税收筹划 (2)

1、。XXXX大学XXXX学院课程评估论文课程名称：税收筹划主题：利用金钱的时间价值进行税务规划姓氏：号码：成就：老师的评语：签名：2011年6月20日利用货币时间价值进行税收筹划税收筹划是预先计划和安排未来经济业务中涉及的纳税活动。动机是追求企业净利润最大化，这是市场经济条件下企业的必然和正确的选择。谈到税收筹划，除了直接减轻税收负担，我们还可以得到税收筹划资金的时间价值。这就要求纳税人在评估纳税方案时引入资本时间的价值概念，并将不同纳税方案和统一纳税方案的税负转化为现值进行比较。本文主要从货币时间价值的角度分析增值税的税收筹划，并通过具体案例分析不同方案的税收筹划效果。关键词：金钱的时间价值；

2、纳税计划介绍货币时间价值是现代财务管理的两个基本概念之一。时间是决定金钱价值的基本因素之一。从企业纳税的角度来看，合理的延期纳税有利于降低财务成本，提高经营效率。因此，有必要对企业进行节税计划，以延缓纳税。采用分期付款和延期付款可以为企业节省大量的营运资金，而银行利息支出可以通过延期纳税来节省。税收包括企业流转税、所得税和其他税种的征收，增值税的税收筹划方法主要包括：合理提高公司规模、保持小规模纳税人的地位、利用管理模式、制度设置、会计模式、税收优惠政策、关联模式、进口业务和退税模式等方面的漏洞。利用金钱的时间价值进行税收筹划是一种利用商业方法中的漏洞进行最佳税收筹划的方法。资金的时间价值是指

3、一定数量的资金在不同时间点的价值差异，即随着时间的推移，资金在投资和再投资过程中的增值。也就是说，1元钱的经济价值不等于未来1元钱的经济价值，或者经济效用是不同的。即使没有通货膨胀，现在1元钱的经济价值也比一年后1元钱的经济价值大。因为资本具有时间价值，企业的税收筹划不是简单的税负比较，因为一个能够减轻当前税负的税收筹划可能会增加企业未来的税负。本文对不同原材料采购方式的现金流量和净现值进行了比较研究，并从资本时间价值的角度来看待税收筹划。2税收筹划的理论和方法2.1资金时间价值的定义、意义和客观性资本的时间价值是指一定时期内投资和再投资的增加值。也就是说，你现在得到的钱比你将来得到的钱更有价

4、值。这实际上是一个根据一定的社会平均利率来比较货币资本在不同时间点的现值和终值的概念。资本的时间价值在社会主义经济中具有重要的作用和意义。因为资金的时间价值要求加快资金周转，减少资金占用，缩短建设周期，即节约时间，提高经济效益。资本时间价值的意义在于它的运用能够促进整个国民经济管理水平的提高。首先，资本的时间价值是由社会主义商品经济决定的。在商品流通过程中，资本周转越快，附加值越大，经济效益越好。相反，周转越慢，附加值越小，经济效益越差。其次，资本时间价值的存在是社会主义企业具有相对独立性和贯彻经济核算体系原则的客观要求。在税收筹划中，延迟纳税的方法是获取资金的时间价值。在比较不同规划方案的质

5、量时，必须比较不同方案在同一时间点的资金时间价值来判断。不同时间点的金额无法进行比较，因此我们只能在不同时间点的金额在同一时间点转换后进行比较。2.2税收规划方法2.2.1条件的实质性变化法条件的实质性改变是指为了实现税法规定的更好的纳税方式，由于企业的现有条件没有完全满足或者某些条件仍然缺失，有必要修改不适当的条件，增加条件不足的条件，删除多余的条件，使企业能够完全满足税法对更好纳税的要求。打个比方，如果税法的规定被视为一个“方盒子”，你现在要安装的是“硬件”，它的形状和大小与方盒子不同，规定的要求是必须安装和填充，所以你只能切掉硬件多余的部分，增加不足的部分，使之成为一个适度的“方盒子”。

6、在实际的税务规划案例中，这种方法使用最多。2.2.2战略安排方法战略安排方法是充分利用企业的现有条件，提前做出战略安排，使其更好地符合税法规定的纳税方式。它的特点是不使企业的条件发生实质性的变化。打个比方，就好像一个企业现在要安装的是一个“软件”，它有很好的可变形性和可分割性，所以只要事先计划和安排好，就可以很容易地装入和填充到一个“方盒子”里。在实际的税收筹划案例中，没有多少人纯粹使用这种方法，因为企业需要安装的“软件”东西很少。战略安排方法的例子包括：改变销售方法(如将直销改为寄售，或租赁柜台销售以减少双重征税)，通过企业间经营设备租赁的财务安排降低企业所得税。2.2.3策略安排加修正条件

7、法策略安排加修正条件法是上述两种方法的结合。在实际的税务规划案例中，有许多案例属于这一类别。2.3税务规划的步骤2.3.1找出规划问题如果企业已经在运营，价值链分析工具可以用来分析和找出要计划的问题。如果是一个新项目，要计划的问题是帮助选择最好的方案，减轻税收负担，增加净利润，并与其他条件相匹配。2.3.2寻求相关税收法律法规通过税法数据库，找到所有与待规划问题相关的税收法规文件，并仔细阅读。2.3.3进行多方案计算根据税法规定，制定各种可能的税收筹划方案，并采用精确的计算模型进行详细计算，从中选择税负较轻、净利润较大的经营方案，符合实际情况。2.3.4设计操作程序，实施可行的方案方案选定后，

