第八章会计凭证与会计账簿.ppt

1、第八章 会计凭证,1、了解会计凭证的作用和种类 2、掌握原始凭证和记账凭证的填制要求和填制方法 3、掌握原始凭证和记账凭证的审核 4、熟悉会计凭证的传递和保管,学习目标,第一节 会计凭证概述,一、会计凭证的含义 记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明。,二、会计凭证的作用,三、会计凭证的种类 原始凭证 会计凭证按其填制程序 和用途可以分为 记账凭证,（一）原始凭证及其种类 1.原始凭证的含义 经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。 进行会计核算的原始资料和主要依据。,2.原始凭证的种类,1）自制原始凭证（P165） 自制原始凭证是指本

2、单位内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证。,（1）一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填制完成。,（2）累计凭证 需在规定时间内多次记载； 经济业务是不断重复发生的。,（3）汇总原始凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,2、外来原始凭证（P167） 外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证，例如企业购买材料、商品时，从供货单位取得的发货票。,二、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本内容,（二）原始凭证的填制要求（P170172） 记录真实 手续完备 内容齐全 书写规

3、范 填制及时 三、原始凭证的审核 1、合理性、合法性的审核。 2、完整性、准确性的审核。,第三节 记账凭证 一、记账凭证及其种类 含义根据原始凭证归类整理编制； 会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)； 登记账簿的直接依据。,(二)记账凭证的种类,1、按记账凭证按用途分类 专用记账凭证 专用记账凭证是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。,按经济业务与货币资金收支的关系分类：,（1）收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。,应交税费,（2）付款凭证 付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付

4、款业务的原始凭证填制的 。,在途物资 应交税费,（3）转账凭证 转账凭证是用来记录现金与银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的,通用记账凭证 含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。 格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。,应交税费,2、按记账凭证上填列的会计科目数目分类,（1）复式记账凭证 含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。 种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。,应交税费,（2）单式记账凭证 含义：在一张凭证上只列示每笔分

5、录中的一方会计科目。 虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。 种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。,1/3,2/3,应交税费,3、按记账凭证按包括的业务内容分类,单一记账凭证 含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。 汇总记账凭证 含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。 科目汇总表 含义：根据一定时期内的所有记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,二、记账凭证的填制,（一）记账凭证的基本内容,VV,应交税费,（二）记账凭证的填制方法与要求 1.填制方法（专用记账凭证） （1）收款凭证根据有关现金

6、、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。,VV,应交税费,（2）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。,VV,在途物资 应交税费,特别提醒！对于库存现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金： 借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000 将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 贷：库存现金 1 000,（3）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制； 根据账簿记录填制。,VV,种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。,应交税费,735400,（配

7、动画24）,库存现金,（配动画25）,格式：,2.填制要求 记录真实手续完备内容齐全 书写规范填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：,VV,摘要简明 科目运用准确 附件齐全 连续编号,三、记账凭证的审核,VV,应交税费,第四节 会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递 1. 会计凭证传递的含义 会计凭证的传递是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。,2. 会计凭证传递的内容 有序的传递路线 合理的传递时间 严密的传递手续,二、会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。 1) 整理归类 2

8、) 造册归档 3) 控制借阅 4) 期满销毁,思考题： 1.什么叫会计凭证?会计凭证按填制程序和用途不同可分为哪些种? 2.什么叫原始凭证?如何对原始凭证进行分类? 3.什么叫记账凭证?它与原始凭证的关系是怎样的? 4.如何对记账凭证进行分类? 5.简述原始凭证的基本内容及其审核方法。,6.简述记账凭证的基本内容及其审核方法。 7.试说明记账凭证的编号方法。 8.什么是汇总记账凭证？什么是科目汇总表？二者的优点及缺点各有哪些？ 9.简述会计凭证的传递要求？,1.借：在途物资甲材料 320000 应交税金增值税（进项税额） 53040 贷：银行存款 373040 2.借：原材料甲材料 32000

