出口货物退(免)税.ppt

1、出口货物退免税,注意：出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。,一、我国出口货物退（免）税的基本政策 我国出口货物退（免）税的基本政策包括： 1出口免税并退税：出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 “先征后退”和“免、抵、退税”。 2出口免税不退税。 3出口不免税也不退税。 二、出口退（免）税的适用范围（了解）,三、出口货物的退税率 出口货物增值税退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。 现行出口货物的增值税退税率有：17%、16%、15 % 、14 % 、13 % 、9 % 、5 %。

2、,【例题判断题】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（ ）（2003年考题） 【答案】,四、出口货物退税的计算 两种退税计算办法： 第一种：“免、抵、退”办法，适用于自营和委托出口自产货物（含视同自产货物）的工业企业； 第二种：“先征后退”办法，适用于收购货物出口的外（工）贸企业。,【例题判断题】生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用“免、抵、退”方法计算应退税额。（）（2007年） 【答案】 【例题单选题】下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是（ ）。（2009年） A.收购货物出

3、口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业 C.自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业 【答案】A,第一种：“免、抵、退”税的计算办法 1、适用范围：生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。,2、方法：实行免抵退税办法的 “免”税是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

4、,3、在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进项税中剔除出去，转入出口产品的销售成本中，因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。,4、步骤：共三组公式 （1）第一组公式：综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式（免、剔、抵的环节）： 增值税计税基本公式： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 内销销项 为内销进项 外销销项 为外销进项,免、剔、抵税环节体现为： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 内销销项 为内销进项 外销销项 为外销进项 全部进项（需要修 正，即需要剔除一部分） 对出口货物增值税进项税的修正（剔）：全部进项 当期进项税额当期免抵退税不得免

5、征和抵扣税额 外销额征退税率之差 不得免征和抵扣税额抵减额,当第一组公式出现正数时，纳税人的出口免抵退税应享受的优惠，均通过抵减内销应纳税的方式体现出来。 （即当期免抵税额当期免抵退税） 此时用第二组公式：,（2）第二组公式：计算外销收入的免抵退税总额（最高限） 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 企业应享受的优惠均通过免抵方式体现 全部进项 内销销项 进项税转出（对进项的修正） 贷方余额：企业应纳增值税 （说明企业免抵退税都通过抵减 内销应纳增值税得以实现）,当第一组公式出现负数时，需要进一步追究造成负数的原因。需要用第二组公式计算免、抵、退、税总限度，并将负数的绝对值与第

6、二组公式算的限度进行比对，哪个小，就用哪个数作为退税数。 此时，用到第三组公式就是比大小确定应退税额和免抵税额的公式。,（3）第三组公式： 当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 0,当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 全部进项 内销销项 进项税转出（对进项的修正） （计入外销成本） 借方余额 计算免、抵、退税限度 （如果大于借方余额，不能全退 应退税额，未退的是通过免

7、抵得到 的优惠）,当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 0 全部进项 内销销项 进项税转出（对进项的修正） （计入外销成本） 借方余额 计算免、抵、退税限度 （如果小于借方余额） 应退税额 留抵税额,免抵退税额的归纳： 销项 免税 进项税转出剔（计入外销成本） 进项 抵减内销应纳税抵 应退税退,销项,进项,5、例题 例：某企业生产A产品，1月共销售7吨，其中4吨出口给N客户，价款99 000美元，美元计帐汇率为USD100=CNY700；内销量为3吨，内销金额600 000元，销项税额 102 000元。当月取得增值税进项税额合计8

8、0 000元，上月末留抵税额为0。该公司无免税购进原材料情况。增值税税率17%，退税率15%。,例：某企业生产A产品，1月共销售5吨，其中4吨出口给N客户，价款99 000美元，美元计帐汇率为USD100=CNY700；内销量为1吨，内销金额200 000元，销项税额34 000元。当月取得增值税进项税额合计80 000元，上月末留抵税额为0。该公司无免税购进原材料情况。增值税税率17%，退税率15%。,例：某企业生产A产品，1月共销售5吨，其中4吨出口给N客户，价款99 000美元，美元计帐汇率为USD100=CNY700；内销量为1吨，内销金额200 000元，销项税额34 000元。当月

9、取得增值税进项税额合计180 000元，上月末留抵税额为0。该公司无免税购进原材料情况。增值税税率17%，退税率15%。,【例题单选题】某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2009年4月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000欧元，下列表述正确的是（ ）。（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17，出口退税率13，汇率为1：8.3） A应退增值税45318元，免抵增值

10、税额0元 B应退增值税37466元，免抵增值税额6136元 C应退增值税24050元，免抵增值税额19552元 D应退增值税23967元，免抵增值税额19635元 【答案】C,第二种：“先征后退”的计算办法 外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口环节的增值税免征，对其收购货物，应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算出口退税。 即：应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率,【例题单选题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下：（1）第一次购电风扇500台，单价150元台；第二次购进电风扇200台，单价148元台（均已取得增值税专用发票）。（2）将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1：7，退税率为15）。该笔出