营改增培训通用

1、营改增宣传课件,一、营改增的重要性,5月1日起，我国全面推开“营业税改征增值税”改革试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业已经全部纳入试点范围。至此，原来适用营业税的行业已经全部进入“增值税时代” 针对此次改革，六项建议给营改增企业： 1.立即着手进行业务类型、成本构成等现状梳理 2.加强对供应商的筛选和管理。 3.加强合同管理 4.开展营改增专项培训 5.优化税务岗位设置 6.及时编制增值税管理手册，确保合规操作。,二、营改增后，建筑房开企业的会计核算,（一）增值税是否进成本两种情况处理 第一，当获得符合规定的票据时，增值税不进成本； 第二，当获得不符合规定的票据的情况下，增值税进成本。

2、 可抵扣的票据(1)增值税专用发票；（2）海关进口增值税专用缴款书；（3）符合规定的农产品收购凭证,三、增值税纳税人认定和发票管理,（一）增值税发票的分类：增值税专用发票和增值税普通发票，增值税专用发票可以抵扣增值税进项税，增值税普通发票不可以抵扣增值税进项税。 （二）增值税纳税人的发票开具： 1、增值税一般纳税人既可以开增值税专用发票，也可以开增值税普通发票。开专票和开普票对应的增值税的税额是一样的。 2、增值税小规模纳税人只能开增值税普通发票。如果对方需要增值税专用发票，需要到税务机关代开专票。,三、增值税纳税人认定和发票管理,（三）谁有资格开增值税专用发票： 1、增值税一般纳税人有资格开

3、增值税专用发票。但是，一般纳税人向小规模增值税纳税人和个人，不可以开增值税专用发票。 2、一般纳税人的标准： 工业企业：年销售额超过50万元（含50万）的标准 商贸企业：年销售额超过80万元（含80万）的标准 营改增的企业：年销售额超过500万元（含500万）的标准,三、增值税纳税人认定和发票管理,当然，未达到认定标准的企业也可以直接向机构所在地的国税局申请一般纳税人，或者新成立的企业也可以直接申请一般纳税人的资格。但是，达到认定标准的企业则必须成为一般纳税人，没有商量的余地，而且，企业一旦认定为一般纳税人后不得再转为小规模纳税人。,四、增值税专用发票的认证期限和抵扣期限,1、增值税发票抵扣期

4、限 （1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、货物运输增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,四、增值税专用发票的认证期限和抵扣期限,（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。,四、增值税专票的认证期限和抵扣期限,2、增值税抵扣的规定：当月认证当月抵扣，抵扣不足结转下

5、期继续抵扣 代扣代缴增值税的企业可以凭证税收缴款书抵扣，不需要认证，但需要提供应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 附件1：营业税改增值税试点实施办法第二十一条规定：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转到下期继续抵扣。,四、增值税专票的认证期限和抵扣期限,3、增值税专用发票丢失的处理 （一）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联： 1、如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相

6、应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单作为增值税进项税的抵扣凭证。 2、如果丢失前未认证的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的证明单，作为增值税进项税的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和证明单留存备查。,四、增值税专票的认证期限和抵扣期限,（二）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。 （三）一般纳税人

7、丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。,五、选择材料供应商的决策,1、选择购买的最佳时机，实现资金的流动性效益。 由于新购进机器设备和材料等动产所含的增值税进项税额可以抵扣，因此企业可以在不影响正常经营的前提下合理选择购进动产的时间，以尽量晚缴增值税。 2、对供应商价格的选择： 实践中，供应商分为一般纳税人供应商和小规模纳税人供应商，小规模纳税人的价格比一般纳税人的价格便宜，可是小规模纳税人不可以开具抵扣增值税进项税的增值税专用发票。 基于以上分析可知，在不考虑企业所得税的情况下，应应从以下两方面来选择供应商： （1）当小规模纳税人去税务局代

8、开专用发票的情况下，小规模纳税人的价格比一般纳税人供应商低14个点是合适的。 （2）当小规模纳税人不去税务局代开专用发票的情况下，小规模纳税人的价格比一般纳税人供应商低17个点是合适的。,六、营改增税率 “73160”和征收率“35”,营改增后各行业税率及征收率一览,税率的确定,第一档,第二档,第三档,第四档,第五档,征收率确定,总结：,七、增值税免征规定,1、存款利息 2、房地产主管部门或者指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金。 3、在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相

9、关的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。,八、增值税差额征收（8类）规定,1、试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。 2、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。,八、增值税差额（8类）征收规定,3、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 转让金

10、融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品转让，不得开具增值税专用发票 4、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。,八、增值税差额（8类）征收规定,5、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车

11、辆购置税后的余额为销售额。 6、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。,八、增值税差额（8类）征收规定,7、试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 8、试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游用后的余额为销售额。,

12、九、不动产固定资产的抵扣,适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自应取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产企业自行开发的房地产。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构建物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。,十、建筑业简易计税-三种情况,1、一般纳税人以清包工方式提供建筑劳务，可以选择适用简易计税方法计税（3%） 以清包工方式提

