第四章 营业税的纳税筹划实务.ppt

1、第二章是不同税种下纳税人的税收筹划实践，第四章是营业税税收筹划实践。1.混合销售的税务规划；3.合作建房的税收筹划；4.原材料税收规划；5.流通税收规划；6.分离的娱乐业的税收规划；学习任务；掌握混合销售的税收计划；减少流通税收计划；以及合作建房的税收规划。熟悉降低原材料价格的税收计划、分包的税收计划以及娱乐业单独经营的税收计划；纳税人销售自产货物和提供建筑服务，应当分别计算货物销售额和建筑服务营业额，按照货物销售额计算缴纳增值税，按照建筑服务营业额计算缴纳营业税。未单独核算的，主管税务机关应当分别核定货物销售和建筑服务营业额。纳税人销售自产货物和提供建筑服务时，应当向主管建筑服务的地方税务机

2、关提供其机构所在地主管地方税务机关出具的纳税人属于从事货物生产的单位或者个人的证明。建筑劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的凭证，按照有关规定计算征收营业税。从事建筑、修缮、装饰工程的纳税人，无论如何结算，其营业额应包括工程中使用的原材料和其他材料及动力的总价，但不包括施工方提供的设备价格。第一，对混合销售的税收筹划、筹划思路、混合销售行为的税收筹划，在实践过程中有两种主要方法，一是将两个企业拆分，并将增值税业务和营业税业务分开，分别纳税；第二，纳税人销售自产货物同时提供建筑服务的，应当向主管建筑服务的地方税务机关提供其机构所在国主管地方税务机关出具的证明，分别缴纳增值税和营业税。永明股

3、份有限公司是一家生产和销售钢结构住宅及其他钢结构产品的企业，是增值税一般纳税人。为了方便客户，公司还提供建筑安装服务。2012年销售收入8.5245亿元，其中混合销售业务的其他钢结构产品销售收入4000万元(不含税)，建筑安装收入468万元(含税)，当年可抵扣进项税460万元。在公司以这种方式经营了一年后，董事长觉得税收负担太重了，那么我们应该如何计划呢？专家们提出了两个方案：方案一：分成两家公司。母公司只负责生产和销售，并设立全资子公司负责钢结构产品的施工和安装。方案二：向建筑劳务发生地主管地方税务机关提供机构所在地主管地方税务机关出具的纳税人属于从事货物生产单位的证明。计算原方案的税负，并

4、与方案1和方案2进行比较，做出选择。对于人们来说，分割属于不同税种的企业(设立全资子公司或独立核算的二级法人)是一种常见的手段，但为什么在上述例子中税负反而增加了呢？上述例子充分证明，如果用上述方法进行规划，生产、销售建筑材料并负责建筑安装的纳税人的混合销售行为可能会增加企业的税负。合作建房税收筹划是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作建房。合作建房有两种方式：一种是“物物交换”，即双方交换自己的土地使用权和房屋所有权，分为两种方式：一是土地使用权和房屋使用权交换，双方都取得了部分房屋的所有权。第二，在另一种方式是建立一个“合资企业”，即双方分享土地使用权和货币资金，并建立一个合资企

5、业，这也分为两种方式：第一，房子建成后，双方采取风险和利润分享的分配模式。第二，房子建成后，所提供的土地将按销售收入的一定比例进行分配，或者提取固定利润。如果采用“易货”方式，甲乙双方都要缴纳营业税。如何避免这种纳税义务？根据税法规定，从2003年1月1日起，房地产和无形资产(土地使用权)将投资入股，参与接受投资者利润分配和分担投资风险的行为，不征收营业税。如果股权在投资后转让，则不征收营业税。规划思路：由于会计准则将土地使用权视为无形资产，当拥有土地使用权的一方准备与其他人合作建房时，可以考虑投资土地使用权，与另一方成立合资公司，双方共同承担风险和分享利润。税务部门对合营企业的无形资产投资不

6、征收营业税，只对合营企业未来销售的房屋收入按销售的房地产征税；双方共有的房屋作为投资收益，不征收营业税。如甲施工企业与乙合作建房，甲施工企业提供资金并负责施工，乙企业提供土地使用权。双方同意房屋建成后按5:5的比例分配。工程竣工后，根据有关部门的评估，该建筑价值为1200万元，甲乙双方各分得600万元的房屋。如何进行税收筹划？如果甲、乙双方考虑成立合资企业，他们将面临如何合作、如何分担风险和利润等长期合作问题，而且需要办理一定的手续，需要得到有关部门的批准，因此需要支付一定的费用。如果双方之间没有合作的余地，而且是在建了房子后自己使用，就没有必要成立合资企业。分包合同的税收筹划根据税法，如果建

