项目三消费税实务解析

1、,税 收 实 务 Business on Tax,项目三 消费税实务,消费税账务处理,应纳税额计算 （出口退税）,消费税认知,第二层面,第一层面,第三层面,任务1 消费税认知,消费税纳税人 消费税征收范围 消费税税率 消费税纳税义务发生的时间 消费税纳税期限 消费税纳税地点 消费税纳税环节,消费税的基本要素,Presented by XiaoHong-Chen,一、消费税,Presented by XiaoHong-Chen,消费税与增值税的区别,1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环

2、节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。,Presented by XiaoHong-Chen,消费税与增值税的联系,1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,Presented by XiaoHong-Chen,二、纳税人,Presented by XiaoHong-Chen,三、征税范围,三、征税范围,Presented by XiaoHong-Chen,消费税纳税环节,生产环节,1、纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税 2、生产者自产自用:

3、用于本企业连续生产应税消费品的不征税 用于其他方面，于移送使用时纳税,委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴 委托加工的应税消费品直接出售，不再征收消费税 委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，对受托方代收代缴的消费税准予抵扣,Presented by XiaoHong-Chen,消费税纳税环节,零售环节,金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品消费税由生产环节征收改为零售环节征收,Presented by XiaoHong-Chen,四、税目与税率,详见书,消费税税率,（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消

4、费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,五、纳税义务的发生时间,Presented by XiaoHong-Chen,1日、3日、5日 10日、15日 1个月,六、消费税纳税期限,七、纳税地点,向纳税人核算地申报,受托方向所在地申报,进口人或代理人向报关地海关申报,销售,委托加工,进口,注,纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构的在地申报纳税,任务2 消费税应纳税额的计算,一、计税依据,计税销售额规定,全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同，消费税

5、税基与增值税税基是一致的,计税销售额规定,应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,Presented by XiaoHong-Chen,包装物押金规定,（1）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。,包装物押金,包装物押金规定,（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装

6、物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,包装物押金,某酒厂2012年12月销售粮食白酒3000公斤，取得不含税价款100万元，包装物押金5万元，按事先约定的期限，包装物2个月后归还厂家，则该酒厂应纳消费税税额为（ ）万元。 A、21.15 B、26.37 C、23.75 D、24.25,答案：A 解析：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 该酒厂应纳消费税=（100+51.17）20%+3000 2 0.510000=21.15（万元）,适用范围：啤酒、黄酒、

7、成品油,销售数量规定,销售数量的确定,销售数量,收回的消费品数量,海关核定的进口数量,销售,委托加工,进口,移送使用数量,自产自用,适用范围：粮食白酒、薯类白酒、卷烟（生产环节）,（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法,特殊计税规定,纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税,特殊计税规定,1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。,应税消费品生产销售环节消费税计算 委托加工环节消费税计算 进口环节消费税计算 扣税 税额减征,消费税应纳税额的计算,Pr

8、esented by XiaoHong-Chen,一、生产销售环节,Presented by XiaoHong-Chen,直接对外销售应纳消费税的计算,Presented by XiaoHong-Chen,自产自用应税消费税计算,1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,自产自用应税消费税计算,按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组成计税价格成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消

9、费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%,Presented by XiaoHong-Chen,自产自用应税消费税计算,2009年1月1日前：计算应税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价部分的消费税如下组价：（1）成本利润率按消费税规定确定；（2）组价中暂不考虑从量计征的消费税税额。2009年1月1日后：组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）,1、下列关于消费税特点的陈述，其中正确的有（ ） A、征税项目具有选择性 B、税收调节具有特殊性 C、具有税收中性 D、征税方法具有单一性 E、具有转嫁性,答案：ABE

10、 解析：消费税具有如下几个特点：1、征税项目具有选择性；2、征税环节具有单一性；3、征收方法具有多样性；4、税收调节具有特殊性；5、消费税具有转嫁性。,2、下列单位中不属于消费税纳税人的是（ ） A、对外批发卷烟的卷烟批发企业 B、委托加工应税消费品的单位 C、进口小汽车的单位 D、进口金银首饰的单位,答案：D 解析：金银首饰在零售环节交消费税，在进口环节不交消费税。,3、下列环节既征消费税又征增值税的有（ ） A、高尔夫球及球具的生产环节 B、金银首饰的生产环节 C、高档手表的零售环节 D、卷烟的批发环节 E、啤酒屋自产啤酒的销售环节,答案：AD 解析：选项B，金银首饰的生产环节不征消费税，

11、在零售环节征收消费税；选项C，税法规定，高档手表属于应税消费品，但在零售环节不征收消费税；选项E，啤酒屋自产啤酒的销售环节，缴纳营业税和消费税，不缴纳增值税。,1、某酒厂2012年10月份生产销售散装黄酒400吨，每吨不含税售价3800元。同时该厂生产一种新的粮食白酒2吨，赠送给客户，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%。计算该厂当月应缴纳的消费税。,解析：应纳消费税=400240+235000(1+10%)+220000.5 (1-20%) 20%+220000.5=117750(元）,1、某化妆品生产企业为增值税般纳税人。5月15日该企业向某大型商场销

12、售化妆品一批，并开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额56万元，增值税额8.5万元； 5月20日向某单位销售化妆品一批，并开具普通发票，取得各增值税售额9.36万元； 5月25日该企业将一批自产的化妆品用作职工福利，该批化妆品的成本为3万元。如果该化妆品无同类产品市场销售价格，成本利润率为5%，消费税税率为30%。 要求：分析并计算该化妆品生产企业5月份应缴纳的消费税税额。(注：计算过程及结果保留2位小数。),解：（1）化妆品应税销售额=50+9.36（1+17%）=58（万元） （2）组成计税价格3 （1+5%） （1-30%） =4.5（万元） （3）应缴纳的消费税额（58+4.5）30