9、0 贷：在途物资甲 材料 320000 3.借：在途物资乙材料 50000 应交税金增值税（进项税额） 8330 贷：应付账款振华工厂 58330 4.借：原材料乙材料 50000 贷：在途物资乙 材料 50000 5.借：应付账款振华工厂 58330 贷：银行存款 58330,12H公司209年12月份业务的处理如下： （1）借：管理费用 600 贷：库存现金 600 （2）借：管理费用 3 800 贷：其他应收款 3000 库存现金 800 （3）借：财务费用 800 贷：应付利息 800 （4）借：应收票据 117 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）

10、 17 000 （5）借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000,（6）借：其他业务成本 70 000 贷：原材料 70 000 （7）借：营业外支出 1 400 贷：银行存款 1 400 （8）借：银行存款 55 000 贷：交易性金融资产 50 000 投资收益 5 000 （9）借：银行存款 2 000 贷：营业外收入 2 000 （10）借：主营业务收入 360 000 其他业务收入 100 000 营业外收入 2 000 投资收益 5 000 贷：本年利润 467 000,11）借：本年利润 355 500 贷：主营业务成本 262 000 其他业务成本 70 000 营业税

11、金及附加 2 300 销售费用 5 000 管理费用 14 000 财务费用 800 营业外支出 1 400 （12）本月利润总额 =467 000-355 500=111 500（元） 本月应交所得税=111 50025%=27 875（元） 借：所得税费用 27 875 贷：应交税费应交所得税 27 875 借：本年利润 27 875 贷：所得税费用 27 875,（13）全年实现的净利润=（4 500 000-1 125 000）+（111 500-27 875）=3 458 625（元） 借：本年利润 3 458 625 贷：利润分配未分配利润 3 458 625 （14）提取的盈余公

12、积 =3 458 62510%=345 862.5（元） 借：利润分配提取法定盈余公积 345 862.5 贷：盈余公积 345 862.5 （15）分配的现金股利 =（3 458 625-345 862.5）20%= 622 552.5（元） 借：利润分配应付现金股利 622 552.5 贷：应付股利 622 552.5 （16）借：利润分配未分配利润 968 415 贷：利润分配提取法定盈余公积 345 862.5 利润分配应付现金股利 622 552.5,14SD公司209年12月份业务处理如下： （1）借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （2）借：银行存款 40

13、 000 贷：实收资本 40 000 （3）借：在途物资甲材料 30 000 乙材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款华为厂 93 600 （4）借：固定资产 60 800 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 71 000,（5）运杂费分配率= =12（元/吨） 其中：甲材料分配的运杂费=1230=360（元） 乙材料分配的运杂费=1220=240（元） 借：在途物资甲材料 360 乙材料 240 贷：库存现金 600 借：原材料甲材料 30 360 乙材料 50 240 贷：在途物资 80 600 （6）借：应交税费 1 500 贷

14、：银行存款 1 500 （7）借：生产成本A产品 2 500 B产品 2 000 制造费用 500 贷：原材料 5 000,（8）借：库存现金 36 000 贷：银行存款 36 000 （9）借：应付职工薪酬工资 35 000 贷：库存现金 35 000 （10）借：应付职工薪酬职工福利 4 000 贷：银行存款 4 000 （11）借：应收票据 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550 （12）借：销售费用 2 000 贷：银行存款 2 000 （13）借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额

15、）17 000,（14）借：管理费用 1 000 贷：银行存款 1 000 （15）借：银行存款 23 400 贷：应收账款明月厂 23 400 （16）借：制造费用 11 100 管理费用 2 900 贷：累计折旧 14 000 （17）借：营业税金及附加 750 贷：应交税费应交消费税 750 （18）借：生产成本A产品 13 000 B产品 12 000 制造费用 4 500 管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬工资 34 500,（19）借：生产成本A产品 1 300 B产品 1 400 制造费用 600 管理费用 700 贷：应付职工薪酬职工福利 4 000 （20）借：财务费用

16、1 200 贷：应付利息 1 200 （21）制造费用分配率=0.668 其中：A产品负担的制造费用=13 0000.668=8 684（元） B产品负担的制造费用=12 0000.668=8 016（元） 借：生产成本A产品 8 684 B产品 8 016 贷：制造费用 16 700 .,1、掌握会计账簿的种类， 2、了解会计账簿的作用； 3、掌握账簿的启用规则、登记规则; 4、掌握更正错账的规则及错账的更正方法; 5 、掌握对账与结账及账簿保管.,学习目标,第九章 会计账簿,第一节 会计账簿的意义与种类,一、会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 由具有专门格式、相

