税收负担的分配讲述资料.ppt

1、第六章 税收负担的分配 ：局部调整,一、重复征税的含义 1.概念 重复征税是同一征税主体或不同征税主体对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源同时征税所形成的双重或多重征税。,第一节 重复征税及其免除,2.重复征税产生的原因 （1）在实行复合税制的条件下，为达到公平和不同的政府政策目标，设置税种数量较多，税收调节领域较广，税种重叠度较高。 （2）不同国家政府实行不同的征税管辖权，交叉征税的现象随国际经济交往的日益增多也不可避免。,3.重复征税两种情况 （1）形式上的重复-多层国家职能的需要 （2）实质上的重复-扭曲税收负担的公平状态,二、重复征税的类型 （一）由不同征税权主体引起的重复征税

2、 1.国家之间的重复征税 （1）国际重复征税,（2）国际重复征税产生的原因 经济前提跨国纳税人和跨国征税对象的出现 地域管辖权 直接原因不同税收管辖权 交叉 居民管辖权,（3）后果 A.不利于资源在国际范围内的合理配置和有效利用。 B.阻碍了国家间的经济技术交流，不利于落后国家和地区的经济发展。,2.上下级政府间的重复征税 中央政府、地方政府对同一纳税人或不同纳税人的同一课税客体或税源征收相同的或类似的税收。 分税制条件下，这种情况是难以避免的。,（二）由同一征税权主体引起的重复征税 1.以纳税人之间生产关系和交换关系为基础的重复征税。这主要是对流转环节征税引起的重复征税。 2.以纳税人之间分

3、配关系为基础的重复征税。这主要是对所得征税引起的重复征税。 公司所得税-个人所得税 公司利润 同属一源 个人股息,三、重复征税的免除方法 （一）免除不同征税权主体引起的重复征税的方法 1.低税法 居住国政府单方面为免除国际双重征税，对本国纳税人来源于国外的所得单独制定较低的税率征税。 -减缓国际重复征税的税负程度，而不能根本免除。,2.扣除法 在行使居民（公民）税收管辖权的国家，在对其居民（公民）取得的来自境内、境外所得汇总征税时，允许居民将其向外国政府交纳的所得税作为费用，在其应纳税所得额中予以扣除，就其余额征税的方法。税负轻于国际重复征税，重于一般国内所得征税。 -减轻或缓解国际重复征税，

4、也不能根本免除。,3.豁免法 行使居民（公民）税收管辖权的国家，对本国居民（公民）来自境外的所得免予征税。它意味着居住国政府单方面放弃对本国居民来源于境外所得的征税权，即承认来源国政府独占税收管辖权。 免除了国际重复征税。,4.抵免法 行使居民（公民）税收管辖权的国家，对其本国居民（公民）取得的境外所得汇总征税，在承认非居住国政府优先行使地域税收管辖权的前提下，允许本国居民将其来自境外的所得向非居住国交纳的税收冲抵其向居住国政府缴纳的税收。 合理地避免了国际重复征税，是世界各国普遍采用的方法。,（二）免除同一征税权主体引起的重复征税的方法 1.免除以纳税人之间生产关系和交换关系为基础的重复征税

5、的方法 按增值额征税，表6-2,2.免除以纳税人分配关系为基础的重复征税的方法,第二节 税式支出及其管理,一、税式支出的涵义 1.税式支出的概念 “税式支出”是政府为实现特定的社会经济政策而对某些负有纳税义务的组织和个人所给予的少纳税或不纳税的优惠待遇。我们常说的“减免”就是税式支出。 纳税人-税负减轻 政 府-放弃收入 因与财政支出性质相同，政策导向与目标相同，对社会经济影响也十分相似，故曰：“税式”支出。,2.概念的渊源 税收政策性的减免由来已久，但被概括为“税式支出”四个字是1968年由美国财政部首次提出的。 73年美国国际税收专家斯坦尼.S.萨里在其税收改革的途径中继承和发展了税式支出

6、理论。 74年美国联邦预算法案将这一概念作为新的联邦预算中的一部分应用于预算政策分析。 75年美国各级预算都包含税式支出项目，成为预算正式组成部分。 目前，不少国家都建立了税式支出预算，并利用国家预算对税式支出加以控制。,二、税式支出方式 （一）按目的划分,（二）按手段划分 1.税基式：税率既定，减少税基 税收豁免，纳税扣除 亏损抵补，起征点 免征额 2.税率式：税基既定，降低税率 低税率，零税率,3.税额式：税基、税率不变，直接减免应纳税额。 全部免税、减半征收、核定减征率 4.延期纳税 推迟纳税时间： 相当于提供无息贷款，支出额相当于税额的纳税利息。,三、税式支出的管理 （一）确定适度的税

