第二章 增值税法.ppt

1、第二章 增值税法,中华人民共和国国务院令第538号中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 ,1.掌握增值税的征税范围和纳税人； 2.熟悉增值税的税率和征收率； 3.掌握增值税应纳税额的计算； 4.熟悉进口货物增值税的征收管理； 5.了解增值税的起征点； 6.熟悉增值税专用发票的使用与管理； 7.了解增值税的征收管理。,【学习目标】,第二章 增值税法,第一节 增值税概述 第二节增值税的基本要素 第三节 增值税应纳税额的计算 第四节 出口货物退（免）税 第五节 增值税的减免 第六节 增值税征收管理 第七节 增值税专用发票的使用

2、及管理,第一节 增值税概述,一、增值税的概念 二、增值税的类型 三、增值税的特点 四、增值税的作用,回顾总结 营业税的特点,1、征税范围广 2、计税简单 3、以营业额为依据，收入稳定 4、价内税,一、增值税的概念（023）,增值税是对在我国境内 销售货物 进口货物 提供加工、修理修配劳务 的行为征收的一种流转税。其课征对象是增值额。,增值额的形成,农民,家具加工商,油漆商,家具批发商,家具销售商,300,300,100,100,1000,200,0,从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。,二、增值税的类型（024）,（一）生产性增

3、值税 （二）收入型增值税 （三）消费型增值税,为什么国家会选择在2008年实施流转税改革？,第二节 增值税的基本要素,一、征税范围 二、纳税义务人 三、认定与管理,2提供的加工、修理修配劳务。 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,1销售或者进口的货物。 货物是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权；进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。,一、征税范围 一般规定,注意与无形资产和不

4、动产的区别,一、征税范围 特殊规定,1属于征税范围的特殊项目（027） (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)； (2)银行销售金银的业务； (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； (4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。,一、征税范围 特殊行为,1视同销售（027） （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售， （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

5、（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加上或购买的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,但相关机构设在同一县(市)的除外,下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税的有（ ） A、将自产的货物用于非应税项目 B、将购买的货物委托外单位加工 C、将购买的货物无偿赠送他人 D、将购买的货物用于集体福利,多选题,混合销售与兼营非应税劳务的比较,（028）,同一税种的兼营业务，不能分别核算的，从高适用税率,下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ） A、建材商店在销售建材的同时又为其他顾客提供装饰服务 B、汽车

6、制造公司在生产销售汽车的同时又为顾客提供修理服务 C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机,单选题,下列各项中应当征收增值税的有 A、医院提供治疗并销售药品 B、邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C、商店销售空调并负责安装 D、汽车修理厂修车并提供洗车服务,多选题,二、纳税义务人 一般规定（028）,1、境内 2、承租人和承包人 3、扣缴义务人,二、纳税义务人 一般纳税人和小规模纳税人,一般纳税人,小规模纳税人,商业,工业或劳务,小规模纳税人,一般纳税人,80万,50万,二、纳税义务人 一般纳税人和小规模纳税人,商业,工

7、业或劳务,80,50,一般纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,小规模纳税人,二、纳税义务人 认定与管理,国家税务总局令第22号 增值税一般纳税人资格认定管理办法自2010年3月20日起施行 （1）超过标准的应当申请认定 （2）应税销售额没有超过标准的可以申请认定 有固定的生产经营场所； 有规范的会计制度,二、纳税义务人 认定与管理,（3）不办理一般纳税人资格认定： 个体工商户以外的其他个人； 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； 选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业,按照现行规定，下列各项中可以按小规模纳税人纳税的是（ ） A、年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人

8、 B、年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人 C、年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D、年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站,单选题,三、税率与征收率（029）,（一）基本税率 17% （二）低税率 13% （三）征收率 3%,一般纳税人,小规模纳税人,17%（基本税率）,纳税人销售或进口货物，提供修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率为17%,13%（低税率）,财税20099号 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税字199552号 财政部国家税务总局关于印发农业产品征税

