我国财产保险业的税负分析、成因剖析及改革建议

1、中国房地产保险业税负分析、原因分析及改革建议摘要：目前我国的财产保险业税负过重，严重影响了财产保险业的盈利能力、竞争能力、风险预防能力的提高。随着我国财产保险行业的发展，重视和解决这个问题变得越来越重要。本文从税负分析入手，深入分析了我国财产保险税负的原因，并提出了相应的改革建议。关键词：财产保险税负分析的原因分析改革建议作为我国金融系统重要组成部分的保险业30多年来以经济快速增长为背景发展起来，对金融资源的有效利用、金融系统的稳定性、经济的持续增长起到了重要作用。但是我们也需要了解，我国保险业的税负尤其是财产保险业的过度税负严重影响了其盈利能力，降低了国际竞争力和风险防范能力，对我国财产保险

2、业的进一步发展不利。因此，我们要充分重视，积极研究解决方案。一、我国房地产保险业税负分析目前我国财产保险业的税负以营业税和企业所得税为主，营业税和企业所得税的总和占总税额的95%左右，其中销售税比例可能达到70%以上。因此，通过比较销售税和企业所得税的大小，特别是销售税的大小，可以直观地分析税负的轻重。我国财产保险业对营业税和法人税的税负在国际国内进行比较分析。(a)与其他国家房地产保险业的税负比较在企业所得税中，我国财产保险行业适用的税率为25%，与国际平均税率基本相同，与英国(28%)、德国(33%)、美国(35%)等发达国家相比略低，但与一些周边发展中国家相比，俄罗斯(20%)、波兰(1

3、9%)在营业税方面，我国财产保险行业适用的营业税率为5%，以总销售额为基准计税。相反，海外财产保险行业一般税收负担率低，一般免除或少征收销售税，欧洲和美国一般不征收离职税。在亚洲，韩国适用0.5%的营业税率，泰国等东南亚国家保险业的营业税率也只有3.3%。在国际比较中，我国财产保险业的法人税税负无疑更合理，但主优山美地销售税税负明显偏大，整体税负直接构成了沉重的负担。(b)与国内其他金融业的税负比较目前，在“大改革”的大背景下，一些原先征收销售税的行业引进了附加税，金融业由于各种原因至今未列入“大改革”的范围。因此，仅从世纪上看，金融业按销售额全额征收营业税比按增值征收增值税的行业税负更大。那

4、么，在金融行业，财产保险业的税负水平如何呢？以下是在再保险、人寿保险、银行、证券四个行业中具有代表性的四家公司：中国人民财产保险股份有限公司(以下简称“中国人寿保险”)、中国人寿保险股份有限公司(以下简称“中国人寿”)、中国建设银行股份有限公司(以下简称“建设银行”)、中信证券股份有限公司从上表可以看出，除了中国人所得税纳税负担金略低于建设银行外，其馀的纳税负担指标都高于其他三家公司。因此，从货币兑换税税负中，可以得出我国财产保险行业明显高于人寿保险行业，远高于银行业及证券行业的结论。二是因为财产保险行业赔偿的概率大，营业利润率低，营业利润转让税税负异常高。第三，利润总额低于税收总额，每韩元利

5、润税负超过100%，我国财产保险公司的税负过高，严重影响盈利能力。二、原因分析认为，偏重于我国财产保险业税负的原因主要有：(a)销售税征税标准不合理，税率高在营业税的税基上，我国目前对财产保险公司以销售总额而不是净额(即价格差)为基准征税，并像增值税一样只对增值征税，财产保险公司将承担销售税和增值税的双重税负担。财产保险业是风险和分散风险聚集的行业，因此高负债经营是该事业的特性，保险公司收到的保费收入大部分属于公司的负债，在保险单有效期内，总保费收入的很大一部分应作为赔偿金支付给被保险人，其所有权不属于保险公司，因此应渡边杏全额征收对其的销售税。在营业税的税率中，财产保险业现行的营业税率为5%

6、，与国际同行、国内其他行业相比过高，而财产保险行业却具有巨大的风险，对社会做出了相当大的贡献，因此，设定这种行业高于一般行业的营业税率显然是不合理的。(二)税收优惠政策不能满足运营要求考虑到财产保险业的特殊情况和促进部分特殊保险种类发展的需要，我国在制定税收政策时给予了农业和畜牧业保险免除销售税等若干优惠待遇。对国内保险机构提供给出口产品的保险商品不征收销售税；农林作物、畜牧业和家畜保险合同暂时免除印花税。2009年1月1日至2013年12月31日，保险公司为种植业和养殖业在保险事业中取得的保费收入在计算应纳税收入时扣除90%。因此，对财产保险行业的税制优惠受到限制，大部分财产保险产品被排除在