13、%=18.75（万元）,2、某酒厂为增值税一般纳税人，主要从事粮食白酒的生产和销售业务。2009年10月该厂发生以下经济业务： (1)4日向农户购进免税粮食，开具的农产品收购发票上注明的价款为60000元，货款以现金支付，粮食已入库。 (2)9日外购一批包装材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为180000元，增值税 税额为30600元，货款以银行存款支付。 (3)20日销售粮食白酒10吨，不含增值税的销售价格为80元/斤，另外向购货方收取包装物租金35100元，款项已收讫。 已知：粮食白酒适用的增值税税率为17；粮食白酒适用的消费税比例税率为20，定额税率为0.5元/斤；免税粮食增值税的扣

14、除率为13；9月末该酒厂增值税留抵税额为零；农产品收购发票和增值税专用发票已通过税务机关认定。(1吨=2000斤) 要求：(1)计算该酒厂当月应缴纳的消费税。 (2)计算该酒厂当月应缴纳的增值税。,解：（1）计算该酒厂当月应缴纳的消费税=1020008020%+1020000.5+35100（1+17%）20%=33600（元） （2）当月可抵扣的增值税进项税额=6000013%+30600=38400（元） 当月增值税销项税额=1020008017%+35100（1+17%）17%=277100（元） 当月应缴纳的增值税税额=277100-38400=238700（元）,Presented

15、by XiaoHong-Chen,二、委托加工环节消费税计算,委托加工应税消费品消费税的缴纳,组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）,组成计税价格的确定,从价征收组价公式,组成计税价格=材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）,复合征收组价公式,1、纳税人委托个体经营者加工应税消费品，消费税应（ ） A、由受托方代收代缴 B、由委托方在受托方所在地缴纳 C、由委托方收回后在委托方所在地缴纳 D、由委托方在受托方或委托方所在地缴纳,答案：C、 解析：除委托个体经营者加工应税消费品由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其余委托加工应税消费品的，均应由受托方代收代

16、缴后向受托方所在地税务机关缴纳。,1、甲企业2012年委托乙企业加工一批粮食白酒和一批黄酒，甲企业提供原材料，实际成本分别为7000元和3000元，支付加工费用（不含税）分别为2000元和1000元，乙企业开具普通发票收取代垫粮食白酒材料款500元，乙企业无同类消费品价格，甲企业共收回粮食白酒1000公斤，黄酒1000公斤。要求：计算乙企业应代收代缴的消费税税金。,解析： 1吨=1000公斤，黄酒适用单位税额为240元/吨。 乙企业应代收代缴消费税=7000+2000+500(1+17%)+10000.52 (1-20%) 20%+10000.52+10001000240=3846.84（元）

17、,2、A厂委托B厂加工一批应税消费品（化妆品），A厂提供的原材料成本为54000元，B厂收取（不含税）加工费9000元，该应税消费品适用税率为30%，受托的B厂没有同类消费品的销售价格。A厂将委托加工的已税消费品收回后，领用一半用于继续生产最终应税消费品（高档化妆品）后销售，取得不含税销售收入额89000元，适用税率为30%。A厂本期应纳消费税额为（ ） 元。 A、8600 B、13200 C、24028.5 D、22100,答案：B 解析：委托加工业务应纳消费税=（54000+9000）（1-30%）30%=27000（元） 销售最终应税消费品业务应纳消费税=89000 30%-27000

18、2=13200（元）,Presented by XiaoHong-Chen,三、进口应税消费品应纳税额的计算,应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格+关税） （1-消费税税率）,Presented by XiaoHong-Chen,三、进口应税消费品应纳税额的计算,组成计税价格,？,1、某进出口公司从韩国进口150辆小轿车，每辆到岸价格为6万元，关税税率假设为50%，消费税税率为5%，该公司应纳的增值税和消费税合计（ ）万元。 A、241.85 B、258.02 C、289.56 D、312.63,2、2012年12月某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条（每条200支），支付

19、买价200万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元、保险费用8万元。关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税率为20%。则进口卷烟应纳消费税为（ ）万元 A、236.4 B、235.3 C、224.8 D、156,解析：（1）进口卷烟应纳关税=22020%=44（万元） （2）进口卷烟消费税的计算： 定额消费税=80.6=4.8（万元） 每标准条确定消费税适用比例税率价格=（220+44+4.8）（1-36%）8=52.5（元）每条价格小于70元，所以适用36%的税率。 从价应纳消费税=（220+44+4.8） （1-36%）36%=151.2（万元） 应纳消费税=151.2+4.8=15

20、6（万元）,3、2011年8月，某外贸进口单位进口卷烟20标准箱，每标准箱含250条，每条的完税价格为120元，适用20%的关税税率，要求计算海关代征进口消费税税额。,解析：确定卷烟的适用税率：20标准箱卷烟的价格=12020250 (1+20%)+15020 (1-36%)=1129687.5(元），折合每条价格= 1129687.5 （20250)=225.94(元），则适用56%税率。 所以应纳消费税=12020250 (1+20%)+15020 (1-56%) 56%+15020=923181.82(元）,1、某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2012年7月发生以下业务： （1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元； （2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税； （3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕； （4）将委托加工收回剩余的100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤120元。（说明：药酒的消费税税率为10%；白酒的消费税税率为2