9、范围注释的通知,13%（低税率）,吃的,用的,粮食、食用植物油、食用盐、鲜奶、农业产品,图书，报纸，杂志，音像制品和电子出版物,饲料、化肥、农药、农膜、农机（不含配件）,暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品,物质食品,精神食品,农业资料,生活资料,3%（征收率）,（1）小规模纳税人 （2）寄售店、免税店、典当业 （3）销售旧货的问题 参见增值税有关销售“旧货”的政策变化 参见自来水企业关注增值税政策变化,【知识链接21】,据统计，截至2008年10月份，全国增值税纳税人共计1405.21万户，其中一般纳税人223.29余万户，仅占15.89%。,第三节 应纳增值税额

10、的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算 二、小规模纳税人应纳税额的计算 三、进口货物应纳税额的计算,应纳税额计算,一般纳税人,税款的抵扣制度,小规模纳税人,简易计算,进口货物,组成计税价格,一、一般纳税人应纳税额的计算（031）,增值税 = 增值额 x 增值税率 = （当期销售额 当期成本）x 17% = 当期销售额 x 17% 当期成本 x 17% = 当期销项税 当期准予抵扣的进项税,扣额法,扣税法,1、凭发票扣税，计算准确可靠，不必与成本核算挂钩 2、可对纳税人的纳税情况进行交叉审计，防止偷税漏税,一、一般纳税人增值税的计算,增值税 =,销项税, 进项税,销项税 = 销售额 X 税率,进项

11、税 = 购进额 X 税率,凭票扣税,计算扣税,农产品,运费,增值税的基本计算,某工业企业是一般纳税人，当月销售货物，增值税专用发票上价款380万元，销售的货物均已发出；当月购进货物取得的专用发票上注明的价款是180万元，货款已付，销货方保证在下月5日前将货物发出。假设购销货物税率均为17。当月底企业计算当月应纳增值税是？ 应纳税额 = 销项税 进项税 = 388 X 17% 180 X 17% = （380 180 ）X 17% = 34 （万元）,某服装商店(属一般纳税人)5月购进各种服装价款40000元,服装厂开具的增值税专用发票上注明税额为6800元,该商店当月销售收入为60000元,则

12、该商店当应纳增值税。 应纳税额 = 销项税 进项税 = 60000 x 17% 6800 = 3400 （元）,增值税的基本计算,（一）销项税 一般性规定（032）,销售额是指收取的全部价款和价外费用。增值税 是价外税，销售额中不包括收取的销项税额,价外费用一律视为含税收入，在征税时换算成为不含税收入再并入销售额,代垫运输费用如果承运部门将发票开具给对方或纳税人将发票转交给对方则不计销项税,不含税销售额 = 含税销售额（1税率）,某商场为一般纳税人，5月份批发货物，开具增值税专用发票注明销售额200万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明销售额为35100元，计算其应纳增值税额 销售额 =

13、200000 + 35100 （1+ 17%）= 2030000 应纳税额 = 2030000 x 17% = 345100 （元）,不含税销售额的换算,甲销售货物100万元给乙，收取了优质费6万元，并代垫运输费2万元，请丙公司运输。甲未将运费发票转交给乙。计算销项税额。 销项税额 = 100 + （6+2） （1+17%）x 17%,价外费用、代垫运费的销项税,（1）采取折扣方式销售 （2）采取以旧换新方式销售 （3）采取还本销售方式销售 （4）采取以物易物方式销售 （5）包装物是否计入销售额 （6）对视同销售货物行为的销售额的确定,（一）销项税 特殊销售方式（032）,（一）销项税 特殊销

14、售方式（032）,采取折扣方式销售,折扣销售,销售折扣,销售折让,价格折扣,数量折扣,（现金折扣）,折扣销售方式增值税的处理,折扣折让方式销售,折扣销售,大学生图书城批发图书一批，每册定价20元，共计1000册。由于购买方购买数量多，按7折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。并约定如果能够10日内付款，将再给予2%的价格优惠，购买方在5日内付款。计算销项税额 计税销售额 = 20 x 70% x 1000 （1+13%） = 12389.38（元） 销项税额 = 12389.38 x 13% = 1610.62 （元）,采取以旧换新方式销售（033）,不得扣减旧货物的收购价格,

