第十章---事业单位会计基础

1、第十章 事业单位会计基础,第一节概述 第二节资产和负债 第三节收入与支出 第四节净资产 第五节财务报告 【考情分析】 本章是对事业单位的资产 、负债 、净资产、收入和支出的核算以及会计报表编制的介绍。属于非重点内容，但由于本章内容按照新的事业单位会计制度重新编写，故在2014年的考试中应给予一定的关注。本章考试主要以客观题为主，应主要关注事业单位会计与企业会计在核算上有差异的内容，对资产、净资产的核算还应注意相关的账务处理，考试分值为5-8分 。,考点提示： 1、事业单位资产和负债的核算2、事业单位净资产的内容3、事业单位收入和支出的构成,第一节事业单位会计概述,一、会计体系 二、事业单位会计

2、特点,一、会计体系,二、事业单位会计特点=考点 1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。 2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。 为反映预算执行情况，事业单位的会计核算以收付实现制为主，收入一般在实际收到款项时确认，支出一般在实际支付时确认。事业单位对其经营活动按照权责发生制原则核算，对应收应付款项等部分经济业务或者事项也采用权责发生制核算 3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,4.事业单位的各项财产物资应当按

3、照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。（固定资产计提折旧，但不提减值准备） 【单选题】下列关于事业单位的表述，正确的有（）。A.各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量B.行政事业单位会计要素分为六大类，即资产、负债、净资产、收入、支出、利润C.事业单位的固定资产不应当计提折旧D.事业单位会计核算一律采用收付实现制,【正确答案】A【答案解析】事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类；事业单位的固定资产应当计提折旧；事业单位会计核算一般采用收付实现制。,三、事业单位会计科目(熟悉以下事业单位会计科目)：1.资产类零余额账户用

4、款额度 、财政应返还额度(财政直接支付、财政授权支付)、存货、长期投资、待处置资产损溢2.负债类短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款3.净资产类事业基金，非流动资产基金长期投资、固定资产、在建工程、无形资产，专用基金、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配4.收入类财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入5.支出类事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出、其他支出,第二节资产和负债,一、资产 二、负债 一、资产 （一）货币资金 考点一、货币资金库存现金、银行存款、零余额账户用款额度,考点二、无法查明原因的现金

5、溢余和短缺处理溢余：其他收入 短缺：其他支出 考点三、零余额账户用款额度年末无余额 （二）短期投资 收益记入“其他收入”。 （三）应收及预付款项 考点一、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款发生坏账借：待处置资产损溢 贷：应收款项借：其他支出贷：待处置资产损溢又收回时：借：银行存款 贷：其他收入,考点二、财政应返还额度(P321)1.授权支付：年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,【例题13】213年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月

6、用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为150 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：零余额账户用款额度 150 000贷：财政补助收入 150 000 【例题14】213年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：事业支出 10 000贷：零余额账户用款额度 10 000,【多选题】2012年12月31日，乙事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将200 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为300 000元。

7、2013年度，乙单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。乙事业单位下列会计处理正确的有（）。A.2012年12月31日注销额度：借：财政应返还额度财政授权支付 200 000贷：零余额账户用款额度 200 000B.2012年12月31日补记指标数：借：财政应返还额度财政授权支付 300 000贷：财政补助收入 300 000,C.2013年度，乙单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度 200 000贷：财政应返还额度财政授权支付 200 000 D.乙单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知单及财政部门批复的上年末未下达

8、零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度 300 000贷：财政补助收入 300 000 【正确答案】ABC 【答案解析】选项D的正确会计分录是：借：零余额账户用款额度 300 000贷：财政应返还额度财政授权支付 300 000,2.直接支付(不通过“零余额账户用款额度”)【例题13】2013年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。2014年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2014年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。 （1）2013年底补记指标

9、：借：财政应返还额度财政直接支付100 000贷：财政补助收入100 00 （2）2014年初使用上年预算指标购买办公用品：借：存货50 000贷：财政应返还额度财政直接支付 50 000,（四）存货考点一、什么是存货？储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,考点二、存货盘盈、盘亏的处理【例题14】2013年6月30日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料5件，同类材料每件单价为