7、筑业总承包商将工程分包给他人，营业额应为工程总承包额减去支付给分包商或分包商的价格的差额。工程承包公司承包建筑安装工程业务的，与建设单位签订建筑安装工程合同的，无论是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税，税率为3%；如果项目承包公司只负责项目的组织和协调，不参与建设单位签订建筑安装工程合同，则按“服务业”税目征收营业税，税率为5%。如果建设单位甲有建设项目要由建设单位承担，在工程承包公司乙的组织下，建设单位丙中标。此时，承包公司B的承包方案是建设单位C与建设单位A签订合同，合同金额为3000万元，建设单位A向承包公司B支付200万元的中间服务费.你能想出一个更好的计划吗？一、规划思路，利

8、用工程承包公司与施工单位签订总的建筑安装工程合同，然后将部分业务分包或转包出去，使原来的组织协调业务收入不必按5%的服务业税率征税，而是按3%的建筑业税率征税。为了节省4万元的营业税，B公司将冒很大的风险。如果丙公司未能按时、按质完成乙方工程任务，且建设单位未能及时向丙公司支付工程款，责任和风险将由乙方承担.根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十八条降低原材料价格的税收筹划如果本工程所需材料由施工企业B采购，即采用包工包料的方式，施工企业B可以利用其对建材市场的熟悉程度，在保证质量的前提下，以较低的价格采购所需材料，材料价格为600万元。从节税的角度来看，建筑企业应该如何选择？虽然一个项

9、目使用相同的材料，但由于材料供应渠道的不同，采购价格也有所不同，这必然会使建筑企业的计税依据不同。施工单位一般直接从市场购买，价格越高，施工企业的计税基础就越高。然而，建筑企业一般与材料供应商有长期的合作关系，采购材料的价格相对低廉，直接降低了营业税的计税依据，从而达到节税的目的。在实际操作过程中，施工企业有可能抬高采购材料的价格或以次充好，因此施工单位最好自行采购材料。5.减少流通环节的税收筹划(避免双重征税):营业税在每个环节全额征收，既不是像消费税那样的单一环节，也不是增值税。由于营业税在每个环节都全额征收，因此可以通过减少流通环节来避免。在一个案例中，甲公司欠乙公司共计4000万元，无

10、法偿还。2012年底，经与乙公司协商，甲公司一栋楼的价款为5000万元，乙公司向甲公司支付了1000万元。然后，B公司以5000万元的价格将该建筑转让给了C商业房地产公司。我们应该如何计划？从这个例子可以看出，在营业税的税收筹划中，应该根据相关规定尽可能减少业务对象的流转次数。对于需要转让的房地产和无形资产，在办理所有权变更手续之前出售它们可以节省流转税。根据这一原则，如果需要装修或装修的房地产出售，如果装修或装修后房地产的价值大幅增加，还可以通过在施工前办理变更手续来节省税费。娱乐业的应税营业额是经营娱乐业收取的总价格和额外成本，包括门票费、车站费、点歌费、鲜花、烟草和酒精、饮料、茶、小吃和

11、经营娱乐业的其他费用。6.娱乐业独立经营的税收筹划。娱乐业可以将其经营的部分商品和商品分开，这样就可以征收增值税(某些地区娱乐业的营业税税率为20%，高于增值税税率)，从而达到节税的目的。娱乐业可以将饮料和其他饮料的销售业务分开，并将其出租给其他单位，以建立小型超市。舞厅每月从超市收取小额租金，并在服务业以5%的低税率缴纳营业税。(本质上，这也是税目的改变)、规划思路和案例研究。一个城市歌舞厅本月的营业收入为200万元，其中门票100万元，餐桌60万元，点歌60万元，饮料、饮料、茶和小吃40万元(相关费用为30万元)。舞厅须缴纳25%的企业所得税。有两种方案可供选择：方案1:饮料、饮料、茶、小

12、吃等。由舞厅自己经营；方案二：假设舞厅经营区域的一小部分被独立分离并出租给其他单位，其他单位设立小型超市经营饮料等。舞厅每月租金4万元。从节税的角度来看，舞厅应该如何选择？7.房地产转让的税收筹划。销售房地产的企业应按规定缴纳营业税及其附加税和土地增值税。有什么办法可以避免支付这部分税款吗？一、税收优惠政策，自2003年1月1日起，投资房地产股票，参与接受投资者利润分配和分担投资风险的行为，不征收营业税。如果股权在投资后转让，则不征收营业税。如果房地产我但是，投资、合资企业从事房地产开发，或者房地产开发企业以其建造的商品房投资、合资，或者投资、合资企业再次转让上述房地产的，属于征收土地增值税的范围。广信实业公司和天龙服装有限公司是一个城市中两个具有良好商业合作基础的企业。2012年，由于业务发展的需要，广信公司想将房子卖给天龙公司。双方