15、国美电器为增值税一般纳税人，采用以旧换新方式促销，销售某种型号洗衣机618台，每台旧电器作价260元，按照销售价格扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元。计算销项税额。 销项税额 = （791040 + 618 x 260 ）x 17% = 161792.4（元）,采取还本销售方式销售（033）,不得扣减还本支出,某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开具普通增值税发票20张，共收取货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，本业务应纳增值税额为多少？ 销售额 = 25 （1+17%）x 17%,采取以物易物方式销售（033）,以各自发出的

16、货物核算销售额并计算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车一辆，大货车一辆。计算其增值税的销项税额。 销项税额 = （600 + 600300 x 40）x 17% = 115.6（万元）,包装物是否计入押金（033）,包装收入,未逾期,逾期,不并入销售额,1、作为含税收入并入销售额 2、征税税率为包装货物适用税率,对啤酒、黄酒之外的其他酒类收取的包装物押金，无论是否逾期一律并入销售额征税,包装物押金的处理,某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票，其上注明金额为9360

17、0元；同时收取单独核算的包装押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。 销项税额 = （93600 + 2000）（1+17%） = 13890.6 （元）,（6）视同销售行为的销售额的确定（034）,纳税人的有视同销售行为而无销售额，或者应税行为价格明显偏低的，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定,公式在034页中间,（二）进项税额的计算,注意：运输费用 = 运费金额+ 建设基金,进项税 = 买价 X 税率,凭票扣税,计算扣税,农产品,运费,（一）购进免税农产品进

18、项税额的确定, 购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销种植或养殖的初级农产品 其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款 对烟叶纳税人按规定缴纳的烟叶税（税率20%），准予并入买价计算进项税,免税农产品进项税额（13%）,某卷烟厂2008年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。计算该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额。 可抵扣的进项税额 = 50 x（1+10%）x（1+20%）x 13% = 8.58 （万元）,（二）运输费用进项税额的确定（7%）,外购非增值税应税项目的固定资产、购销免税货物（农产品除外）的运费不得计算进项税抵扣。,运费

19、金额仅限运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费；, 必须是支付给运输企业、并取得运输企业普通发票的运费；,运输费用的进项税额的确定,某生产企业为一般纳税人，2008年3月外购材料取得增值税专用发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费用800元（货票上注明运费600元，保险费60元，装卸费120元，建设基金20元）。计算准予扣除的进项税额。 准予抵扣的进项税额 = 100000 x 17% + （600 + 20）x7% = 17043.4 （元）,纳税人购置税控收款机、防伪税控通用设备、防伪税控专用设备，已负担的增值税准予从应纳税额中扣除。,下列税额中，

20、可以从销项税额中抵扣或应纳税额中抵免的有（ ） A、营业税纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额 B、增值税一般纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额 C、增值税小规模纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额 D、增值税一般纳税人购置防伪税控通用设备取得增值税专用发票上注明的税额,A B C D,（二）进项税额的计算,注意：运输费用 = 运费金额+ 建设基金,进项税 = 买价 X 税率,凭票扣税,计算扣税,农产品,运费,（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额 036,一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使

21、用增值税专用发票： （1）会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料 （2）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续 用于非应税项目购进货物或应税劳务的进项税额 用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额,（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额 037,用于集体福利或者个人消费购进货物或者应税劳务的进项税额 非正常损失的购进货物的进项税额 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额 上述规定的货物的运输费用或销售免税货物的运输费用；邮寄方式的运费 未按规定取得并保存增值税的扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的,（四）进项税额的转出,购进的

