电力行业税收政策分析.ppt

1、1、电力行业税收政策分析，杨喜涛2012.05.24， 二、二、主要内容包括：一、中国税制和现行税收法律二、电力行业相关主要税三、现行税制电力行业税收优惠政策四、电力行业纳税筹划的切入点五、思考问题三、一、中国税制和现行税收法律(一)税收和税收法律(二)税收法律在我国法律体系中的地位和作用(三) 我国现行税收法律体系现行税收法律体系由实体法体系和计程仪法的体系两大部分组成：4税收实体法体系如下： (1)流动税类：增值税、消费税、销项税、关税；(2)所得税类：企业所得税、个人所得税；(3)资源税类：资源税、土地增值税、城市土地征税；(4)财产和行为税类：房地产税； 车船税、印花税、契税(5)特定

2、目的税类：城市保守建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、固定资产投资方向节税(保留征收)、宴会税、5、税收手续法制度主要有： (1)税收征收管理法；(2)海关法；(3)进出口关税条例；(4) 流动税和所得税的相互关系我国现在实施的是直接税和间接税两主体的税制结构，6， (5)税收征管范围划分(1)国税局系统：增值税、消费税车辆购置税、铁元素道部门、各银行总行、各保险公司总部集中缴纳的销项税、所得税(2002年新建的企业)、城市保养建设税、中央企业缴纳的所得税、由中央和地方所属企业、事业单位组成的联合企业、股份制企业缴纳的所得税、地方银行、 非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税

3、，资产税，证券交易税，中央税的滞纳金，补税，罚款。 (7，(2)地税局系统：销项税、城市维护建设税、地方国有企业、集团企业、私营企业支付的所得税、个人所得税、资源税、城市土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房地产税、车船税、印花税、契税、地方加成、地方税滞纳金、补税、罚款。 (3)地方财政部门：地方附加、耕地占用税；(4)海关系统：关税、货物和邮件进口税、进口环节增值税和消费税、8、2、与电力行业有关的主要税；(1)与电力行业有关的主要税为： 1、增值税2、企业所得税3、城市建设税和教育费附加4、城市土地使用税5、房地产税6、印花税、9、(2) 电力行业增值税的征收和管理1、主要法律规范： (

4、1)国家税务总局令第1.0号电力产品增值税征收管理方法(2)国税函【2004】607号国家税务总局电力公司关于网费征收增值税问题的批准、10 (3) 关于国税函【2005】778号国家税务总局供电企业征收的关于免税农村电力网维护费的增值税问题的通知(4)关于国税函【2006】1235号国家税务总局燃料发电站取得发电政府补贴的增值税税收秩序的通知(5) 关于国税函【2009】591号国家税务总局农村电力网维护费增值税问题的通知，关于11 (6)国税函【2009】641号国家税务总局供电企业征收增值税问题的认可(7)国税函【2004】52号国家税务总局黄河上游水力开发有限责任公司关于电力产品增值税

5、政策问题的通知， 1.2、2、电力产品增值税计算和管理(1)电力产品销售额为纳税人销售电力产品向采购师征收的全部价款和价格外费用，不包括征收的销售税额。 供电企业收取的电费保证金，到期(超过合同约定时间)的，全部包括价格外费用支付增值税。、1.3、(2)区分电力产品增值税的征收、情况，分别采用以下征税办法： a .发电企业： (1)独立计算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税的有关规定向其机关所在地主管税务机关申报纳税； 有一般纳税人资质或者一般纳税人核算条件的非独立核算发电企业，生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人核算方法计算增值税，并向其机关所在地主管税务机关申报纳税。 1.4，(

6、2)没有一般纳税人资格，没有一般纳税人计算条件的非独立计算的发电企业生产销售的电力产品，发电企业根据网际网络的电量，按照核定的定额税率计算发电环节的预付增值税，不可扣除税款。 向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。 计算公式如下： (1)独立计算的供电企业所属区县级供电企业可以计算销货收入时，根据核定征收率计算供电环节增值税，不能扣除代扣代缴税额，不能计算向其所在地主管税务机关申报纳税的销货收入时，上级供电企业预付供电环节增值税费。 计算公式为征税前金额销货收入核定的征收率，1.6，(2)供电企业随电力产品销售取得的各种价格外费用一律在征收环节按照适用于电力产品的增值税税率征收增值税，不得扣除

