合并报表内部商品交易的抵消处理

1、合并报表内部商品交易的抵消处理一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理（一）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理抵消分录：借：营业收入贷：营业成本【例题1计算分析题】甲公司拥有a公司70%的股权，系a公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3 000万元，系向a公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2 100万元。a公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，并分别在其个别利润表中列示。对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵消时，应编制如下抵消分录： 正确答案借：营业收入3 000 贷：营业成本3 000原理

2、：甲公司分录：借：银行存款 3000贷：主营业务收入 3000借：主营业务成本 2100贷：库存商品 2100a公司分录：借：库存商品 3000贷：银行存款 3000借：银行存款 3750贷：主营业务收入 3750借：主营业务成本 3000贷：库存商品 3000上述中甲公司的分录和a公司分录中，多记收入和成本的分录为借：主营业务成本 3 000贷：主营业务收入 3 000将此分录抵消便得到分录 。 （二）当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵消处理抵消分录：借：营业收入3 000贷：营业成本2 100库存商品900 抵消原理：甲公司分录：借：银行存款 3000贷：主营业务收入 3000借

3、：主营业务成本 2100贷：库存商品 2100a公司分录：借：库存商品 3000贷：银行存款 3000将上述甲公司的分录和a公司分录借贷方相抵后，便得到借：主营业务成本 2100 库存商品 900贷：主营业务收入3000将此分录抵消便得到分录 。【例257】甲公司系a公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向a公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%。a公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本

4、及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消时，其抵消分录如下： 正确答案借：营业收入2 000 贷：营业成本1 400库存商品600 原理：甲公司的分录：借：银行存款 2000贷：主营业务收入 2000借：主营业务成本 1400贷：库存商品 1400a公司分录：借：库存商品 2000贷：银行存款 2000将上述甲公司的分录和a公司分录借贷方相抵后，便得到借：主营业务成本 1 400 库存商品 600贷：主营业务收入2 000在合并报表中，将甲和a公司的分录相抵后，得出抵消分录。 第三种情况：内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货。这种情况可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当

5、期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。 将前两种情况的抵消处理合并在一起，就是第三种情况下的抵消处理。【例258】甲公司本期个别利润表的营业收入中有5 000万元，系向a公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元。a公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成a公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于a公司的个别资产负债表之中。 正确答案编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入5 000（3 0002 000）贷：营业成本4 400（3 0001 400=3500*40%）存货600(=(5000-35000)*40%)对于内部销售收入的抵消，也可按照如下方法进行抵消处理:（1）按照内部销售收入的数额，借记“营业收入”项目,贷记“营业