【税收筹划精品课程系列座】企业所得税纳税技巧PPT课件

1、第四场讲座是关于缴纳企业所得税的技巧，第四场讲座是关于杨映忠西南大学经济与管理学院。第一部分是企业所得税的原则。第二部分是关于缴纳企业所得税的技巧。第一部分是企业所得税的原则。第二部分是企业所得税的概念。第三部分是关于税收对象。纳税人。计税基础和税率。5.应纳税额的计算。7.综合应用。一、企业所得税概念企业所得税是对我国企业(个人独资企业、合伙企业除外)和组织的生产、经营及其他所得征收的一种税收。最初称为“战时税”，在国外称为“企业所得税”，在台湾称为“企业所得税”。企业所得税法于2008年1月1日实施。例1:某市一家汽车生产企业销售1000辆汽车，含税价格为每辆175500元，成本为1000

2、00元，40辆汽车以400万元的成本价销售给员工。增值税17，消费税5。请计算企业应缴纳的流转税和所得税。嘿。6、每辆车的价格不含税=17.55 (1.17%) 15(万元)应交增值税=(15.1710.17) (100040) 884(万元)应交消费税=15.5 (100040)=780(万元)应交城市建设税和教育费附加=(0040)-7801664-25-10634(万元)。七二。企业所得税的纳税对象是指企业的生产、经营所得和其他所得。三。纳税人：实行独立经济核算的企业(个人独资企业和合伙企业除外)都是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法或者依照外国(地区)法

3、律在中国境内设立，但其实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国(地区)法律设立，实际管理机构不在中国，但在中国境内设有机构或者场所，或者在中国境内未设有机构或者场所，但从中国取得收入的企业。计税基础和税率企业所得税的计税基础是应税所得的基本税率为25%，非居民企业境内所得的适用税率为20%，小型微利企业税率为20%，国家支持的高新技术企业税率为15%。应纳税额计算应纳税额=(年)应纳税所得税率1。应税收入=直接计算的总收入。允许扣除项目金额。11岁。(一)非税收入财政拨款依法征收，纳入财政管理。行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他非税收入(二)免税收入债务利息收入权益性收入

4、(股息、红利)。间接计算方法在间接计算方法中，应纳税所得额的计算是在会计利润总额的基础上，加上或减去根据税法调整的项目金额。计算公式为：应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额。十三六。应纳税所得额税前损失的确定根据有关规定，纳税人发生年度损失的，可以用下一纳税年度的收入弥补；下一纳税年度的收入不足以弥补的，可以逐年延长，但延长的补偿期限不得超过5年。无论5年内是盈利还是亏损，均按实际补偿期计算。例2:一家内资企业于2003年开始投产运营，其每年的利润如下：(单位：万元)2003年、2004年、2005年、2006年、2007年、2008年、2009年的利润-50、10、515、20、525

5、请计算这七年每年应缴纳的所得税。一方面，2003年的亏损已经从亏损年度的下一年开始连续五年计算；另一方面，连续的年度损失必须从第一个损失年度开始计算，并且损失赔偿期应该按顺序连续计算。每个损失年度的连续赔偿期不应相加，计算不应脱节。因此，该企业在2003年至2008年期间没有缴纳所得税。2009年应缴纳的企业所得税为：(25105) 2525(万元)。十六七岁。综合应用示例3:东方娱乐城成立于2008年1月1日，是一个城市中专门从事卡拉ok酒吧的舞厅。娱乐企业有游戏、保龄球和台球业务。2009年2月，娱乐城向当地主管税务机关上报了企业所得税年度纳税申报表等纳税信息。据资料显示，财政收支及纳税情

6、况如下：门票收入150万元，歌费收入50万元，快餐收入30万元，烟酒饮料收入70万元，会员卡费用收入100万元。费用是220万元。本期发生费用1085万元，其中经营租赁固定资产折旧2万元，广告费用30万元，支付给本企业员工在业余时间联系客户的佣金30万元(不扣除个人所得税)，支付利息40万元(同期金融机构同类贷款利息为25万元)。请计算应缴纳的营业税和所得税。娱乐城应纳税额如下：营业税=(150501003070)20 400 20 80(万元)城市建设税=80 756(万元)教育费附加。80，324元(10，000元)的固定资产以经营租赁方式出租，不允许折旧。因此，广告费不能税前扣除，不超过