7、项目税额。 (3)实施提前缴纳方式缴纳增值税的发电，供电企业按照从属关系独立计算的发电，供电企业结算缴纳增值税的具体方法是： 1.7、独立计算的发电，供电企业月末根据其销售额和收入税额计算本期增值税的应纳税额，对发电环节或者供电环节提前支付的增值税公式是： 应纳税额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额扣除额，扣除额，扣除额，扣除额，扣除额，扣除额，扣除额，扣除额，扣除额，扣除额，扣除额，1.9，(4)发行，供电企业的增值税征收率(包括定额税率，以下相同)发行具体权限如下： 1省、自治区、直辖市的发行，供电企业增值税征

8、收率由增值税的发行，供电企业所在地和增值税结算的发行，供电企业所在地省级国家税务局联合测算，由国家税务总局核定，2省、自治区、直辖市范围内的发行，供电企业增值税征收率由省级国家税务局核定发电、供电企业征收率的执行期限，由核定征收率的税务机关根据企业生产经营变化情况确定。 2.1，(5)供电企业销售电力产品纳税义务发生时间的具体规定如下： 1发电企业和其他企业事业单位销售电力产品纳税义务发生时间为接入电力网际网络发放确认书类的当天。 2供电企业采用直接征收电费的结算方式的，销售对象属于企业事业单位，属于发票当天的居民个人，为支付电费支付证明书的日期。 3供电企业采用事先征收电费的结算方式是在发行

9、电量的当天。2.2、四发、供电企业将电力产品用于非课税项目、集体福利、个人消费，是计算电量的当天。 5发，供电企业之间供电，双方确认数量，复印确认文件当天。 六、供电企业销售电力产品以外的货物，纳税义务的发生时间按照中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定。、2.3、3、现行税制对电力行业税收优惠政策，现行税制对电力行业税收优惠政策分布在不同的税种，既有行业优惠政策，又有地区优惠政策和企业特定优惠政策。 (一)增值税一、低税率。 指县级及县级以下小型水力发电单位(各投资主体建设的设备容量为5万千瓦以下(包括5万千瓦)的小型水力发电单位)生产的电力。 一般纳税人销售自产电力的，可以通过

10、简单的方法根据6%征收率计算缴纳增值税，不得扣除项目税额。2.4、2、免税。 农村电站征收电费时一并征收的农村电力网维护费(包括低压线路损失和维护费及电力工程费)免征增值税。 部分地区农村电力网维修费由其他部门征收后，由于只是费用主体变化，征收方法、对象及使用用途没有变化，为了维持政策的完整性，对其他部门征收的农村电力网维修费免征增值税，不得发行增值税专用发票。 供电企业征收的免征增值税的农村电力网维修费，不得分配购电产品支付的进口税额。 2.5，3 .不征税。 供电企业向用户收取的110千伏及以下各级电压外部供电工程建设改造等费用，包括供电和配电的政府补贴，不收取增值税费。 4 .即刻撤退。

11、 (一)利用城市生活垃圾生产的电力，从2001年1月1日起实施增值税“立即退职”的100%政策。 从2004年1月1日开始，对煤炭热电站的烟气脱硫副产品实行增值税“即征退”的100%政策，利用2.6、(3)煤矸石、煤泥、油母页岩生产的电力，从2001年1月1日开始就可以享受“即征退”的50%政策。 (4)对于利用煤炭生产的电力，从2004年1月1日开始“立即辞职”的50%的政策。 (5)风力生产的电力，从2001年1月1日起可以享受“立即退休”的50%的政策。 (二)所得税1 .企业从事国家重点鼎力相助的公共基础设施项目工程的投资经营收入。 “三免三减”是从项目工程取得最初生产经营收入的纳税年

12、度开始，到第一年到第三年免除企业所得税，从第四年到第六年将企业所得税减半征收。 2、企业从事符合条件的环境保护、节能节约用水项目工程的收入。 “三免三减”是从项目工程取得最初生产经营收入的纳税年度开始，到第一年到第三年免除企业所得税，从第四年到第六年将企业所得税减半征收。2.8、3 .符合条件的技术转让所得。 居民企业转让技术所有权所得500万元以下的，免征企业所得税超过500万元的，征收企业所得税减半。 4 .高新技术企业优惠。 国家需要重点鼎力相助的高新技术企业按所得税税率15%征收企业所得税。 5 .小型微型企业优惠的小型微型企业将所得税税率下调20%征收企业所得税。2.9、6 .加减优