10、234元，盘亏丙材料30件，每件单价为117元。盘亏的材料报经批准予以处置。 （1）乙材料盘盈：借：存货1 170贷：其他收入1 170 （2）丙材料盘亏，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢3 510贷：存货3 510报经批准予以处置时：借：其他支出3 510贷：待处置资产损溢3 510,（五）长期投资1.取得事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等。2.持有收益事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。,是净资产类科目,3.处置【例题15】2013年7月1日，某事业单位

11、以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。 （1）213年7月1日购入国债：借：长期投资100 000贷：银行存款100 000 同时：借：事业基金100 000贷：非流动资产基金长期投资 100 000（2）2014年-2017年，每年7月1日收到利息时：借：银行存款3 000贷：其他收入投资收益3 000（3）2018年7月1日，收回债券本息：借：银行存款103 000贷：长期投资100 000其他收入投资收益3 000同时：借：非流动资产基金长期投资100 000贷：事业基金100 000,长期

12、资产增加时应当相应增加非流动资产基金,（六）固定资产( 双分录+计提折旧) 1.取得【例题16】2013年7月18日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为800 000元，发生的运杂费为6 000元，该单位以银行存款支付了价款及运杂费. 2013年7月18日购入设备时： 借：固定资产806 000贷：非流动资产基金固定资产806 000同时： 借：事业支出806 000贷：银行存款806 000 2.计提折旧【例题17】2013年6月30目，某事业单位计提本月固定资产折旧50 000元。 借：非流动资产基金固定资产50 000贷：累计折旧50 000,3.处置【例题

13、18】2013年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为1 2 000元，已提折旧2 000元，报经批准后按照正常盘亏处理。 （1）固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢10 000累计折旧 2 000贷：固定资产12 000 （2）固定资产报经批准予以核销时：借：非流动资产基金固定资产10 000贷：待处置资产损溢10 000,【单选题】事业单位购入一台专业业务用的固定资产，贷记银行存款，应该借记（）科目。 A.专用基金 B.固定基金C.经营支出 D.事业支出,【正确答案】D 【答案解析】借：事业支出贷：银行存款 （七）在建工程事业单位的在建工程是指事业单

14、位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。1.建筑工程（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，按照固定资产对应的非流动资产基金 借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产,（2）支付工程价款及专门借款利息时借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程同时，借：事业支出 其他支出 贷：银行存款 （3）工程完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程,2.设备安装工程（1）购入需要安装的设备（双分录）借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程同时

15、，按照实际支付金额借：事业支出经营支出贷：银行存款（2）发生安装费用借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程 同时，借：事业支出 贷：银行存款,【例题19】2013年6月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为600 000元，以财政授权支付的方式支付。 购入专利权时：借：无形资产600 000贷：非流动资产基金无形资产 600 000同时：借：事业支出600 000贷：零余额账户用款额度 600 000 【例题20】2013年9月30日，某事业单位计提本月无形资产摊销20 000元。 借：非流动资产基金无形资产 20 000贷：累计摊销 20 000,（3）设备安装完工交付使用时

16、（双分录）借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程 （八）无形资产 事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。 无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。 自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。,二、负债 （一）短期借款利息支出：其他支出 （二）应缴款项 1.应缴税费包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。2.

17、应缴国库款3.应缴财政专户款,【例题21】2013年3月，某事业单位开展非独立核算经营活动，取得劳务收入200 000元，适用的营业税税率为3%，款项已存入银行。不考虑其他相关税费。 （1）收到经营收入时：借：银行存款2 00 000贷：经营收入 200 000 （2）计算应交营业税6 000元（200 0003%）：借：经营支出 6 000贷：应缴税费6 000 （3）实际缴纳营业税时：借：应缴税费 6 000贷：银行存款6 000,（三）应付职工薪酬【例题22】2013年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资500 000元，津贴300 000元，奖金100 000元，

