存在关联关系的直接依据的，可以计入成本，否则不能计入成本。 7.单栋建筑物既有住宅又有商业用房的，商业用房建筑成本可以按照层高系数予以调整。其余扣除项目金额不得按层高系数调整。 8.纳税人达到清算条件并进行土地增值税清算后，继续支付并取得合法、有效凭证的支出，可申请二次清算，但不得再要求进行土地增值税清算。,最新税收政策解读,9.对达到湖北省房地产开发企业土地增值税清算管理办法（

13、鄂地税发2008207号）第五条规定的纳税人应进行清算的房地产开发项目，不论是否进行了土地增值税清算，均可按规定进行税务稽查。,最新税收政策解读,十四、湖北省国家税务局关于房地产企业未完工开发产品计税毛利率的公告 （湖北省国家税务局公告2013年第4号 ） (一)开发项目位于武汉市城区和郊区的，计税毛利率不得低于15、不得高于25%(均包括本值，下同)； (二)开发项目位于地级市城区及郊区的，计税毛利率不得低于10%、不得高于20%； (三)开发项目位于其他地区的，计税毛利率不得低于5、不得高于15%； (四)属于经济适用房、限价房和危改房的，计税毛利率为3%。,政策性搬迁业务涉税问题,一、企

14、业所得税： 2012年10月1日前，财税200761号文，国税函2009118号文， 2012年10月1日后，国家税务总局2012年40号公告，2013年11号公告,政策性搬迁业务涉税问题,主要政策变化： 重置固定资产不允许重复扣除； 对政策性搬迁进行定义并列举范围； 规范了搬迁收入和搬迁支出的范围； 企业政策性搬迁业务需要清算,政策性搬迁业务涉税问题,二、营业税 武地税函201279号 武地税发201339号 鄂地税发201397号 国税函2007969号,政策性搬迁业务涉税问题,三、土地增值税 财税200621号 鄂地税发2010176号 武地税发201339号 鄂地税发201397号,政

15、策性搬迁业务涉税问题,四、会计处理 财企2005123号 财会20098号,政策性搬迁业务涉税问题,五、案例： 2011年10月，甲企业发生政策性搬迁业务，当地政府给予200万元的经济补偿，甲企业变卖机器设备（原价120万元，已计提折旧80万元）取得变卖收入15元，处置存货（成本9万元）取得收入11.7万元。2012年发生搬迁设备拆卸、运输、安装费用20万元，2013年发生职工安置费30万元，用搬迁补偿资金重置固定资产200万元，2013年完成搬迁。假设以前年度均盈利，暂不考虑各项税费。,研究开发费用税前加计扣除,一、研究开发费用扣除范围： 三种口径 1.会计口径：财企2007194号文 2.

16、高新技术认定口径：国科发火2008362号文 3.企业所得税前扣除口径：国税发2008116号文，财税201081号文，财税201313号文，财税201370号文，鄂地税发201332号,研究开发费用税前加计扣除,二、需要注意的问题 1.研发项目如何立项 2.耗用原材料如何界定 3.外聘人员如何界定 4.委托研发如何扣除 5.会议费、差旅费是否可以扣除 6.如何进行会计核算,支付境外费用的涉税问题,一、企业所得税 1.非居民企业从境内取得收入，首先要判断是否属于来源于境内所得。中华人民共和国企业所得税法实施条例第七条第二款规定：提供劳务所得，按照劳务发生地确定。,支付境外费用的涉税问题,国家税

17、务总局关于印发非居民企业所得税核定征收管理办法的通知（国税发201019号） 第七条 非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。,支

18、付境外费用的涉税问题,2.判断是否构成常设机构 国税函2006694号：外国企业在中国境内未设立机构场所，仅派其雇员到中国境内为有关项目提供劳务，包括咨询劳务，当这些雇员在中国境内实际工作时间在任何十二个月中连续或累计超过六个月时，则可判定该外国企业在中国境内构成常设机构。,支付境外费用的涉税问题,国家税务总局公告2011年第24号第四条第二款：非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。 如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国境内其他单位或个人

19、对上述不动产进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构、场所，非居民企业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业所得税。,支付境外费用的涉税问题,3.区分劳务费和特许权使用费 内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排第十二条第三款规定：本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作（包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带）的版权，专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的信息所支付的作为报酬的各种款项。,支付境外费用的涉税问题,国家税务总局关于执行税收协定

20、特许权使用费条款有关问题的通知（国税函2009507号）第四条规定：在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。,支付境外费用的涉税问题,4.纳税义务发生时间 国家税务总局公告2011年第24号第一条：中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的

21、日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。,支付境外费用的涉税问题,如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的, 应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。 如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的, 应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。,支

22、付境外费用的涉税问题,5. 收入总额的计算 1）包税条款与不包税条款 国税发20093号第十条规定：扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。 2）营改增后收入总额的计算 国家税务总局公告2013年第9号规定：营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得中华人民共和国企业所得税法第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。,支付境外费用的涉税问题,6. 应纳税额计算 核定征收： 1）应纳税所得额=收入总额经税务机关核定的利润率 2）

