第十三章 所得税.ppt

1、,练习：大海公司2008年12月31日取得的某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2010年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。要求计算该项固定资产在2010年12月31日的账面价值和计税基础。,例：乙企业于2007年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用年限，将其作为使用寿命不确定的的无形资产。2007年12月31日，对该

2、项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。要求计算该无形资产2007年12月31日的账面价值和计税基础。 账面价值=1500万元 计税基础=1500-1500/10=1350万元,练习： 1.大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资产本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元假定大海公司当期摊销无形资产10万元。要求计算大海公司当期期末无形资产的账面价值和计税基础。,例：2007年11月8日，甲公司自公开市场取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核

3、算。该投资的成本为1500万元。2007年12月31日，其市价为1575万元。要求计算该资产2007年12月31日的账面价值和计税基础。,4.其他资产 （1）投资性房地产（成本模式 公允价值模式） 甲公司于2000年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，甲公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入

4、应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2000年12月31日的公允价值为900万元。,（2）其他计提了减值准备的各项资产 A公司207年购入原材料成本为200万元，207年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为160万元。假定该原材料期初余额为零。 该原材料计提减值准备=200-160=40万元 账面价值=200-40=160万元 计税基础=200万元,例：某公司2010年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款

5、及坏账准备的期初余额均为零。要求计算该公司2010年12月31日应收账款的账面价值和计税基础。,1.甲公司2009年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为300万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法规定对该类固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。2010年12月31日，甲公司对该项固定资产进行减值测试，计提固定资产减值准备60万元。假定计提减值准备后该项固定资产会计上的折旧年限、折旧方法及净残值均没有发生变化。2011年12月31日该项固定资产没有发生进一步的减值。要求计算该固定资产2010年年末、2011年年末的账

6、面价值和计税基础。,2010年12月31日该项固定资产的账面价值 =300-3002/10-60=180(万元) 2010年12月31日该项固定资产的计税基础 =300-300/10=270(万元) 2011年12月31日该项固定资产的账面价值 =180-1802/9=140(万元) 2011年12月31日该项固定资产的计税基础 =300-300/102=240(万元),2.甲公司2011年1月1日外购一项专利技术，其入账价值为240万元，甲公司账务处理中采用直线法计提摊销，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法中认定的摊销方法、预计使用年限和预计净残值与会计相同。2011年12月31日甲

7、公司对该项专利技术计提减值准备20万元，计算2011年12月31日甲公司该项专利技术的计税基础及账面价值。,2011年12月31日甲公司该项专利技术的计税基础=240-240/10=216(万元) 2011年12月31日甲公司该项专利技术的账面价值=240-240/10-20=196(万元),3.2010年1月1日，甲公司为开发新技术开始自行研发某项专利技术，研发过程中共发生研发支出30万元，其中符合资本化条件的支出为24万元，不符合资本化条件的支出为6万元。2010年7月1日甲公司该项专利技术研发成功达到预定可使用状态并立即投入使用，甲公司预计该项专利技术的使用年限为30年，对其采用直线法计

8、提摊销，预计净残值为0;税法规定该类无形资产的摊销年限、摊销方法及净残值与会计相同。2010年年末该项无形资产未发生减值。计算2010年7月1日、2010年年末该无形资产的账面价值和计税基础。,2010年7月1日该项无形资产的账面价值为其资本化支出24万元，计税基础=24150%=36(万元);2010年12月31日其账面价值=24-24/306/12=23.6(万元)，计税基础=36-36/306/12=35.4(万元)。,例：A公司于2011年12月31日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2012年实际发生产品质量保证费用210万元，2012年12月31日预提产品质量保

9、证费用120万元。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时税前扣除，计算2012年12月31日该项负债的账面价值及计税基础。 账面价值=200+120-210=110万元 计税基础=110-110=0,2、预收账款 【例】A公司于2007年12月10日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税 负债的账面价值为2500万元。 计税基础=账面价值2500万元-2500万元=0该项负债的账面价值2500万元与其计税基础零之间产生的2500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。,例：一项固定资产，其原值