18、按规定应代扣代缴个人所得税30 000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。 （1）计算应付职工薪酬时：借：事业支出900 000贷：应付职工薪酬900 000（2）代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬30 000贷：应缴税费 30 000,（3）实际支付职工薪酬：借：应付职工薪酬 870 000贷：银行存款 870 000（4）上缴代扣的个人所得税时：借：应缴税费30 000贷：银行存款30 000 （四）应付及预收款项应付账款、预收账款、其他应付款无法支付时，记入其他收入。应付票据无法支付与企业相同。 （五）长期借款利息支出：其他支出为购建固定资产支付的专门借款，属于工程项

19、目建设期间支付的，记入工程成本。 （六）长期应付款,第三节收入和支出,非财 政收 入,专项收入,非专项资金支出,专项资金支出,非专项收入,财政收入,一、收入事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。,（一）财政补助收入指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。,+,-,期末无余额,(可

20、以花的钱）,+,-,【例题1】2013年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为150 000元。财会部门根据有关凭证编制会计分录：借：零余额账户用款额度150 000贷：财政补助收入150 000 【例题2】2013年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10 000元。财会部门根据有关凭证编制会计分录： 借：事业支出10 000贷：零余额账户用款额度10 000,2.直接支付(大额、经常支付款项)【例题3】2013年10月8日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费100 000元。

21、10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费100 000元。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，应编制如下会计分录：借：事业支出100 000贷：财政补助收入100 000,（二）事业收入指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。事业收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入进行明细核算。,（三）上级补助收入事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。需要区分专项资金收入和非专项资金收入进行明细核算。,（四）附属单位上缴收入事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收

22、入。需要区分专项资金收入和非专项资金收入进行明细核算。,（五）其他收入事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。需要区分专项资金收入和非专项资金收入进行明细核算。,【例题4】2013年3月12日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为100 000元，该事业单位以银行存款支付了运输费1 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录： 借：存货101 000

23、贷：其他收入100 000银行存款1 000,（六）经营收入-权责发生制指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。,+,-,+,-,【多选题】（2010）下列各项中，关于事业单位收入会计处理表述正确的有（）。 A.事业单位固定资产出租收入记入其他收入 B.从财政拔款资金记入事业收入 C.从主管部门取得的非政府补助收入记入上级补助收入 D.事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入记入经营收入,【正确答案】AC 【答案解析】从财政拔款资金记入财政补助收入；事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入记入附属单位上缴收入。 【单选题】事业单位债券投资取得的利息

24、收入，应计入（）科目。 A.“投资收益” B.“事业收入” C.“经营收入” D.“其他收入”,【正确答案】D 【单选题】事业单位收到外单位捐赠的未限定用途的财物应计入（）。A.事业收入B.其他收入 C.经营收入D.事业基金,【正确答案】B 二、支出事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。,（一）事业支出指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。需要分财政补助支出、非财政专项资

25、金支出和其他资金支出等进行明细核算。,（二）上缴上级支出指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。 （三）对附属单位补助支出指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。,（四）其他支出指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。,【例题5】2013年11月28日，某事业单位盘点库存现金时发现现金短缺80元。经查，原因不明，经批准作其他支出处理。 借 ：其他支出80贷：库存现金80 【例题6】2013年7月31目，某事业单位将本月的事

26、业支出结转至相关结转结余科目，事业支出各明细科目本月发生额分别为：财政补助支出800 000元，非财政专项资金支出100 000元，其他资金支出300 000元。该事业单位应编制如下会计分录： 借：财政补助结转800 000非财政补助结转100 000事业结余300 000贷：事业支出财政补助支出 800 000非财政专项资金支出 100 000其他资金支出 300 000,【例题7】2013年9月30日，某事业单位将本月的其他支出结转至相关结转结余科目，其他支出各明细科目本月发生额分别为：非财政专项资金支出200 000元，其他资金支出900 000元。该事业单位应编制如下会计分录： 借：非