13、供建筑劳务 ，是指施工方不采取建筑工程所需的材料或只采购辅助材料、并收取人工费、管理费用或者其他费用的建筑服务。 2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑劳务，可以选择适用简易计税方法计税（税率为3%） 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程。 3、一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税（税率为3%） 建筑工程老项目是指：一、是建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。二、是未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。,十一、建筑企业跨县区施工增值税处理,

14、1、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 2、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 3、试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分

15、包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,十一、建筑企业跨县区施工增值税处理,4、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法按照以下规定预缴税款： 1、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑

16、服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的征收率计算应预缴税款。 2、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 3、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。,十一、建筑企业跨县区施工增值税处理,纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款： 1、适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用支付的分包款）（1+11%

17、）2% 2、适用简易计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用支付的分包款）（1+3%）3% 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。 纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。,十一、建筑企业跨县区施工增值税处理,上述凭证是指： 1、从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。 2、从分包方取得的201

18、6年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。 3、国家税务总局规定的其他凭证。,十一、建筑企业跨县区施工增值税处理,纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料： 1、增值税预缴税款表； 2、与发包方签订的建筑合同原件及复印件； 3、与分包方签订的分包合同原件及复印件； 4、从分包方取得的发票原件及复印件； 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭

19、证。,十二、房地产企业销售不动产的增值税处理,财政部国家税务总局关于全面推开营改增试点通知规定： 1、房地产企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%征收率征收增值税。 2、房地产企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产老项目，按照5%征收率征收增值税。 3、房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。（这里的房地产项目包括新老项目）,十二、房地产企业销售不动产的增值税处理,4、房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应

20、以取得的全部价款和价外费用。按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 有关预缴税款规定： 1、一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。 2、应预缴税款按照以下公式计算： 应预缴税款=预收款（1+适用税率或征收率）3% 适用一般计算方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算,十二、房地产企业销售不动产的增值税处理,3、一般纳税人应取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。 选择一般计税方法的房地产企业销售新老项目销售额的确定： 房地产开发企业中的一般纳税人

21、销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额为销售额。公式如下： 销售额=（全部价款和价外费用当期允许扣除的土地价款）（1+11%）,十二、房地产企业销售不动产的增值税处理,土地价格的确定 （1）当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算： 当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地价款 当期销售房地

22、产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。 房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。 （2）支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。,十二、房地产企业销售不动产的增值税处理,（3）在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。 （4）一般纳税人应建立台帐登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。,十三、甲供材增值税处理,（一）“甲供材”中建筑企业增

23、值税法律依据及分析 1、“甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析 营改增试点有关事项的规定第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。 2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析 营改增试点有关事项的规定第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”

24、。同时营改增试点有关事项的规定第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除费用扣除支付分包款后的余额为销售额”,十三、甲供材增值税处理,（二）“甲供材”销售额体现 根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面： 一、建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取的全部价款和价外费用； 二、建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。,十三、甲供材增值税处理,（三）“甲供材”中建筑企业增值

25、税计税方式的选择分析 营改增试点实施办法的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。 假设甲供材合同中约定的工程价税合计（不含甲方购买的材料和设备）为A，则建筑企业选择一般计税方式和简易办法下的增值税计算如下。 1、一般计税方式下的应缴增值税为： 应缴增值税=A11%（1+11%）建筑企业采购材料物质的进项税额=9.91%A建筑企业采购材料物质的进项税额 2、简易办法下的应缴增值税为： 应缴增值税=A3%（1+3%）=2.91%A,十三、甲供材增值税处理,3、两种方法下税负相同的临界点： 9

26、.91%A建筑企业采购材料物质的进项税额=2.91%A 推导出：建筑企业采购材料物质的进项税额=7%A 4、由于一般情况下，建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点： 建筑企业采购材料物质的进项税额=建筑企业采购材料物质价税合计17%（1+17%）=7%A 5、由此计算出临界点： 建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%A,十三、甲供材增值税处理,（四）【结论】 甲供材料模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的并临界点参考值是： 建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%甲供材合同中 约定的工程价税合计 具体是： 建筑企业采购材料物质价税合计48.18%甲

27、供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利 建筑企业采购材料物质价税合计48.18%甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利 因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说甲供材料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！,十三、甲供材增值税处理,通过以上分析，营改增后，建筑企业与业主或发包方签订“甲供材”合同时，控制多缴纳税收的合同签订技巧是： 1、当建筑企业选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计48.18%甲供材合同中约定的工程价税合计。 2、当建筑企业选择简易计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑

28、企业采购的材料物质价税合计48.18%甲供材合同中约定的工程价税合计。,十四、兼有一般、简易和免征的处理,兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的处理 国家税务总局公告2016年第18号第十三条规定：一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以建筑工程施工许可证注明的“建设规模”为依据进行划分 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（简易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目总建设规模）,十五、混合销售行为的税务处理,财政部 国家税务总局关于全面

