我国研发费用加计扣除政策分析

1、中国R&D费用增减政策分析摘要本文首先回顾了OECD成员国的税收优惠政策，然后重点分析了我国R&D费用加扣除政策体系的构成和发展阶段，并全面总结了我国研发费用的财务核算范围与附加扣除范围的差异。 指出如何合理设计R&D费用加扣除政策体系，解决财务会计与R&D费用附加扣除范围之间的矛盾，是政府部门需要关注的问题，从而真正降低企业R&D活动的外部性。1.经合组织成员国研发税收优惠政策简介经济合作与发展组织(经合组织)成立于1961年，旨在应对全球化给经济、社会和政府治理带来的挑战，抓住全球化带来的机遇。经合组织的实证分析表明，研发投资的增长显著改善了MFP(国内生产总值增长的盈余减去劳动力和资本的

2、贡献率)。经合组织每两年发布一次Science，TechnologyandIndustryScoreboard(可以翻译成“科学、技术和工业记分牌”)。最后一次发布是在2009年。在这个记分卡中，根据OECDScience，TechnologyandIndustryScoreboard2009的数据，在经合组织对世界主要国家的R&D税收补贴率的排名中，中国在2008年排名第14，只有0.138，而在2007年的记分卡报告中，中国排名第三。2008年，世界排名前五的国家是法国、西班牙、葡萄牙、捷克共和国和印度。中国0.138的R&D税收补贴率不仅落后于一些发达国家，也落后于印度和巴西等发展中国家

3、。中国R&D税收补贴率下降的主要原因是，目前中国主要采用税收优惠扣除的方式。与税收抵免相比，税收减免的最终优惠金额将受到企业所得税税率的影响。虽然企业所得税税率的降低，一方面大大减轻了中国企业的税负，提高了企业自主研发的积极性，但也会在一定程度上带来税收优惠配额的不稳定性。2008年，中国企业所得税税率从33%下调至25%，R&D费用扣除范围缩小，导致中国企业R&D税收补贴率降至0.138，在经合组织世界主要国家排名中降至第14位。二。R&D费用增减政策介绍目前，我国促进技术创新和R&D投资的企业所得税优惠政策有三种类型：优惠税基、优惠税率和优惠税额。本文研究的企业R&D费用税前扣除政策属于税

4、收优惠政策。直到2008年，中国形成了一套R&D费用的增减政策体系。该制度主要以中华人民共和国企业所得税法为基准，以国务院实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）若干配套政策的通知和中华人民共和国企业所得税法实施条例两个行政法规为依据，以国家部门规章企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）为实施标准，为企业享受该政策提供了有力保障。以下是对重要法律、法规和部门规章的简要回顾，以便从宏观角度更好地分析R&D费用的增减政策。首先以中华人民共和国企业所得税法(主席令200763号)为基准，引导R&D费用增减政策体系。企业所得税法第三十条第一款规定，企业开发新技术、新产品和新工艺发

5、生的R&D费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。这样做，首先是扩大高科技企业的生产经营范围；二是使高新技术企业的具体认定标准具有原则性；三是将“核心自主知识产权”作为高新技术企业的认定条件之一，更具可操作性，更强调技术创新的导向。其次，关于实施国家中长期科学和技术发展规划纲要2006-2020年若干配套政策的通知(国发20066号)是R&D费用增减政策体系的主要依据。根据规定，在按规定100%扣除的基础上，允许企业扣除当年企业所得税前实际发生额的50%。企业当年实际发生的技术开发费不足以在当年扣除的，可以结转下年从企业应纳税所得额中扣除关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知(财税字2006

6、 88号)将进一步扩大享受研发税收优惠的企业范围，以及内资和外资企业、科研机构、高等院校等。(以下简称企业)具有健全的财务会计制度和审计征管，可按规定享受R&D税收优惠政策。关于企业加强研发费用财务管理的(财企2007194号)也是国家部门规章，进一步明确了R&D费用的范围(即原“技术开发费用”)。企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）(国税发2008116号)规定，企业因开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用不计入当期损益的，在按规定实际扣除的基础上，按研发费用的50%扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该政策明确了研发支出的税收激励范围。国家发展和改革委员会等部门公布

7、的国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）项目的研发活动，在计算应纳税所得额时，允许按规定扣除一个纳税年度实际发生的下列八项费用。它们是：(1)与R&D活动直接相关的新产品设计费、新工艺规程制定费、技术图书资料费和资料翻译费；(2)在R&D活动中直接消耗的材料、燃料和电力费用；(三)直接从事R&D活动人员的工资、薪金、奖金、津贴和补贴；(4)专门用于R&D活动的仪器设备的折旧费或租赁费；(5)专门用于R&D活动的软件、专利和非专利技术等无形资产的摊销费用；(六)产品中间试验和试制专用模具和工艺设备的开发制造费用；(7)勘探开发技术现场测试费；(八)研究