7、政策优惠对象之外，对于一年以上返还的人身保险事业，我国的营业税免除以及对整个人身保险合同的印花税免除，优惠程度太大，生育、生命保险税负差距是直接结果。优惠少，利润少，财产保险事业结构变化困难，严重制约了其发展。(三)部分税收政策脱离实际税收政策要与现实相符，与时俱进。否则，就不能很好地发挥经济调控作用。现行的一些税收政策已经不能适应财产保险业发展的现实，企业的税收费用在增加。具体地说，它出现在以下方面：对于企业所得税：第一，手续费税前退税率低。根据企业所得税法，财产保险企业的手续费将从当年整体保费收入中减去退休费等的余额的15%(包括本数)上限中扣除。实际上，财产保险企业的手续费一般在15%以

8、上，需要对超比例部分进行税务调整，税负更大。第二，索赔费用准备金的税前退税率不明确。由于当前企业所得税法没有明确规定索赔费用准备金的税前扣除率，因此企业不执行税前扣除，实际上，此费用的应计报告直接索赔费用准备金将在征税前扣除。第三，商务招待税前扣除率不合理。根据企业所得税法，事业招待费支出扣除为发生金额的60%，但不得超过年销售(营业)收入的5。这个限度太严格了，在事业招待费支出中，赠送礼物也预扣个人所得税，因此事业招待费引起的税金负担过重。例如，企业赠送一元礼物，或者代扣0.2元的个人所得税，缴纳0.4元的企业所得税，占成本的60%，税负也很大。印花税方面：根据国家税务总局关于资金帐簿印花税

9、问题的通知(国税厅(1994)025号)规定，对“资金账簿记录”的印花税是以“实收资本”和“资本公积”的总额、实收资本和资本公积的总和大于原始图画资金为基础，打印出增加的部分补助金。发行于1994年，2006年制定的新企业会计准则可用于出售金融资产的公允价格变动也包括在资本积累中。可用于出售金融资产的公允价值变动对资本公积有很大影响，公允价值变动应渡边杏用作计税基础，在计算资金帐簿的印花税价格时，应消除可用于出售金融资产的公允价值变动因素。个人所得税方面：产险营销人员大部分是下岗和再就业工人，收入不稳定，但细节很重，不仅要缴纳销售税，还要缴纳个人所得税。目前工资和工资的个人所得税从原来的800

10、元提高到3500元后，产险营销人员根据劳务给付征收个人所得税，扣除费用的标准仍为800元。月收入超过1334元，扣除40%的展示费用后，要缴纳个人所得税，但税负比较大。在这种情况下，山保营销人员对战时产业的欲望下降，企业礼治的手续费价格高，不利于提高财产保险企业的利润，减少税金负担。三、改革建议(a)积极推进“大改革”，避免双重征税。我国目前要深化税制改革，将包括财产保险行业在内的所有产业纳入增值税课税范围，平衡各行业的税负，反映税制的公平性原则。财产保险业修改附加值后，根据附加值征税，可以有效地避免重复征税，减少税金负担。在税率设置中，要使用低税率鼓励和促进其发展。(b)增加税收优惠，有效减

11、少税收负担。在财产保险领域，不仅要支持农保和出口保险，还要支持税收政策，使与国家民生密切相关的风险概率大的其他保险，使财产保险企业有扩大这些事业的积极性。根据各种保险对经济发展的促进程度、社会保障的大小和与国民日常生活的联系、政策还是义务保险，根据保险种类决定不同的税率比较好。同时，扩大强制保险(汽车交通事故义务责任保险)、雇主责任保险、农业相关保险、家庭保险、地震保险、洪水保险等流转税和印花税减免、免税保险等，充分反映国家税收政策方向，发挥保险税收政策的社会保障和自动稳定器作用。(三)完善税收政策，适应产业发展的新形势；近年来，随着我国财产保险市场的快速发展，改革创新不断深入，加上新会计准则的实施和指导说明的不断引入，对税收政策的制定和完善提出了更高的要求。制定税收政策时，要充分研究财产保险业的特点和实际情况，税收政治与实际密切配合，具有较强的运营性。随着财产保险行业