事业单位会计会计报告与财务分析

1、学习情境12 事业单位财务报告 和财务分析,Company Logo,情境导入 事业单位财务准则（中华人民共和国财政部令第72号）、事业单位财务规则（中华人民共和国财政部令第68号）规定：事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。 作为会计人员，如何正确地编制事业单位财务报告？通过哪些具体指标分析事业单位财务报告？在编制财务报告前应做好哪些工作？,Company Logo,事业单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门关于决算编审工作的要求，对各项收支款项、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算，在此基础上办

2、理年度结账，编报决算。事业单位会计年终清理结算和结账工作是编制年度会计报表的基础，主要包括年终清理、年终结账两个部分。,Company Logo,子情境12.1 事业单位年终清理,12.1.1年终清理 （一）年终清理概念 年终清理是对事业单位全年预算资金、其他资金收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算工作。 其目的是：划清年度收支，核实收支数字，结清往来款项，以便如实反映全年预算执行结果；分析全年预算执行情况，总结预算管理的经验；检查财经纪律遵守情况。通过年终清理，使账面记录和实际情况保持一致，能够真实、准确地反映事业单位的全部财产，为年终编制决算报告做好准备工作。,Company Logo

3、,（二）年终清理内容 事业单位年终清理的主要内容有： 1核对年度预算 2清理核对各项收支款项 3清理并结算往来账项 4核对银行存款和现金 5进行财产清查,Company Logo,12.1.2 事业单位年终结账 事业单位在年终清理的基础上，应当进行年终结账。年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。 1年终转账 将各账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。编制结账前的资产负债表。 然后，将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终冲转办法，填制12月31日的记账凭单办理结转。,Company Logo,2结清旧账 将转账后无余额的账户结出全

4、年总累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。 3记入新账 根据本年度结转后的账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭单），直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。 事业单位的决算经财政部门或上级单位审批后，需调整决算数字时，应作相应调整。,Company Logo,12.1.3 年终转账 （一）财政补助收支年终转账 对于财政收支年终转账业务，通过净资产要素类“财政补

5、助结转”和“财政补助结余”两个科目进行此业务核算。 财政补助收支年终转账步骤如下： （1）12月末，将财政补助收入本期发生额转入财政补助结转科目 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 （2）12月末，将事业支出（财政补助支出）本期发生额转入财政补助结转科目 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）,Company Logo,（3）年末，完成上述结转后，将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余 借：财政补助结转项目支出结转项目 贷：财政补助结余 或 借：财政补助结余 贷：财政补助结转项目支出结转项

6、目 4按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度 借：财政补助结转 贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款 5按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度 借：财政补助结余 贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款,Company Logo,（二）非财政收支年终转账 对于非财政收支年终转账业务，通过净资产要素类“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政结余分配”等四个科目进行此业务核算。 非财政补助收支年终转账步骤如下： 1非财政补助专项资金收支结转 （1）12月末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入非

7、财政补助结转科目 借：事业收入专项资金收入 上级补助收入专项资金收入 附属单位上缴收入专项资金收入 其他收入专项资金收入 贷：非财政补助结转,Company Logo,（2）12月末，将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入非财政补助结转科目 借：非财政补助结转 贷：事业支出项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出项目支出（非财政专项资金支出） （3）年末，完成上述结转后，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理： 按规定缴回原专项资金拨入单位 借：非财政补助结转项目 贷：银行存款 按规定留归本单位使用 借：非财政补助结转项目 贷：事业基金,Company Logo,2非财

8、政补助中非专项资金收支结转 （1）12月末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”科目 借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：事业结余,Company Logo,（2）12月末，将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入“事业结余”科目 借：事业结余 贷：事业支出基本支出（其他资金支出） 项目支出（其他资金支出） 其他支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出,Company Logo,（3）12月末，将经营收入本期发生额结转入“经营结余”科目 借：

9、经营收入 贷：经营结余 （4）12月末，将经营支出本期发生额结转入“经营结余”科目 借：经营结余 贷：经营支出,Company Logo,（5）年末，完成上述（1）和（2）结转后，将事业结余（贷方）余额结转入“非财政补助结余分配”科目贷方 借：事业结余 贷：非财政补助结余分配 若事业结余为借方余额，则将事业结余（借方）余额额结转入“非财政补助结余分配”科目借方 借：事业结余 贷：非财政补助结余分配,Company Logo,【说明】 事业结余期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，事业结余科目应

10、无余额。 （6）年末，完成上述（3）和（4）结转后，如经营结余科目为贷方余额，将经营结余科目贷方余额结转入“非财政补助结余分配”科目 借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 【说明】 经营结余期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损，不予结转。 年末结账后，本科目一般无余额；如为借方结余，反映事业单位累计发生的经营亏损。,Company Logo,3非财政补助结余分配 （1）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算应缴纳的企业所得税 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税 （2

11、）按照有关规定提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金,Company Logo,（3）年末，按规定完成上述（1）（2）处理后，将非财政补助结余分配余额（贷方）结转入事业基金科目贷方 借：非财政补助结余分配 贷：事业基金 或将非财政补助结余分配余额（借方）结转入事业基金科目借方 借：事业基金 贷：非财政补助结余分配 【说明】 年末结账后，非财政补助结余分配科目应无余额。事业单位专项结余不参与结余分配。,Company Logo,子情境12.2 财务报告,12.2.1事业单位财务会计报告基本认知 （一）财务会计报告的概念 财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况