7、税法规定的税前费用标准。广告费扣除限额为400，15，600(万元)，300，000元低于600，000元，支付给该企业员工的佣金不能税前扣除。利息应该根据税法扣除。税前不能扣除的金额=402515(万元)应纳税所得额=15050万3070万100)220一(10852)万3015805624305(万元)应纳税所得额=305257.625(万元)。20，第一个案例介绍1。纳税人组织形式的规划。投资领域规划。纳税人选择投资方向的规划。纳税人选择就业人员的规划。企业融资中资本交换模式的选择。捐赠和资助的相关规划。税收筹划综合案例。21岁。【案例介绍】某工业企业预计2008年实现净利润(假设等于应

8、纳税所得额)1000万元，征收企业所得税。为了提高产品的知名度和竞争力，树立良好的社会形象，企业决定向相关单位捐赠200万元。该企业提出了四套方案。第一：以企业投资者的名义捐赠；第二：捐赠实物；第三，建立一个公益基金会，并通过这个渠道捐赠。第四，在灾区免费提供机器设备。那么，作为一个明智的纳税人，我们应该如何选择这个方案呢？22.最好的捐赠方式是建立公益基金会，其次是现金捐赠，第三是提供劳务，最后是实物捐赠。在现金捐赠中，最好以个人名义捐赠，其次是基金会捐赠，最后是直接向企业捐赠。(1)纳税人组织形式规划(1)个人独资企业、合伙企业和公司制企业的选择企业有三种类型：个人独资企业、合伙企业和公司

9、制企业。自2000年1月1日起，中国对个人独资企业和合伙企业按照个体工商户的生产经营所得征收个人所得税，税率适用五级超额累进税率。企业法人应缴纳企业所得税；同时，在向自然人投资者分配股息或红利时，还应代扣代缴其个人所得税(股息和红利由投资个人返还，税法规定比例税率为20%)。24岁。案例1大学生李宏鸣计划建立一个独资企业(投资者费用为24万元)和一个一人有限责任公司(投资者每月支付1万元，其他费用不计)，以获得年度利润根据税法原理，哪个企业税负最轻？根据个人所得税法，个人独资企业在此利润水平适用的税率为35%，投资者的费用可扣除24万元。李宏鸣应缴纳的个人所得税为(224 00024 000)

10、356 750=63 250元，即如果李宏鸣设立个人独资企业，其税负为63 250224 000100=2824。26，2。在李宏鸣设立一人有限责任公司的税负水平需要缴纳两种所得税。具体税款计算如下。首先是工资的税收负担。一人有限责任公司投资者每月缴纳1万元，其年薪收入应缴纳的个人所得税为(100003500)20-55512=8940元。27岁。第二，企业所得税。一人有限责任公司每年应缴纳的企业所得税为(224 0001210000)25=26000(元)。第三，股息应缴纳个人所得税。投资者个人股息收入应缴纳的个人所得税为(224 00012100026000) 20=15600(元)。作为

11、一人有限责任公司，三个税目应缴纳的个人所得税和企业所得税总额为8940260015600=50540(元)。28，最后，一人有限责任公司所得税总额的税负率计算为50540224 000100=2256。通过比较两种企业形式的税负，一人有限责任公司的税负比独资企业(2824-2256)低568个百分点。事实上，一人有限责任公司仍有规划空间，例如，对投资者工资水平的适当监管也会产生不同的效果。一人有限责任公司投资者每月支付工资12500元，投资者年薪收入应缴纳的个人所得税为(125003500)20-55512=14940元。30岁。一人有限责任公司每年应缴纳的企业所得税为(224 000-121