22、货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 进项税额的转出有三种方法,第一、按原抵扣的进项税额转出。 第二、按现在的成本和税率转出。 第三、按公式计算划分转出。,（四）进项税额的转出,按原抵扣的进项税额转出，其中特别注意购进的免税农产品、支付的运费的进项税额的转出，其计算公式为:,免税农产品应转出的进项税额,免税农产品成本,113%,X 13%,=,运费应转出的进项税额,所支付的运费,17%,X 7%,=,按原抵扣的进项税转出,某工业企业2009年2月份购入免税农产品，收购价格10万元，并支付运费2000元，取得符合条件的运费发

23、票，已经验收入库。12月份账面成本为30120元（其中120元是运费转入的成本）的农产品被盗。分别计算准予抵扣的进项税额和需要作为进项税转出的税金。 2月份准予抵扣的进项税额 = 10000 x 13% + 2000 x 7% = 13140（元） 12月份的进项额转出 = 30000（1 13% ）x 13% 120（1 7% ） x 7% = 4491.79 （元）,（四）进项税额的转出,无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额,进项税额转出数额,当期实际成本,X 税率,=,按现在的成本和税率转出,某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗，每辆成本为300元（材料占成本6

24、5%），每辆对外销售额为420元（不含税），计算本月进项税额的抵减额 抵减额 = 10 x 300 x 65% x 17% = 331.50（元）,利用公式计算应转出的进项税额,（四）进项税额的转出,应转出的进项税额,免税或非应税收入,全部收入,进项税 X,=,按公式计算划分转出,某制药厂（一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，计算该制药厂当月应纳增值税。 不得抵扣的进项税 = 6.8 x 50 （117 + 50） = 2.27（万元） 应纳税额 =

25、117 （1+17%）x 17% （6.8 2.27） = 12.47（万元）,【知识链接22】 金税工程,金税工程的全称是全国增值税专用发票计算机稽核网络系统，是吸取国际先进经验，运用高科技手段结合我国增值税管理实际设计的高科技管理系统。该系统由一个网络、四个系统构成。一个网络是指总局、省、地、县四级计算机网络；四个系统是指增值税防伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、增值税交叉稽核子系统和发票协查子系统。金税工程实际是上是利用覆盖全国税务机关的计算机网络对增值税专用发票和企业纳税状况进行严密监控的一个体系。增值税防伪税控系统是利用数字密码和电子储存技术，强化增值税专用发票防伪功能，实现对一

26、般纳税人税源监控的计算机管理系统，也是金税工程的重要组成部分。,二、小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额 = 不含税的销售额 x 征收率,含税销售额,1+征收率,小规模纳税人应纳税额,某超市为小规模纳税人，2009年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，计算上述业务应纳的增值税额 应纳增值税 = （50000 + 240000） 1.03 x 3% = 8446.6 （元）,（三）应纳税额的计算 在计算出销项税额和进项税额后，就可以得出实际应纳税额。纳税人销售货物或提供应税劳务，其

27、应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。基本计算公式为： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。,三、进口货物应纳增值税额的计算,计税依据：组成计税价格 纳税义务发生时间： 报关进口当天 纳税期限：海关填发税款缴纳证之日起15天内 计算方法：应纳税额 = 组成计税价格税率,关税完税价格关税消费税,进口货物增值税,某进出口公司进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司运回仓库，支付运输公司运费9万

28、元，取得运输公司的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向家公司捐赠2台，对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票），计算该企业应纳增值税（假设进口关税为15%） 1x1.15x500 x17%=97.75 (400+2+20)x1.8 1.17x17%=110.37 97.75+(9+1.3)x7%=98.47 110.3798.47=11.9,第四节 出口货物退（免）税,一、出口货物退（免）税基本政策 二、出口货物退（免）税的适用范围 三、出口货物的退税率 四、出口货物退税的计算,一、出口货物退（免）税基本政策,为增强本国产品竞争力，我国实行货物零税率（除少数

29、特殊货物外）的优惠政策。所谓零税率是指货物在出口时整体税负为零。不但出口环节不纳税，而且还要退还以前环节的已纳税。据此，可分为三种情况：,1、出口免税并退税 041,2、出口免税不退税 043,3、出口不免税也不退税 043,二、出口货物退（免）税的适用范围,（一）退(免)税的出口货物应具备的条件 根据出口货物退(免)税管理办法规定，可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件： 1必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 2必须是报关离境的货物； 3必须是在财务上作销售处理的货物； 4必须是出口收汇并已核销的货物。,（二）下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税 1