10、是120万元，不考虑净残值，会计上折旧期限为6年，税法折旧期限为3年，均采用直线法。会计每年折旧额为20万元，税法上每年折旧额为40万元。要求分析形成的暂时性差异的种类。 账面价值=120-20=100（万元） 计税基础=120-40=80（万元） 形成的为应纳税暂时性差异,例：甲公司2011年1月1日外购一项专利技术，其入账价值为240万元，甲公司账务处理中采用直线法计提摊销，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法中认定的摊销方法、预计使用年限和预计净残值与会计相同。2011年12月31日甲公司对该项专利技术计提减值准备20万元，计算2011年12月31日甲公司该项专利技术的计税基础及账

11、面价值、二者形成差异的性质。,2011年12月31日甲公司该项专利技术的计税基础=240-240/10=216(万元) 2011年12月31日甲公司该项专利技术的账面价值=240-240/10-20=196(万元) 形成的差异为可抵扣暂时性差异,例：下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（ ） A.期末预提产品质量费用 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C.对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整 D.对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值部分进行了调整 E.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备,企业在确认因应纳税暂时性差

12、异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则： 1除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 例p378,例：甲公司2010年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元。假设甲公司所得税税率为25%，对于暂时性差异将来有足够的应纳税所得额用来抵扣。（期初递延所得税资产的余额为零）要求进行有关的账务处理。 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率 =1025%=2.5(万元)。 甲公司的账务处理是： 借：递延所得税资产 2.5 贷：所得税费用 2.5,例：2010年12月1日甲公司

13、购入股票500万元，作为交易性金融资产;2010年12月31日该股票的收盘价为460万元。假设甲公司所得税税率为25%，对于暂时性差异将来有足够的应纳税所得额用来抵扣。（期初递延所得税资产的余额为零）要求进行有关的账务处理。 借：递延所得税资产 10 贷：所得税费用 10,例：甲公司2010年预计负债账面金额为100万元(预提产品保修费用)，假设产品保修费用在实际支付时抵扣。 假设甲公司所得税税率为25%，对于暂时性差异将来有足够的应纳税所得额用来抵扣。（期初递延所得税资产的余额为零）要求进行有关的账务处理。 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25,例：甲公司2010年发生亏损400万

14、元，假设可以由以后年度税前弥补。假设甲公司所得税税率为25%，对于暂时性差异将来有足够的应纳税所得额用来抵扣。（期初递延所得税资产的余额为零）要求进行有关的账务处理。 借：递延所得税资产 100 贷：所得税费用 100,例：甲公司持有丙公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。购买该股票时的成本为300万元，2010年末，该股票的公允价值为260万元。假设甲公司所得税税率为25%，对于暂时性差异将来有足够的应纳税所得额用来抵扣。（期初递延所得税资产的余额为零）要求进行有关的账务处理。 借：递延所得税资产 10 贷：资本公积其他资本公积 10 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性

15、差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。,例： 甲公司2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2008年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 （2）2008年12月31日，甲公司Y产品账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （3）2008年4月，甲公司

16、自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2008年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。,（4）当年投资收益中确认了国债利息收入50万元。 （5）因违反环保法规被处以罚款支出10 万元。 假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化，并且甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，

17、同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）,（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额如下： 应收账款的账面价值50005004500（万元） 应收账款的计税基础5000（万元） 产生可抵扣暂时性差异500万元。 存货的账面价值26004002200（万元） 存货的计税基础2600（万元） 产生

18、可抵扣暂时性差异金额400（万元） 交易性金融资产的账面价值4100（万元） 交易性金融资产的计税基础2000（万元） 产生应纳税暂时性差异金额2100万元。,（2）计算2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税 和所得税费用如下： 应纳税所得额 6000500400210050104760（万元） 应交所得税476025%1190（万元） 递延所得税资产（500400）25%225（万元） 递延所得税负债210025%525（万元） 所得税费用11905252251490（万元） （3）编制甲公司确认所得税费用的会计分录如下： 借：所得税费用 1490 递延所得税资产 225 贷：递延所

19、得税负债 525 应交税费应交所得税 1190,例：A公司2008年当期应交所得税为1155万元，递延所得税负债期初余额为100万元，递延所得税资产期初余额为56.25万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。,当期所得税=1155万元 当期递延所得税负债=67525%-100=68.75万元 当期递延所得税资产=74025%-56.25=128.75万元 借：所得税费用 10950000 递延所得税资产 1287500 贷：递延所得税负债 687500 应交税费应交所得税 11550000,例：甲公司为上市公司，2010年有关资料如下： （1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：,（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1610万元。2010年度相关交易或事项资料如下： 年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。 年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融性资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供