29、推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1： 营业税改征增值税试点实施办法第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。,十五、混合销售行为的税务处理,本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内 例如，业主与总包签订包工包料的合同1000万，其中材料600万，劳务400万元，总包发生混合销售行为，按照建筑劳务11%征税，计税依据为10

30、00万元，不能按照销售商品17%征税，计税依据为1000万元。,十六、成本结构,1、房地产企业的成本结构： （1）土地成本：占开发产品总成本的40%-60% （2）建安成本：占开发产品总成本的30% （3）其他成本：占开发产品总成本的30% 2、建筑企业的成本结构： （1）材料和设备费用：占合同成本的60%-70% （2）人工费用：占合同成本的20%-30% （3）建筑机械费用：占合同成本的10%下 （4）其他成本：占合同成本的10%以下,十七、抵扣增值税进项税费应具备的条件,（一）票款一致 1、销售方、收款方、发票开具方必须是同一个单位；劳务提供方、收款方、发票开具方必须是同一单位。 2、大

31、额交易必须是公对公转账交易，而不能现金交易，但支票和汇票背书结算除外。在建筑行业和房地产行业的日常交易中，必须公对公转账教育，不能进行现金交易。 3、国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税1995192号）第一条第（三）项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。” 基于此规定，货物流、资金流、票流一致,十七、抵扣增值税进项税费应具备的条件,在可控范围内可以安全抵扣，票面记载货物与实际入库货物必须相符，票面记载开票单位与实际

32、收款单位必须一致，必须保证票款一致！ （一）增值税销项发票上的开票人与增值进项发票上的收票人必须是同一单位 （二）增值税发票自开票日起180天之内必须到当地税务部门进行认证。 （三）增值税发票开具必须与交易合同相匹配，具体含义如下： 合同与票据开具相匹配：如果票据开具与合同不匹配，则要么开假票，要么虚开发票。“合同与发票开具相匹配”有两层含义： 一是发票记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致； 二是发票上的开票人和收票人必须与合同上的收款人和付款人或销售方和采购方或者劳务提供方和劳务接受方相一致。,十八、建筑企业营改增后合同节税签订技巧,十、建筑企业营

33、改增后的合同节税签订技巧 （一）合同节税的三大原因 1、合同与企业的账务处理相匹配，否则，要么做假账，要么做错账； 2、合同与企业的税务处理相匹配，否则，要么多交税，要么少交税； 3、合同与企业发票开具相匹配，否则，要么开假票；要么虚开发票；,营改增之前，不少建筑施工企业实行项目经理负责制，其发票开具往往是由项目经理自己采购建筑材料，材料款由项目经理支付给材料供应商，然后项目经理凭材料供应商开具以施工企业为抬头的普通材料发票回施工企业财务部门进行报销。项目经理主要通过报账的方法将承包项目的利润从施工企业里取出来。 第一：通过以下三种方法增加材料成本发票， 将材料发票拿回公司财务部进行报销。 首

34、先，项目经理或挂靠人向材料供应商采购 材料时，往往向材料供应商给予税点而要求材料 供应商多开材料发票，虚增材料成本。,十九、项目经理承包项目或挂靠工程的涉税风险及控制,其次，项目经理或挂靠人到建材市场与销售建筑材料的个体工商户签订采购建筑辅料的假合同，然后凭假合同到当地税务部门代开发票，自己承担代开发票的税点而拿税务部门代开的发票回施工企业财务部报销。 最后，有些项目经理或挂靠人找一些开票公司开假发票回施工企业财务部报销，从而虚 增材料成本。 第二，通过以下两种方法虚增人工费用： 一是通过民工工资表的形式，虚增民工人员，增加工资成本，回财务部报销； 二是向劳务派遣公司或建筑劳务公司支付税点，多

35、开劳务发票从增加人工成本,十九、项目经理承包项目或挂靠工程的涉税风险及控制,营改增后，如果还是按照以上方法开具增值税发票，则会存在很大的税收风险，具体如下： 第一，项目经理支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销，犯了“票款不一致”和“三流不统一”的错误，依据国税发【1995】192号）第一条第（三）项规定，不可以抵扣进项税金。 第二、由于采购、货款支付和索取供应商发票缺乏制衡机制，很容易出现项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现，从而犯虚开增值税专用发票罪。因此，必须采取以下对策：,十九、项目经理承包项目或挂靠工程的涉税风险及控制,第一、项目部材料采购与货款支付相分离

36、，项目部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同付款给供应商 第二、杜绝包工头或项目经理接触民工工资现金的措施 第三、包工头或项目经理要申报交纳个体工 商户承包经营所得的个人所得税，否则只能承包 内部化处理：材料费用、机械费用开公司抬头发 票进行报销，人工费用按照前面“工资表进劳务 成本需具备的条件”进行处理。,十九、项目经理承包项目或挂靠工程的涉税风险及控制,小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,二十、小微企业界定,小型微利企业的创立和发展