13、惠。 (1)企业因研发新技术、全新产品、新技术而产生的研发费用，如果扣除未形成无形资产的研发费用50%形成无形资产的话，按无形资产成本的150%摊销。 (2)企业配置残疾人支付的工资，加上支付给残疾人的工资的l00%扣除。 7 .加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，如果确实需要加速折旧，可以缩短折旧年数或采取加速折旧的方法。3.0、8 .减收优惠综合利用资源、生产国不受限制和禁止、符合国家和行业有关标准的产品所得收入，按90%计入收入总额。 9 .退税优惠企业购买优惠目录规定的环保、节能节约用水、安全生产等专用设备，实际使用的，该专用设备投资额的l0%可从企业当年的应纳税额扣除的当年

14、未免除的，可以转入今后5年的纳税年度。、3.1、1.0、西部大开发税收优惠(2011年1月1日至2020年1.2月3.1日，西部地区设置的西部地区奖励类产业目录规定的产业项目为主要营业业务，对本年度主要营业业务收入占企业收入总额7.0以上的企业，经企业申请，经主管税务机关审批后，按15税率征收企业所得税(二)企业符合西部大开发15%优惠税率条件，符合企业所得税法及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可供云同步享受。 在定期减税相关的半衰期内，根据企业的适用税率可以计算的应纳税额减半征税。 (三)城镇土地使用税1 .热电站境内的用地，应当征收土地使用税。 对厂房围墙外的灰场、输灰管、输油

15、管、铁路专用线用地，免征土地使用费的厂房围墙外的其他场地，按章程征税。 2、对水电站发电场地用地(包括水库内、水库外式场地)、生产、办公、生活用地，对征收土地建设费的其他用地给予免税照顾。 3、对电力供应部门的输电线路用地、变电所用地、热电站的供热管道用地，免征土地使用费。 (四)权利税对国家电力公司及其所属子公司、子公司、代表所等分公司，承担原国家电力公司及其所属企业、公司土地、住房的权利，不征收权利税。 (5)其他特殊优惠、3.4、4、电力行业税务筹划准入点；(1)税务筹划概念1 .定义：在纳税行为发生前，不违反法律、法律规范(税收法律和其他有关法律、法律规范)，通过提前安排纳税主体(企业

16、法人或自然人)经营活动和投资行为等涉外事项，减少纳税和递延纳税2 .特征：合法性、计划性、目的性、专业性、风险性。 3 .基本原则：预谋、3.5、(2)税务筹划的主要方法1 .利用限制点技术计划税收限制点是税收法律规定的标准，包含一定比例和金额，销货收入(销货收入)和应纳税所得额及费用支出超过一定标准的，依法纳税或者按更高的税率纳税，大大提高纳税人的纳税负担寻找和利用这些个的“限制点”，对企业合理节约税收支出，促进自身快速发展发挥重要作用。 在企业的混合销售业务中，可以使用这种技术进行计划。3.6、2 .利用个别技术策划个别技术是指在合法、合理的情况下，在两个以上纳税人之间分割所得、财产，实现

17、节税效果最大化的节税技术。 利用分立技术，增加收入、财产的纳税主体，一方面可以发挥专业分工的优势，另一方面也可以有效开展税收筹划，减轻企业的税负。3.7、案例：某零售企业所属配送中心因未取得公路运输许可证，无法在地税局登记“交通运输业”营业税，不能办理“运输业自行申报纳税者资格认证”。 没办法，只好外包配送业务(委托其他运输公司运送)，办理车辆的运营许可证，在自各儿完成配送业务。 所收运费均按“杂项服务收入”缴纳销项税的5%，发放“杂项服务收入普通发票”，供应商不得扣除增值税费。3.8、方案：根据税收的相关政策，分别计算零售企业配送业务，配送中心独立于企业法人企业，其经营范围对外承包运输业务，即把原来的货款分解成商品货款和运输费两部分，交易时在交易商和云同步上签订两个合同， 其中运输装卸收入云同步可获得3%的低税率，供应商可获得“运输费”的7%增值税抵扣，合理降低税金负担。结论合理利用：纳税主体的分期重组可以降低整个商品供应链的税收成本，从而提高本企业的商品价格竞争力