12、和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 事业单位应当定期向主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告。,Company Logo,（二）财务报表的构成 财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。 1事业单位会计报表的分类 （1）事业单位会计报表按反映的内容可分为资产负债表、收入支出表或者收入费用表、财政补助收入支出表三类。 见表6-1 （2）事

13、业单位会计报表按编报的时间分为月报和年报两类。见表6-1,Company Logo,表6-1 会计报表分类,事业单位财务规则第55条规定：事业单位报送的年 度财务报告包括资产负债表、收入支出表、财政拨款 收入支出表、固定资产投资决算报表等主表，有关附 表以及财务情况说明书等。,Company Logo,2附注 附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。每年度编写一次。 附注至少应当包括下列内容： （1）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度（行业事业单位会计制度）的声明； （2）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况

14、等； （3）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 3财务情况说明书 财务情况说明书主要说明事业单位收入及其支出、结转、结余及其分配、资产负债变动、对外投资、资产出租出借、资产处置、固定资产投资、绩效考评的情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项，以及需要说明的其他事项。,Company Logo,12.2.2事业单位财务报表的编制 （一）资产负债表 1资产负债表的概念及基本格式 资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。 资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类列示。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示，见表6-2。,Company L

15、ogo,资产负债表 编制单位： 年 月 日 单位：元,Company Logo,Company Logo,2资产负债表编制说明 （1）本表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况。 （2）本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。 （3）本表“期末余额”栏各项目的内容和填列方法： 根据各总账账户的期末余额填写,Company Logo,（二）收入支出表 1收入支出表概念及格式 收入支出表

16、或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。 收入支出表或者收入费用表应当按照收入、支出或者费用的构成和非财政补助结余分配情况分项列示。见表6-3,Company Logo,会事业02表 收入支出表 编制单位： 年 月 日 单位：元,Company Logo,Company Logo,2收入支出表编制说明 （1）本表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。 （2）本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映上年度各项目的实际发生数； 如果本年度收入支出表规定

17、的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表的“上年数”栏。 本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。,Company Logo,（三）财政补助收入支出表 1财政补助收入支出表概念及格式 财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。见表6-4,Company Logo,会事业03表 财政补助收入支出表 编制单位： 年度 单位：元,Company Logo,Company Logo,Company

18、Logo,2财政补助收入支出表编制说明 （1）本表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。 （2）本表“上年数”栏内各项数字，应当根据上年度财政补助收入支出表“本年数”栏内数字填列。 （3）本表“本年数”栏各项目的内容和填列方法：,Company Logo,12.2.3 会计报表的审核和汇总 事业单位的会计报表编制以后，要逐级上报，由上级单位汇总。为了保证会计报表的质量，各级单位要对会计报表进行认真的审核，然后汇总。 （一）会计报表的审核 会计报表的审核主要包括技术性上颌和政策性审核。 1技术性审核 技术性审核主要是审查有关数据是否正确，项目是否完整，表与表之间数据是否对应

19、，口径是否一致。主要审核以下几个方面的内容：,Company Logo,（1）资产部类总计和负债部类总计是否一致； （2）年初数是否与上年末资产负债表数一致； （3）对附属单位补助支出与所属单位汇总的上级补助收入是否一致； （4）附属单位上缴收入与所属单位汇总的上缴上级支出是否一致。,Company Logo,2政策性审核 政策性审核主要审核会计报表中反映的资金收支是否符合有关政策和制度，有无违反财经纪律的行为。主要审核以下几个方面的内容： （1）资产类。审核库存现金限额是否符合规定限额，账实是否相符；本单位账面存款数额是否与银行账相符。债权和其他权利是否有异常情况，存货是否超过合理资金占用量

20、，对外投资方向是否符合规定。 （2）负债类。审核各项债务是否及时清理结算，有无异常情况，“应缴国库款”、“应缴财政专户款”是否及时足额上缴，有无截留挤占和挪用行为，年终余额是否全部上缴结清处理。,Company Logo,（3）净资产类。审核各项基金的提取比例是否符合规定，年终账务处理是否正确。 （4）收入类。审核各项收入是否符合政策规定，财政补助收入的取得是否符合预算和用款计划，其他各项收入的收费是否符合有关规定，有无将应上缴国库的资金和应缴财政专户的资金记入事业收入或者其他收入中。 （5）支出类。审核各项支出是否按预算和计划执行，有无违反国家规定的开支范围和开支标准，经营支出和经营收入是否

21、配比，专项支出是否按规定项目和用途列支。,Company Logo,（二）会计报表的汇总 会计报表的汇总，是上级主管单位或二级会计单位对所属会计单位的会计报表，经审核后进行汇总编制本系统的会计报表，用来总括反映本系统各项经济业务情况，是考核本系统单位财务状况和编制下年度预算的重要参考资料。 各级会计单位在汇总会计报表时，应将所属单位，包括本年度新划进单位的会计报表，全部汇总在内。对本年度划出单位的会计报表，不予汇总。汇总会计报表的种类、格式、内容与基层单位的会计报表相同。 主管会计单位和二级会计单位在编制汇总会计报表时，应将本级报表上“对附属单位补助支出”、“附属单位上缴收入”等科目数字与所属单位报表上的“上级补助收入”、“上缴上级支出”科目的数字进行核对，它们期末余额方向相反，数字应相互抵消，以免重复计算。其他科目的数字，应按本级报表和所属单位会计报表上的数字相加填列。,Company Logo,子情境12.3 事业单位财务报告分析,财务报告分析主要是对财务报告提供的数据进行加工、分解、比较、评价和解释，以检查各项预算任务的完成情况，总结经验