高级财务会计第二章合并财务报表

1、第1、2章合并财务报表，第1节合并财务报表概览第2节与内部股权投资相关的注销处理第3节内部负债，与负债相关的注销处理第4节与内部资产事务处理相关的注销处理，核心知识点：合并财务报表编制原理和方法，第2、1节合并财务报表概览，主要知识点，合并财务报表的特征确定合并财务报表的类型合并范围是曹征输入的目的和方法工作报表的设计和应用合并财务报表的含义2，确定合并范围4，合并报表编制程序，3，(a)合并财务报表的概念合并财务报表是反映母公司及其子公司的整体财务位置、运营结果和现金流状况的财务报表。 一、合并财务报表的含义、特征(不同于个别报告费用)、反映的对象、准备的基础不同、编制方法不同、企业组的整体

2、财务信息(不是个别企业)、企业组的控股公司或母公司(不是个别企业)、个别财务报表(非部门记录资料)、以及仅适用于控股合并，合并和合并各方仍然是单独的法律和会计主体，作为合并的企业集团，必须编制合并财务报表，以反映经济意义上的整体财务位置、运营结果和现金流。6，7，2，合并会计报表类型，合并每日合并报表，合并资产负债表，合并损益表，合并权益变动表，合并现金流量表，按准备时间和要素分类，按反映的特定内容分类，在相同控制下合并企业，合并损益表，合并资产负债表，合并现金流量表，合并现金流量表正确定义合并范围的含义：在完善合并会计理论体系的实践中主观任意规避合并报告信息相关性提升，标准确定：控制，具体定

3、义：母公司的整个子公司，重点问题，9，(a)“控制”的含义和确定，定义：控制是指确定一个企业的财务和运营政策，从该企业的运营活动中受益的权利，特定原则：投资单位拥有投资单位一半以上的表决权(直接所有权、间接所有权、直接和间接总额)，投资者持有投资单位一半或一半以下的股权，但符合特定条件，注意分析，其性质为“潜在”表决权，10，(2)母公司和子公司，2，创建合并财务报表时，您可以确定抵销组公司内和事项的原则，3，重要性原则，对合并财务报表项目的适当取舍，以及是否根据需要全部抵销组公司内或事项。，12，1，合并会计政策2，合并会计期间3，准备相关数据(2)根据编制合并报表的基本任务和权益法，将母公

4、司单独报告中反映的子公司权益投资数据曹征为成本法。以后提到的工作说明书中也提供了此操作。13，3，创建合并会计报告程序，基本任务，创建工作报告，将个别报告数据导入工作草案，总计计算，准备曹征输入，删除日记帐，合并计算，将合并数复制到合并报告，14，(4)曹征流程，(a)，(b)为什么进行调整？合并会计政策、合并会计期间的曹征、在不同控制下通过企业合并获得的子公司的可识别净资产合并每日公允价值报告基准输入行曹征、母公司对子公司长期股权投资的成本法结果权益法的曹征、消除前基于数据的可比性、满足选定合并概念的要求、满足实际中长期基准反向日记帐编制的惯性思维、15、购买净资产帐面500万、 商誉30万

5、，曹征方法，【是】通过企业合并获得的子公司净资产，根据合并日的公允价值报告买方购买购买者100的百分比，这是固定资产的估价增值，16，表1合并报告工作报告的底稿，项目，个别报告，曹征，抵销。为什么准备注销条目？18，在“生成合并报表”程序中注销处理的目的：确定合并报表数据。母公司应收帐款馀额3000万元，子公司应收帐款馀额2，000万元，母公司应收帐款馀额900万元，应收子公司的收入，公司间抵销，19，抵销处理的类别：(1)与内部股权投资相关的抵销处理(2)内部索赔，与负债相关的抵销处理(3)内部(4)与内部现金流量相关的抵销处理。20，第2节与内部股权投资相关的抵销处理，1，2，合并日合并财

6、务报表工作说明书的相关抵销处理3，合并后合并财务报表工作说明书的相关抵销处理，主要知识点，在相同控制下处理企业合并的相关抵销处理，21，1，1，1，基础，投资通常只需要与内部股权投资相关的抵销处理3，在与内部股权投资相关的抵销处理中，通常不包括将投资者的长期股权投资与投资者的股东权益相抵销(有时还包括对少数股权的确认)，以及与股权投资收益相关的抵销处理。23，(2)合并后抵销处理，1，母公司对子公司的长期股权投资馀额，以及子公司股东权益对属于母公司的股东权益的抵销；2.在母公司中，抵销子公司的股权投资收益和子公司的股息分配中母公司应享有的部分。，24，(3)少数股权、少数股权是子公司在实现去年