30、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 3特定出口的货物。在出口货物中，有一些货物虽然不同时具备上述四个条件，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。,（三）下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税 1属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对出口的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山

31、羊皮、纸制品等，考虑到这些产品大多由小规模纳税人生产、加工、采购，并且其出口比重较大的特殊因素，特准予退税。 3外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不予退税。,（四）下列出口货物，免税但不予退税 1来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。 2避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。 3出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。,4军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。 5国家规定的

32、其他免税货物，如：农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。 出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。,（五）除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税 1国家计划外出口的原油； 2援外出口货物； 3国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。 （六）对生产企业出口的外购的产品、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品、收购成员企业(或分厂)生产的产品及委托加工收回的产品等四类产品，凡符合一定条件的可视同自产产品给予退(免)税,三、出口货物

33、的退税率,出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率有17、16%、15%、14%、13、11、9、5八档。,四、出口货物退税的计算,出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。我国出口货物退(免)税管理办法规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。,出口企业,自产货物的出口企业,外购货物的出口企业,免、抵、退,先征后退,“免、抵、退”税的计算方法,当期应纳税额,0,交税,当期应纳税额,0,退税,

34、当期应纳税额当期销项税当期进项税 当期内销销项税当期内销进项税额 当期外销的销项税当期外销的进项税 当期内销的销项税当期进项税 当期能抵扣外销的进项税出口货物销售额退税率 当期不能抵扣的外销的进项税 出口货物的销售额征税率出口货物销售额退税率 出口货物的销售额（征税率 退税率）,“免、抵、退”税的计算方法,当期免抵退税不得免征和抵扣税额,“免、抵、退”税的计算方法,当期应纳税额,当期内销货物的销项税额,当期进项税额,当期免抵退税不得免征和抵扣税额,上期留抵税额,当期免抵退税不得免征和抵扣税额,出口货物的销售额,（征税率 退税率）,出口货物的销售额,出口货物的离岸价格,外汇人民币牌价,“免、抵、

35、退”税的计算方法,“免、抵、退”税的计算方法,免抵退税额,出口货物的销售额,退税率,的抵减额,退税率,免抵退税,的抵减额,免抵退税,免税购进的原材料,免、抵、退税的计算方法,免抵退税额,免抵退税额,当期期末留底额,当期期末留底额,当期应退税额=当期期末留底税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额,当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额= 0 结转下期抵扣的进项税额 =当期期末留底税额 当期应退税额,免抵退计算题,某自营出口的企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元

36、，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免抵退”税额。,答 案,当期免抵退税不得免征和抵扣额 =200 x （17%13%）= 8（万元） 当期应纳税额 =100 x 17% -（34 - 8）- 3 = -12（万元） 出口货物免抵税额=200 x13%=26（万元） 当期留抵税额当期免抵退税额，则： 当期退税额 = 当期留抵退税额 = 12（万元） 当期免抵额 = 当期免抵退税额 当期退税额 = 26 12 = 14（万元）,免抵退计算题,某

37、自营出口的企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上月末留抵税款5万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免抵退”税额。,答 案,当期免抵退税不得免征和抵扣额 =200 x （17%13%）= 8（万元） 当期应纳税额 =100 x 17% -（68- 8）- 5 = 48（万元） 出口货物免抵税额=200 x13% = 26（万元） 当期留抵

38、税额当期免抵退税额，则： 当期退税额 = 当期免抵退税额 = 26（万元） 当期免抵额 = 0 4月末留抵结转下期继续抵扣税额为22 万元 （48 26）,免抵退计算题,某自营出口的企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上月末留抵税款6万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免抵退”税额。,答