12、2500)25=18500(人民币)，投资者个人分红收入应缴纳的个人所得税为(224 000121250018500)20=11100(人民币)。个人所得税和企业所得税之和为14940 18500 11100=44500。一人有限责任公司所得税的税负率为44540224 000100=1988。在投资者每月支付12500元的情况下，比较了两种企业的税负。一人有限责任公司的税负比独资企业低836个百分点。规划结论通过以上分析可以发现，企业所得税法取消应税工资限制后，个人独资企业的所得税负担水平并不总是低于一人有限责任公司。经营者选择一人有限责任公司，以有限责任公司的形式出现，只承担有限责任，风险

13、相对较小；个人独资企业有很大的风险，因为它必须承担无限的责任。在选择公司组织形式时，应在综合权衡业务风险、业务规模、管理模式和筹资金额等因素的基础上，选择税负较轻的组织形式。子公司和分支机构的规划设立子公司和分支机构的节税效益是高还是低并不是绝对的，但它受到国家税收制度、纳税人经营状况和企业内部利润分配政策等多种因素的影响。这是投资者在选择企业内部组织结构时必须考虑的问题。在投资初期，生产经营处于初始阶段，亏损的可能性比较大，因此建议采用分公司的组织形式，其亏损可以并入母公司的利润中进行弥补。当公司成熟时，最好采用子公司的组织形式，以便充分享受东道国的税收优惠政策。为了扩大生产经营范围，深圳新

14、营养科技生产公司将在内地建立芦笋种植加工企业。在选择芦笋加工企业的组织形式时，公司进行了如下税收分析：芦笋是一种基础植物，在新的种植区播种大约需要45年，达到具有商业价值的第一个采收期，这使得芦笋加工企业的组织形式更加多样化据估计，芦笋种植加工企业第一年亏损200万元，第二年亏损150万元，第三年亏损100万元，第四年亏损50万元，第五年开始盈利，盈利300万元。深圳新营养科技生产公司，总部设在深圳，是国家支持的高新技术企业，适用的企业所得税税率为15%。除了总部设在深圳外，公司在内地还有一家H子公司，适用税率为25%。预计未来五年，新营养科技生产公司总部的应纳税所得额为1000万元，H子公司

15、的应纳税所得额分别为300万元、200万元、100万元、000万元和150万元。试分析一下，深圳新营养科技生产公司可以采用什么样的组织形式在内地建立芦笋种植加工企业？经过分析，有三种组织形式可供选择：1 .将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M个子公司。具有独立法人资格的要素公司是企业所得税的纳税人，应根据其应纳税所得额独立核算和缴纳企业所得税。在这种情况下，公司包括三个独立的纳税人，即深圳新营养科技公司、H子公司和M子公司。在这种组织形式下，由于芦笋种植企业即M子公司是一个独立的法人实体，不能与深圳新营养科技公司或H子公司一起纳税，因此其亏损不能抵消深圳新营养科技公司总部的利润，只能从以

16、后年度实现的利润中扣除。前四年，深圳新营养科技生产公司总部及其子公司分别缴纳税款225万元(100015 130025)、200万元(100015 120025)、175万元(100015 100 25)和150万元(100015)将芦笋种植加工企业建设成为非独立核算的分支机构。由于分公司不同于子公司，不具有独立法人资格，因此具有独立法人资格根据税法规定，分支机构的利润与其总部实现的利润一起征税。深圳新营养科技公司只有两个独立的纳税人，即深圳新营养科技公司总部和H子公司。在这种组织形式下，由于芦笋种植企业是非独立核算的分支机构，其亏损可以通过深圳新营养科技公司的利润弥补，从而减少了深圳新营养科技公司第一年至第四年的应纳税所得额，延缓了深圳新营养科技公司应缴纳的所得税。前四年，深圳新营养科技生产公司总部、子公司和分支机构缴纳的税款总额分别为195万元(100015-20015 130025)、177.5万元(100015-15015 120025)和160万元(100015-10015 11000)。芦笋种植加工企业将作为H公司在Mainland China的子公司设立分公司。在这种情况下，芦笋种植加工企业和H子公司将共同纳税。此时，深圳新营养科技公司