7、净收益过程中少数股东应享有的份额，少数股权是合并资产负债表中非母公司拥有的股东权益的组成部分，作为合并资产负债表中股东权益部分的单独报表，作为合并损益表的合并净收入组成部分，单独显示在“净利润”条目下。第二，合并财务报表工作说明书的相关注销处理、相同的控制、不同的控制、合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表、合并资产负债表、帐面价值、公允价值、合并当日的合并损益表应包括合并当日开始合并当日发生的收入、费用和收益。26，(a)在相同的控制下，企业合并、合并损益表准备点、合并资产负债表准备点、合并当事人的相关资产和负债必须将原始帐面价值合并到合并资产负债表中。被视为合并的报告实体存在于合并日期

8、及其之前的期间，合并资产负债表中合并的交易方在合并之前实现的留存收益部分应从合并交易方的资本共享转移到留存收益。1、合并资产负债表的编制要点，在合并各方准备合并当日的合并损益表时，应包括合并当日至合并当日的合并各方实现的收入、成本和收益。在与合并当事人合并之前发生的内部事务处理中产生的未实现损益必须予以注销。单列“合并前合并权益的净收入”、2、合并损益表的编制要点、3、会计处理、(1)长期股权投资和子公司权益的抵销借项：股票资本公开募集超额共享的未分配利润贷项：长期股权投资母公司对子公司长期股权投资的报告价值少数股东权益子公司股东权益和少数股东权益2012年1月1日a公司合并a公司。a公司支付

9、的综合市值为原价6000万韩元，没有损失准备，摊销800万韩元，公允价值5 500万韩元无形资产，银行存款4 500万韩元等。2012年1月1日的固定资产数公允价值比账面价值250万元，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同，在a公司合并之前，与资产、负债和所有者相关的账面价值如下：流动资产5000万元，固定资产等非流动资产10000万元，负债6000万元，权益9000万元，资本7000万元，资本金800万元，利润1 200万元。合并前a公司的资本公款(资本溢价)为4000万元。(1)假定该合并属于吸收合并。验证公司合并日期准备输入企业合并。(2)假定此合并属于100%控股合并。复查公司合并日

10、期准备企业合并的会计分录。(3)假定此合并属于100%控股合并。公司合并日期在合并工作说明书中准备相关联的抵销分录。(4)假定此合并属于80%控股合并。复查公司合并日期准备企业合并的会计分录。(5)假定此合并属于80%控股合并。公司合并日期在合并工作说明书中准备曹征和抵销分录。32，要求：(1)假定此合并属于吸收合并。验证公司合并日期准备输入企业合并。借项：相关资产15，000累计摊销800资本公积700贷项：负债6，000无形资产6，000银行存款4 500借项：资本公积1200贷项：留存收益1200，33，(2)假定合并属于100%控股合并。复查公司合并日期准备企业合并的会计分录。，借项：

11、长期股权投资9，000累计摊销800资本公积700贷项：无形资产6，000银行存款4 500，34，(3)假定合并属于100%控股合并。公司合并日期在合并工作说明书中准备相关联的抵销分录。借项：股票7，000资本公积800留存收益1200贷项：长期股票投资9，000借项：资本公积1200贷项：留存收益1200，35，借项：长期股票投资7 200累计摊销800资本公积2 500贷项：无形资产6，000银行存款4 500，(4复查公司合并日期准备企业合并的会计分录。36，借方：股票7，000资本孔刘800保留盈馀1200贷方：长期股票投资7 200少数股东权益1 800借方：资本公积960贷方：保

12、留盈馀960，(5)假设合并属于80%控股合并。公司合并日期在合并工作说明书中准备曹征和抵销分录。37，(2)在其他控制下合并企业，1。合并资产负债表的准备点，曹征作为买方每个可识别净资产的公允价值，合并成本大于子公司可识别净资产公允价值份额的差额商誉，合并成本包括在留存收益中，小于子公司可识别净资产公允价值份额的38， 合并日输入合并交易方的曹征和抵销，与合并资产负债表相关：(1)曹征输入借项：资产公允价值与帐面价值之间差额的子公司贷项：资本公积(2)抵销输入借项：资本公积留存收益未分配收益商誉大于b父所有权权益的差额贷项：长期股权投资(母公司的长期股权投资报告值)少数股东权益合并天数不会生成合并损益表，因此直接调整留存收益。39，可以确认购买的净资产帐面价值500万，购买的净值520万，购买的净值450万，净资产价值20万，商誉等净资产公允价值。编制工作报告，是买方购买买方80