23、应纳税所得额=成本费用总额/（1经税务机关核定的利润率）经税务机关核定的利润率 3）应纳税所得额=经费支出总额/（1经税务机关核定的利润率营业税税率）经税务机关核定的利润率,支付境外费用的涉税问题,二、营业税、增值税和附税 三、印花税 四、案例：境外广告设计费,股权转让业务涉税问题,一、股权转让业务的税收征管形势 1.工商与税务信息共享 2.股权过户的纳税证明前置 3.湖北省国、地税信息共享 4.近年的稽查重点,股权转让业务涉税问题,二、股权转让计税价格是否需要评估 国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（ 2010年第27号）第三条第一款： 对知识产权、土地使用权、房屋

24、、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。,股权转让业务涉税问题,省地方税务局关于印发股权转让所得个人所得税征收管理暂行办法的通知 （鄂地税发2011139号 ） 第二十一条 所转让股权所在企业拥有自行研发或委托研发的自主知识产权、探矿权、采矿权、股权、房屋所有权、土地使用权的，其净资产额须经中介机构评估核实后，由税务机关审核确认。,股权转让业务涉税问题,湖北省国家税务局非居民企业股权转让税务管理指引第四章第一条： 对股权转让价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可辅导纳税人或者扣缴义务人按照如下方法自行调整，也可按照税收征管法第三十五条直接

25、核定应纳税额。 1）市场法 2）收益法 3）成本法,股权转让业务涉税问题,三、转让价格偏低有哪些合理的理由 个人股权： 2010年第27号第二条第二款： 1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损； 2.因国家政策调整的原因而低价转让股权； 3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 4.经主管税务机关认定的其他合理情形。,营改增政策的新变化,一、广播影视服务、铁路运输、邮政业纳入试点范围 二、除有形动产融资租赁外，差额征收规定取消 三、运输费用“征3%扣7%”规定取消 四、增值税一般纳税人自用的应征消费

26、税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 五、广告设计、广告发布、广告制作业务的分拆。,利息费用扣除的涉税问题,一、利息扣除的税法规定 财税2008121号 国税函2009777号 国税发20092号 国家税务总局公告2011年34号 国家税务总局公告2013年41号,利息费用扣除的涉税问题,二、利息扣除的前提条件 1.合同：和项目有对应关系 2.发票：银行、信托公司、小额贷款公司、个人、其他单位代理贷款 3.收付款：有资金往来的证明 4.合理分摊：房地产企业预算造价法、直接成本法。,利息费用扣除的涉税问题,三、关联方借款利息的纳税调整 国税发20092号文 四、统借统还业务

27、财税字20007号 国税发200213号文 五、现金池业务,应收帐款和股权投资损失,一、资产损失申报管理的规定 湖北省国家税务局公告2011年第13号 第九条 属于专项申报的资产损失，有下列情形之一的，主管国税机关应及时进行实地核查，并进行跟踪管理。 (一)资产损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同)； (二)经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定的； (三)存有疑点、异常情况的； (四)损失证据不易保存的； (五)其他有必要实施实地核查的。,应收帐款和股权投资损失,第十条主管国税机关企业资产损失管理工作分为受理、评估、复核三个环节

28、第十一条对企业发生的单笔(或单项)金额在2000万元(含)以上，且已经主管国税机关复核过的资产损失，由复核部门于复核工作完成后的5个工作日内上报至市州局所得税管理部门进行复审，各市州局应在30个工作日内完成复审工作，出具复审报告，并交主管国税机关执行。 对企业发生的单笔(或单项)金额在5000万元(含)以上的资产损失，由各市州局所得税管理部门在复审工作完成后10个工作日内将复审报告和相关资料报省局备案。,应收帐款和股权投资损失,第十二条第二款：对未按规定的程序和要求向主管国税机关申报或申报扣除的资产损失不真实、不合法的，按以下情形作出税务处理： 1.未进行年度汇缴申报的，由税源管理部门制作税务

29、事项告知书通知企业在年度申报时依法作出纳税调整。 2.已进行年度汇缴申报且仍然在申报期内的，由税源管理部门制作税务事项告知书通知企业进行更正申报；超过申报期的通知企业进行补充申报，并按有关规定处理。 3.涉嫌逃避缴纳税款的，按有关规定移交稽查处理。,应收帐款和股权投资损失,二、应收帐款损失应收集的证据 国家税务总局公告2011年第25号第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认： （一）相关事项合同、协议或说明； （二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告； （三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；,应收帐款和股权投资损失,（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明； （五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明； （六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明； （七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。,应收帐款和股权投资损失,三、投资损失应收集的证据 国家税务总局公告2011年第25号第四十一条企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认： （一）股权投资计税基础证明材料； （二）被投