8、开发成果的论证、评审和验收费用。金范、赵彤、周应恒(2011)详细描述和分析了R&D费用增减政策的发展阶段。该政策自1990年代中期开始实施，经历了三个发展阶段：第一阶段：政策制定阶段(1996-2004)。第一阶段，规定“当年技术开发投资比上年增长10%的企业，可扣除50%的税前应纳税所得额”；二是规范内资和外资企业技术开发费的具体扣除；第三，取消了对增加和扣除技术开发费的批准，但保留了对本集团收回技术开发费的批准。第二阶段：政策制定阶段(2005-2006年)。现阶段，一是取消“当年技术开发投资比上年增长10%的企业可抵扣50%的税前应纳税所得额”的限制；二是明确规定，企业当年实际发生的技

9、术开发费不足以在当年扣除的部分，可以结转下年从企业所得税应纳税所得额中扣除。第三阶段：政策完善阶段(2007年至今)。在第一阶段，政策概念的表述更加规范，符合国际惯例，根据国际惯例将“技术开发成本”更名为“研发成本”，同时详细说明了如何在财务账户中收取技术开发成本；第二，政策的权威性有所提高。中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以法律的形式规定了研究开发费的增减政策；政策内容更加具体，可操作性提高。现阶段，R&D费用加减政策在适用对象、R&D活动的具体定义、R&D费用的具体范围、不同R&D方法的实施方法、加减财务会计、税收管理等方面做出了系统而详细的规定。从而提供强有力的政策指导。总体而言，

10、在上述三个发展阶段中，集团公司的扣除主体类别、R&D活动范围、研发支出内容、R&D费用结转和集中R&D费用的合理分配均已形成企业所得税法和财企2007194号仅规定企业符合相关条件可享受R&D费用优惠，并粗略规定了R&D费用的范围。但是，R&D费用的增减政策采用列举的方式，指出只有8项符合条件的R&D费用可以增减，这表明存在R&D费用的核算范围和R&D费用的增减范围与政策体系内的规范不一致的问题。这两项政策的会计基础不同，导致有关R&D费用增减的规定范围远小于会计处理范围。表3.2总结了它们之间的R&D费用差异。从表3.2可以看出，可以增减的R&D费用仅限于与R&D活动直接相关的支出；非直接相

11、关费用可以计入R&D费用，但不能扣除。财企2007194号文是核算企业研发费用的依据，但不是企业办理税收优惠的依据。企业应按国税发2008 116号文办理R&D费用税前扣除政策。目前，R&D费用扣除相关政策存在可操作性差、财务会计与扣除范围冲突等问题。R&D费用的扣除范围、认定条件、认定主体和认定程序仍不明确具体，新产品、新技术、新工艺的概念不明确，在一定程度上影响了政策的实施效果。针对研发费用的核算范围与附加扣除范围的差异，向国家有关部门提出以下建议：(一)规范会计科目，设立专门的会计科目计算R&D费用，细化费用项目，使所得税汇算清缴时规定的R&D费用增减范围与会计处理范围相一致；(2)进一

12、步拓宽R&D费用附加扣除范围，统一财政、科技、税收统计口径，进一步明确R&D费用扣除范围、认定条件、认定主体、认定程序、新产品、新技术、新工艺等概念。注意：(一)主体由最初的国有、集体工业企业发展到最终的居民企业，财务会计健全，研发费用归集准确，并取消了“当年技术开发费用投资比上年增长10%的限制”。界定R&D活动的概念，强调企业研发对当地科技发展的贡献，并将研发活动限制在财政部关于企业加强研发费用财务管理的和企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）中规定的项目范围内。将“技术开发费用”改为“R&D费用”，并明确可以扣除的八项研发费用。研发支出加扣除从零开始结转到下一年(5年)，加强了对企业研发活动的激励作用。成本分配由提取制向分配制转变。表3.1引自立信会计出版社2010年10月出版的国家重点支持的高新技术领域第49-51页。参考1邓小兰，唐海燕。引用该论文王志平，王志平，王志平，王志平.科技管理研究，2008 (8): 490-492，507。2邓，引用该论文王志平，王志平，王志平.金融与贸易经济，2011 (5): 5-10。3金范，赵彤，周英恒。引用该论