39、 案,当期免抵退税不得免征和抵扣额抵减额 =100 x （17%13%）=4（万元） 当期免抵退税不得免征和抵扣额 =200 x （17%13%） 4 = 4（万元） 当期应纳税额 =100 x 17% -（34 - 4）- 6 = -19（万元） 免抵退税额的抵减额 = 100 x 13% = 13（万元） 出口货物免抵税额=200 x13% - 13 = 13（万元） 当期留抵税额大于当期免抵退税额，则： 当期退税额 = 当期免抵退 = 13（万元） 当期免抵额 = 0 4月末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元,1. 外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业退税规定 外贸企业以及实行外贸企

40、业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应根据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。应退税额计算公式如下： 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率,“先征后退”的计算方法,2外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 （1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口

41、货物进项税额的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。其计算公式为： 应退税额普通发票所列(含增值税)销售金额 / (1+征收率)6(或5),对出口企业购进小规模纳税人特准的12类货物出口，提供的普通发票应符合中华人民共和国发票管理办法的有关使用规定，否则不予办理退税。 （2）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税： 应退税额增值税专用发票注明的金额6(或5),某进出口公司2009年4月购进某小规模纳税人抽纱工

42、艺品200打，全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税发票，发票注明金额5000元，退税率为6%，计算该企业的应退税额。 应退税额 = 6000（16%）6% 50006% = 639.62 （万元）,某进出口公司购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元,退税率13%；取得服装加工费计税金额2000元，退税率17%，计算该企业的应退税额。 应退税额 = 1000013%200017% = 1460（元）,第五节 增值税税收减免与专用发票管理,一、增值税的减免税与起征点 二、增值税专用发票管理

43、,一、增值税的减免税与起征点,增值税具有链条机制的特点，即上一环节销售时向下一环节收取的税金，是下一环节的进项税额，下一环节计算增值税时可以将进项税额从其销项税额中扣除。这样，一环套一环，环环相扣，形成了增值税特有的链条机制。因此，增值税的这种内在机制是排斥免税的。但为了体现产业政策，我国增值税法律制度规定了增值税减免的三种形式。,（一）直接免税 享受直接免税的主要有：农业生产者销售的自产农业产品，避孕药品和用具，古旧图书，直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备，来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备，由残疾人组织直接进口供残疾人专用的

44、物品等。享受直接免税的纳税人，销售免税货物或劳务不得开具增值税专用发票，进项税额也不能抵扣。,（二）起征点 对未达到起征点的纳税人实行免税；超过起征点的全额征税。根据增值税暂行条例的规定，个人销售额未达到起征点的，免征增值税。根据2002年12月27日财政部、国家税务总局印发的关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知，现行增值税的起征点为： 1销售货物的起征点为月销售额2 0005 000元； 2销售应税劳务的起征点为月销售额5003 000元； 3按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元。,（三）先征后返或即征即退 实行增值税先征后返的纳税人，先按规定缴纳增值税，再由财政部门审批

45、，并按照纳税人实际缴纳的税额全部或依照一定比例办理退税。实行增值税即征即退的纳税人，先按规定缴税，再由财政部门委托税务部门审批后办理退税手续。我国目前实行的增值税先征后返和即征即退政策，基本是1994年税制改革以后，为了保证新旧税制的衔接和平稳过渡，或者为了照顾一些行业和部门的困难而制定的过渡性措施，大多规定了执行期限。,单选,1. 依据增值税的有关规定，下列销售行为免征增值税的是()。 A.农业生产者销售外购的农业产品 B.国有粮食购销企业销售的食用植物油 C.农贸市场批发和零售的农膜 D.商场销售的水产品罐头,多选题,根据现行增值税规定，下列说法正确的有( )。 A.销售水产品的个体工商户

46、，增值税按月销售的起征点一律定为5000元 B.销售日用品的个体工商户，增值税按月销售的起征点可由各省税务局在20005000元之间确定 C.销售蔬菜的个体工商户，增值税按次纳税的起征点为每次(日)销售额2000元 D.从事商业批发的民政福利企业可以免征增值税 E.三峡电站销售的电力产品，增值税税收负担超过3%的部分实行即征即退,AB,二、增值税专用发票管理,增值税专用发票（以下简称专用发票）是指增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。由此可见，专用发票不仅是经济业务收付款的原始凭证，而且是兼记销货方纳税义务和