17、互联结的账页所组成。,二、会计账簿的作用,三、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。,2.分类账簿按照会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,3.备查账簿也称辅助账簿。它是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。 如 “租入固定资产登记簿” 等。 备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。,（二）会计账簿按外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿,1订本式账簿 订本式账簿是指在账簿启用之前，就把若干顺序编号的账页装订在一起的账簿。

18、 优点：账页固定、账页的编号事先编号，既可以防止账页散失，也可防止抽换账页。 缺点：由于账页固定，编号固定，使用起来欠灵活，在同一时间内只能由一个人登记账户，不便于分工记账。 适用：银行存款日记账、现金日记账和总分类账，一般都采用订本式账簿形式。,2活页式账簿 活页式账簿是指在账簿启用之前，账页不固定装订在一起的账簿。 优点：账页可以根据需要确定，不足的时候，可以随时增加账页；登记方便，可以同时由数人分工记账。 缺点：账页容易散失或被抽换。账簿中的空白账页，在使用时需连续编号，并装置在账夹中。使用完结，不再登记时，也要将其装订成册，以便保管。 适用：各种明细分类账，一般采用活页式账簿。,3卡片

19、式账簿 卡片式账簿是指印有记账格式的卡片，用以登记各项经济业务的账簿。 卡片不固定在一起，数量可以根据经济业务增减。如固定资产卡片、材料卡片、产成品卡片等。使用完毕，不再登账时，则将卡片穿孔固定保管。 优缺点与活页式账簿基本相同。,（三）账簿按账页格式分类 1、两栏式账簿 2、三栏式账簿 3、多栏式账簿 4、数量金额式账簿,第二节 账簿的设置与登记,一、账簿的基本要素 1.设置账簿的要求 满足管理需要 保证组织严密 格式简便适用 2.账簿的基本要素,二、日记账的设置与登记方法 特种日记账的格式与登记方法 (1)现金日记账 格式：采用订本式，账页采用收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,

20、(2) 银行存款日记账 格式：采用订本式，账页采用收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,三、分类账簿的设置与登记方法 1.总分类账 格式：借、贷、余三栏式。,登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。,2.明细分类账 (1)三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：应收账款、应付账款等。 特点：只提供价值指标。,(2)数量金额式 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：原材料、库存商品等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。,3）多栏式

21、格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,第三节 账簿的登记与错账更正,一、账簿的启用规则 设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表 填写账户目录 粘贴印花税票 二、账簿的登记规则 1.根据凭证记账,登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水,红字限制使用, 3.账页连续登记,不得隔页跳行,4.记账发生错误,按规定方法更正 下面将专门讲述。 5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格,6. 账页结转处理规范,7. 注明余额方向,“T”形账户中没有余额时的表示方法,8、做好记账标记,三、错账的更正规则 (一)错账查

22、找方法 1.个别检查法 具体可采用差数法、除2法和除9法等。 错账的主要原因有： 漏记一项业务的借（贷）项发生额； 借、贷项方向记反； 数字次序颠倒等。 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。根据差额的具体情况，可进一步按照以上方法查找。,若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。 若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。 若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973。,总分类账户发生额试算平衡表,差数法：根据双方差额直接查找错账。 【例】

23、若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。 除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。 【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160 000。 160 0002=80 000。即可根据80000这个数字去查找错账。,除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。 【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695000；贷方合计694 973。 双方差额为27（279=3）。 特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8-5=3）。即可根据商数的这

24、一特征去查找错账。,2.全面检查法:顺查法和逆查法 (二)错账更正方法 1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。,(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。,2.更正错账的具体方法 （1）划线更正法适用于记账凭证正确，只是记账时发生文字或数字的错账。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。 记账凭证上编制的分录为 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 错账：账户中登记为3 257。更正方法为：,注意： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。,分录没错，无须更正。 银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257,（2）红字更正法 适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目或记账方向有错的错账。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。 更正方法为：,注意： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错误的账户。,适