8、应提前设计相应的会计和财务管理制度，以确保方案的实施。2.4资金时间价值对税收筹划的意义因为资本具有时间价值，企业的税收筹划不是简单的税负比较，因为一个能够减轻当前税负的税收筹划可能会增加企业未来的税负。这就要求纳税人在评估纳税方案时引入资本时间的价值概念，并将不同纳税方案和统一纳税方案的税负转化为现值进行比较。因为资金具有时间价值，所以它相当于从政府获得一笔无息贷款，以最大限度地减少当前应纳税收入，并推迟当前应纳税额。在商品经济高度发展的今天，如果企业能够尽可能多的推迟纳税，这种“无息贷款”将为企业的融资活动省去很多麻烦，企业的营运资金也相对充裕，这将给企业带来明显的经济效益。过去，我国长期

9、忽视资金时间价值理论的应用，资金使用效率低下给经济工作带来了很大的危害。例如，国家资金的自由使用，许多企业的固定资产闲置，大量积压的材料和材料，以及过度占用流动资金；许多项目建设周期长，资金回收慢，投资效果差。现在，在市场经济条件下，各种基本建设投资越来越注重资金的时间价值，尽最大努力缩短建设周期，加快资金周转，进而取得更大的投资经济效果。如今，用时间价值来做商业决策已经被中国的企业经营者所接受。如何使用时间价值进行税务规划很简单。如果100元应纳税额相同，年初和年末的纳税结果有显著差异。假设资本市场的平均投资回报率为15%，年末缴纳的100元税仅为年初的86.96%，现值为86.95元。又如

10、，三年建设期的基本建设投资有两种预算方案：一种是第一年年初投资1000万元，另一种是根据建设进度，假设税率为30%，贷款利率为20%，每年年初分别投资300万元、300万元和400万元。这样，在第一种方案下，应纳税现值为300万元，而在第二种方案下，每年应纳税现值为248万元，税收负担比第一种方法减少52万元，幅度为173%。3.案例摘要3.1案例1某生产企业全年采购材料(不含税价格)480万元，产品销售收入982.8万元(含税价格)，每月实现81.9万元(含税价格)。采购材料和销售产品的增值税率均为17%。企业资本成本率为15%。如果企业购买材料有三种选择：(一)年初一次性购买480万元，一

11、次性支付480万元；(2)每月购买一次，每次支付40万元；(3)每月购买40万元，但年底一次性付款。假设每个购买时间是当月的第一天，年初没有可抵扣的进项税。从增值税和资本时间价值的角度分析该方案更为有利。3.2案例2某集团是专门从事R&D机械产品生产的企业集团。2010年3月，集团计划扩大业务，投资6000万元开发和生产某种类型的机床。经过研究，制定了两个方案：方案一：设立三个独立核算的子公司，即甲公司的产品可以作为乙公司的原材料，乙公司生产的所有产品都提供给丙公司。根据调查和计算，甲公司提供的原材料的市场价格为每单位10000元(此处每单位指生产最终成品所需的原材料数量)，乙公司提供给丙公司

12、的价格为每件15000元，丙公司以20000元的价格出售给市场。预计甲公司为乙公司生产的每单位原材料将涉及进项税850元，年销售额预计为1000单位(以上价格均不含税)。方案二：建立一个由甲、乙、丙三部分组成的综合性公司.4资金纳税时间价值规划及相关设计4.1案例1在年初一次性购买的情况下，虽然进项税可以在当月抵扣，但是由于销售收入是以平衡的方式发生的，所以当月没有足够的销项税可以抵扣，所以要到6月份才能全部抵扣。当每月购买一次并在同一个月支付时，进项税低于销项税，因此进项税的扣除发生在每月。在按月采购和年终支付的方式下，只要材料入库，进项税就可以扣除，但在计算现金流量时，未支付的部分不会支付

13、。获得净现金流量后，将净现金流量除以1，再加上资本成本率，得到净现值。(由于该净现金流是按月计算的，因此有必要将年度资本成本率除以12，以获得月度资本成本率)增值税和现金流量的各种计算方法见表1、表2和表3。表1年初一次性购买的现金流量单位：万元月12345671112总数1.销货收入7070707070707070708402.产品税11.911.911.911.911.911.911.911.911.9142.81.支付材料费用-48000000000-4802.进项税-13.6-13.6-13.6-13.6-13.6-13.6000-81.6三。净现金流-41068.368.368.36

14、8.368.381.981.981.9421.2四.净现值-41067.4666.6265.864.9964.1974.1572.3371.4359.56表2月购月付方式下的现金流量单位：万元月12345671112总数一、现金流入7070707070707070708401.销货收入11.911.911.911.911.911.911.911.911.9142.82.产品税第二，现金流出1.支付材料费用-40-40-40-40-40-40-40-40-40-4802.进项税-6.8-6.8-6.8-6.8-6.8-6.8-6.8-6.8-6.8-81.6三。净现金流35.135.135.135.135.135.135.135.135.1421.2四.净现值35.134.6734.2433.8233.4032.9932.5831点30.62393.77表3月购年终支付方式下的现金流量单位：万元月12345671112总数一、现金流入7070707070707070708401.销货收