27、财政补助结转200 000 事业结余900 000 贷：其他支出非财政专项资金支出200 000 其他资金支出900 000,（五）经营支出指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。,【单选题】事业单位在财产清查中发现自用材料盘亏，其中属于正常损耗的应（）。A.计入当期事业支出B.计入当期其他支出C.直接抵减其他收入D.冲减事业用材料盘盈价值,【正确答案】B【答案解析】盘亏计入当期其他支出。,财政补助结转,非财政补助结转,事业结余,经营结余,第四节净资产,一、财政补助结转结余 二、非财政补助结转结余三、事业基金 四、非流动资产基金五、专用基金净资产是指事业单位资

28、产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。（三金两余）,一、财政补助结转结余事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。,100,1000,80,900,100,1000,80,900,未完成,完成,100,20,（一）财政补助结转财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。【例题8】2013年9月，某事业单位收到财政补助收入2 500 000

29、元，“事业支出”科目下“财政补助支出”明细科目的当期发生额为2 400 000元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，应编制如下会计分录： （1）结转财政补助收入时：借：财政补助收入2 500 000贷：财政补助结转2 500 000 （2）结转财政补助支出时：借：财政补助结转2 400 000贷：事业支出财政补助支出2 400 000,按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数 借：财政补助结转 贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 再次取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度，做相反分录。,（二）财政补助结余财政补助结

30、余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。【例题9】2013年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金65 000元转入财政补助结余，该单位编制将项目结余转入财政补助结余的会计分录： 借：财政补助结转65 000贷：财政补助结余65 000,按规定实际上缴资金数额或注销的资金额度数 借：财政补助结余 贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 再次取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度，做相反分录。,二、非财政补助结转结余,年末,年末,（一）非财政补助结转指事业单位除

31、财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。1.期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转至“非财政补助结转”科目。2.年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的、留归本单位使用。,【例题10】2013年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的项目经费600万元，为该项目发生事业支出560万元。2013年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。 （1）结转上级补助收入中该科

32、研专项资金收入时：借：上级补助收入600贷：非财政补助结转600 （2）结转事业支出中该科研专项支出时：借：非财政补助结转560贷：事业支出非财政专项资金支出560 （3）经批准确定结余资金留归本单位使用时：借：非财政补助结转 40贷：事业基金 40,（二）非财政补助结余非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。 1.事业结余事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。（非专项收支、上缴上级支出、对附属单位补助支出相抵余额） 2.经营结余经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 【例题11】2

33、013年8月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1 200 000元、300 000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出分别为900 000元、200 000元，对附属单位补助支出本月发生额为200 000元。经营收入本月发生额为88 000元，经营支出本月发生额为64 000元。,月末，该事业单位应编制如下会计分录：（1）结转本月非财政、非专项资金收入时： 借：事业收入1 200 000 上级补助收入300 000 贷：事业结余1 500 000（2）结转本月非财政、非专项资金支出时： 借：事业结余1 300

34、000贷：事业支出其他资金支出900 000其他支出200 000对附属单位补助支出200 000（3）结转本月经营收入时： 借：经营收入 88 000贷：经营结余 88 000（4）结转本月经营支出时： 借：经营结余 64 000贷：经营支出 64 000,【多选题】（2010）（2011）下列各项中，可能会引起事业单位的事业结余发生增减变动的有（）。A.附属单位按规定缴纳的收入B.开展专业业务活动取得的收入C.接受外单位捐入未限定用途的财物D.开展非独立核算的经营活动取得的收入,【正确答案】ABC【答案解析】经营活动影响经营结余，不影响事业结余。 【例题12】2013年年终结账时，某事业单位当年事业结余的贷方余额为50 000元，经营结余的贷方余额为40 000元。该事业单位应当缴纳企业所得税8 000元，按照有关规定提取职工福利基金12 000元。该事业单位应编制如下会计分录： （1）结转事业结余时：借：事业结余50 000贷：非财政补助结余分配50 000 （2）结转经营结余时：借：经营结余40 000贷：非财政补助结余分配40 000考点：事业结余不管借方还是贷方余额都转，但