7、式支出规模 1.“适度”的必要性：非生产性支出必须得以保证，不可替代。 2、规模：,（二）明确税式支出的政策目标 （1）排除客观因素影响，促进企业平等竞争和资源的合理配置 （2）公平收入分配，缩小贫富差距，增加整体社会福利水平 （3）调节社会总供给和总需求，总量、结构综合平衡,（三）选择恰当的税式支出方式 税额式和延期纳税适于“点”的支出个别纳税人 税率式支出，适于“线”的支出行业、产品、地区 税基式支出，适于“面”的支出所有纳税人,税式支出的原则： 一、适度原则 二、倾斜原则 三、效益原则 四、透明原则 五、时效原则 六、简便原则,税式支出的经济效应 税式支出的正效应 鼓励微利有益商品和具有

8、外部正效益的商品的生产 鼓励高新技术产业的发展和风险项目投资，增加科技投入，推动科技进步 促进产业结构调整和地区经济协调发展 保障个人生活基本需要，是实现收入公平分配的有益补充 有利于扩大吸引国外资金，引进先进技术，增加就业机会,税式支出的负面效应 不利于平等竞争，容易造成对经济的扭曲，从而影响资源的有效配置 减少了财政收入，造成税收收入流失 导致税法复杂化，增加征管难度 税收支出的“逆向”效果和对非纳税人的排除增加了新的分配不公 可能诱发生产者的惰性,（四）建立税式支出预算制度 税式支出无异于财政支出，应纳入预算管理与控制。 1.实行全面的预算管理，定期编制税式支出预算 列出税收优惠的各项条

9、款，并对税式支出项目进行分类，连同主要的税式支出成本估价，附于预算报表之后。 美国、加拿大、澳大利亚、法国,2.非制度化的临时控制 为解决特殊问题，把税式支出作为一项措施利用。 经济合作与发展组织国家 3.重点项目的预算控制 只对比较重要的税收减免项目规定编制定期税式支出预算，一般主要列出所得税方面的减免优惠项目。（增值税） 英国、意大利等国,四、我国的税式支出 我国的税收减免与优惠作为调节收入、执行财政经济政策、调控税负的手段应用已久，而将之称为“税式支出” 是“西方经济学”的结果。称税式支出的好处有利于形成“正确的观念”和“实行科学的管理”。 具体说：,1.税式支出概念揭示税收优惠减免措施

10、的财政实质，使税收优惠与政府预算之间联系起来 政 府：暗渠明流 公开化 充分重视税收优惠对政府的财政影响 受益人：提高优惠资金使用效益,2.使税式支出与财政支出等量齐观，互补替代，择善而从，财政援助形式多样化，选择回旋余地大 3.有利于科学管理 （1）纳入预算管理与控制。 （2）引入“成本效益”评价税收优惠效果。 （3）列出不同要素加以比较，以最小税式支出取得最大社会经济效果。,税式支出的现状：缺乏有效的现代化数据处理系统与技术，完全纳入预算管理尚有困难，但重点税式支出项目可进行预算控制，待机会成熟全面纳入预算管理。,第三节 避税与反避税,一、避税的涵义 1、概念：避税是负有纳税义务的组织和个

11、人在履行纳税义务前采取各种合乎法律规定的经济调整方式有意减轻或解除纳税义务的行为。,2、避税与逃税的区别 避税合法 （1）从法律方面看 都是故意的 逃税不合法,（2）从产生的环节看 避税纳税义务发生前或申报前对应税行为的规避 逃税纳税义务发生后通过非法手段逃避应税行为 （3）手段不同 避税利用税法中的漏洞 逃税隐瞒、虚报、欺骗 但就经济活动结果而言，都影响财政收入。,二、避税的类型 （一）合乎立法意图的避税 合乎立法意图的避税节税、省税、税收筹划。 节税是在市场经济条件下，以遵守税法为条件，以实现税后利润最大化为动机，在各种纳税方案中选择税负最轻的纳税方案来处理其经营、交易及财务事项的经营筹划

12、行为。,例：美国个人所得税的筹划 （1）综合扣除（标准扣除）与分项扣除的选择 （2）遗产捐赠与纳税的选择等,（二）违背立法意图的避税 违背立法意图的避税是形式上合法，实际上不合立法意图的避税行为。这种避税不是政府所期望的，也是政府所不能接受的。 1、国内避税 国内避税是一国范围之内发生的避税。 产生原因： （1）不同产品、行业和地区税负轻重差别 （2）税法的相对稳定与经济活动的变化 （3）税法漏洞和缺陷,2、国际避税 国际避税是不同国家之间（包括地区）发生的避税。 跨国纳税人利用各国税法规定的差别，采取变更其经营特点或经营方式等合法手段，以谋取最大限度减轻纳税义务的行为。 （1）内在动机追求税