47、购货方进项税额的主要依据，是购货方据以抵扣增值税税款的法定凭证。,（一）增值税专用发票的领购范围 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。,一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： 1会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 2有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。 3有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：（1）虚开专用发票；（2）私自印制专用发票；（3）向税务机

48、关以外的单位和个人买取专用发票；（4）借用他人专用发票；（5）未按规定开具专用发票；（6）未按规定保管专用发票和专用设备；（7）未按规定申报办理防伪税控系统变更发行；（8）未按规定接受税务机关检查。,（二）专用发票开具范围 一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票： 1向消费者销售应税项目； 2销售免税货物。(国有粮食购销企业销售免税粮食除外)； 3销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务； 4将货物用于非应税项目； 5将货物用于集体福利或个人消费； 6提供非应税

49、劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。,（三）专用发票开具要求 1项目齐全，与实际交易相符； 2字迹清楚，不得压线、错格； 3发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； 4按照增值税纳税义务的发生时间开具专用发票。 开具的专用发票有不符合上述要求的，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。,第六节 征收管理,一、纳税义务发生时间 二、纳税期限 三、纳税地点 四、纳税申报,一、纳税义务发生时间, 纳税义务发生时间，是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。按销售结算方式的不同，具体确定为： 1. 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据

50、，并将提货单交给买方的当天； 2. 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3. 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； 4. 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；, 5. 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天； 6. 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； 7. 纳税人发生按规定视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天； 8. 进口货物，为报关进口的当天。,二、纳税期限,在明确了增值税纳税义务发生时间后，还需要掌握具体纳税期限，以保证按期缴纳税款。

51、根据条例规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。,纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。 纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。,三、纳税地点,为了保证纳税人按期申报纳税，根据企业跨地区经营和搞活商品流通的特点

52、及不同情况，税法还具体规定了增值税的纳税地点。 1. 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。,2. 固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县(市)销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机

53、关补征税款。,3. 非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 4. 进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 5. 非固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,四、纳税申报,增值税纳税人应该按主管税务机关核定的纳税期限，及时办理纳税申报手续。增值税的一般纳税人，如实填写并报送“增值税纳税申报表”（适用于一般纳税人）。增值税的小规模纳税人，如实填写并报送“增值税纳税申报表”（适用于小规模纳税人）。,三、应纳税额的计算,应纳税额=当期销售税额-当期进项税额,需要掌握以下几个重要

54、规定（P34-35）：,一般纳税人应纳增值税的总结,增值应纳税额 = 当期销项税当期进项税,二、销项税额,销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。P47 当期销项税额=销售额17%（或13%） 销 售 额 一般销售额 特殊销售额 视同销售额,三、进项税额,纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。 P37 当期进项税额 准予抵扣 不准予抵扣48 以票扣税 计算扣税（3种） 专用发票 购买农产品13% 海关完税凭

55、证 运费7%、购进废旧物资10%,准予从销项税额中抵扣的进项税额,1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 3、购进免税农产品进项税额，按照买价和13%（2002年1月1日起）的扣除率计算。进项税额=买价13% 4、生产企业一般纳税人购进废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，依普通发票注明金额按10%的扣除率计算进项税额予以扣除。（这是今年教材修改的内容）,准予从销项税额中抵扣的进项税额,5、运输费用进项税额，依运费金额7%（自1998年7月1日起）的扣除率计算进项税额准予抵扣。 注:随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项

56、税额。 运费金额=运费+建设基金 如：销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为： 进项税额=（10+0.5) 7%=0.735(万元) P38-39,不得从销项税额中抵扣的进项税额,1、购进固定资产P39。 2、用于非应税项目P39的购进货物或者应税劳务。 3、用于免税项目P39的购进货物或者应税劳务。 4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。P40 5、非正常损失的购进货物。P40 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。P41 7、未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的。P40,四、应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额