13、后的最大利润。 （2）外在原因各国的政治经济不同，税制 上的差别存在。,三、避税的方式 （一）避免成为征税对象 1、收入或财产转移 这是纳税人利用不同国家或地区税负水平的差异，通过合法手段，将收入或财产在国际和地区间转移，以达到避税的目的。,例： （1）如与设在低税国或免税国的银行签订收入和财产信托或受托协议，形成法律形式收入或财产同原所有人的分离，以实现居住国避税。,（2）利用某国或地区对资本利得的免税规定，将流动性收入转移成这些国家的资本利得以规避部分税收。 （3）利用某些非常设机构的免税协议，将收入、财产转移到非常设机构名下以实现避税。（一般都是常设机构征税，非常设机构不征税，因而非常设

14、机构的避税是常见的）,（4）利用避税地（港） 避税地是指外国人可以到那里取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地方。 从纳税人（跨国）角度说，避税地的特点是： A、没有所得税和一般财产税的国家和地区。 B、课征的所得税和一般财产税税率很低的国家和地区。 C、虽有所得税和财产税，税率正常，但能提供特别优惠的国家和地区。,国际避税地形成的原因是多方面的， 历史的殖民地丧失独立主权的 包括 经济的吸引外资 制度的属人原则 等因素。 国际避税地： 巴哈马、巴拿马、百慕大、香港、马来西亚、我国东南沿海开放几个特区，现在也有类似的作用。,2、调整内部结构 调整内部结构是通过产业结构、生产方式

15、、企业组织形式、企业的性质及企业内部人员的比例等于税收政策相关的结构，以实现避税的一种方法。 在道道征税（指流转税）的情况下， A、产业结构和生产方式全能厂与专业化协作的税负不同由协作生产改为全能生产 例如自行车全能厂和协作专业厂 B、企业组织形式,各国对其确定征税对象时的做法不同，可以选择“有利”的组织形式实现避税。 C、不同性质的企业： 民政福利企业 减免征收 校办工厂,（二）避免成为纳税人 避免成为纳税人就是居所迁移避税。国际上大多数国家通常以居所标准或在该国居住一定时间以上的人确定为纳税人，通过迁移居所从而改变居民身份，可以躲避所在国对之行使居民税收管辖权，逃避应承担的纳税义务。 这种

16、纯粹出于躲避高税的目的而迁移居所的行为称为税收流亡。这种情况一般多发生在高税国，其居民退休后移居风景优美的国际避税地，有人称这种人为税收流亡者（税收难民）此外，在高税国生活（比利时）而在低税国工作（荷兰）也属于居所转移方式。,（三）避免计入税基 1、关联企业转让定价 关联企业是指在管理、控制、资本、特殊利益等方面存在直接或间接关系的企业。 转让定价是以转移利润为目的的定价。 转让定价总是发生在有关联的两个或两个以上的企业之间，即在关联企业之间以销售货物、提供劳务、互相贷款、转让有形或无形资产的价格及支付方式，通过人为地方式，确定“内部转让价格”，达到利润从高税国或地区转移到低税国或地区，以达到

17、避税的目的。,2、“最佳”成本组合法 “最佳”成本组合法是使成本各项内容的计算、组合达到一个最佳成本值，这个成本值可以最大限度的缩小税基，达到少纳或不纳税的目的。 例： 工业企业的利润=销售收入-销售成本+（-）营业外收支,首先必须明白，这里的“最佳”是指什么，成本高是“最佳”。只有高成本，才能最大限度的缩小税基。 这是属于避税吗？纳税检查中的成本检查正是这一部分。 严格地说，短期内可以达到避税的目的，长期说，利润总是要计算出来的，今年税基被人为压缩，明年税基就可能扩大，所以“最佳”成本组合法不是办法！,（四）避免适用高税率 1、收入分计，是指在实行起征点、免征额及累进税时，通过“化整为零”的

18、办法，使总收入化成低于起征点或免征额的较小份额，或适用较低税率，以达到少纳税或不纳税的目的。 2、另外就是通过调整产品结构、转移利润达到避免适用高税率的目的。,四、反避税 1、概念：反避税是政府通过修改税法、改进和完善课税技术，减少税收流失，增加财政收入的一种手段。 2、反避税的必要性 由于避税和偷漏税款一样，减少了财政收入，扭曲了税收负担分配的公平状态和经济资源的有效配置；国际避税还会造成有关国家税收收入的流失，影响国际资本的正常流动，因此，各国政府都对避税问题予以极大关注，制定一系列相应反避税措施，以防范日益扩大的避税活动。,3、反避税的基本原则 反避税不能像处理偷、漏税款那样，采取补税、罚款等办法，而主要是采取补充完善税法的办法，弥补税法缺陷和漏洞。由于税法的补充和完善需经过一定的立法程序，因此，与避税相比反避税在时间上、空间上都表现为滞后性。,4、反避税的具体措施 （1）纳税义务上的具体措施 A、规定跨国纳税人延伸提供税收情报的义务。