税务会计-第四章.消费税ppt.ppt

1、第四章消费税会计处理方法、教育内容： 1、消费税概况2、消费税计算3、消费税会计处理方法4、消费税纳税申报教育重点：消费税的特征消费税计算。 学习目的：在本章中学习，明确消费税的纳税义务人和税目，掌握消费税的特征、计算方法和会计处理方法方法。 讨论了某烟厂生产烟丝需要烟丝，现在的三个方案可以选择： (1)购买烟叶由本企业亲自加工成烟丝。 (2)直接向国外购买香烟。 (3)购买烟叶，委托外国企业加工烟丝。 从节税的观点来看，你认为哪个方案好呢？第一节消费税的概要，第一，消费税的特征(1)消费税概念消费税是以消费品的消费额为征税对象的税的总称。 在实际运用中消费税有狭义和广义的区别。 狭义的消费税

2、是指将特定的消费品和销售行为作为征税对象征收的税，而香烟、酒等广义的消费税是指将所有消费品和消费行为作为征税对象征收的税。 我国消费税是狭义的消费税，它对于我国国内委托生产、加工和进口的特定消费品和消费行为的单位和个人，关于其销售和销售量，在特定的环节征收。 消费税是在世界各国广泛实施的税金。 那位本来面目出生于古罗马。 古罗马帝国时代，农业和手工业逐渐得到大力发展，城市兴起，商业繁荣，因此商品征税中不断出现各种各样的税，如盐税、酒税、毛皮税等。 之后，随着商品经济的发展，消费税的课税范围扩大了。 十九世纪以来，随着以所得税为主体的直接税制度的发展，消费税在各国税收中所占的比例虽然减少，但由于

3、具有独特的调节作用，仍然受到各国的普遍重视，是税收体系的重要组成部分。 荷兰克罗森教授收集的129个国家的资料显示，没有征收消费税的国家不到1.0国，到1989年为止，我国没有征收消费税，但是一部分税金中有消费税的性质。 1989年2月1日全国征收特别消费税，主要征收彩电和轿车。 1992年国家征收了彩电特别消费税。 1993年1.1月2.6日国务院通过中华人民共和国消费税暂行条例，自1994年1月1日起实施。 因此，以新的规范化增值税为核心的流通税制与增值税协调新征收的税，(二)消费税的特点，与我国目前的消费税和增值税相比，主要有以下特点： 1、价格内消费税与增值税不同，包含在征税消费品的销

4、售价格中。 也就是说，一个征税消费品的销售价格由成本、利润、消费税额三部分构成。 消费税的价格内税的特征是消费税决定在由采购师或消费者支付消费税时由云同步支付。 但征收并非对消费品采购师直接征税，而是消费品生产经营者向征税机构缴纳，即生产经营者缴纳纳税义务人，消费者缴纳纳税人，2，单一环节征收，从纳税环节来看，我国现行消费税是单一环节征收的商品劳务税，其征收环节一般是生产经营的开始环节，如生产环节、委托加工环节、进口环节如果选择第一个环节征收的东西，那么，所有的经营环节选择不再征税的零售环节征税的话，在先所有的环节都没有征税。 选择单一征税目的，主要是为了加强源泉管理，防止税金流失，还可以减少

5、纳税人数量，降低征税成本。 3、价格与定额征收相结合，我国消费税可以用计税方法，有时按数量定额征收，有时按价格定价征收，有时按价格定价与从量定额结合。 这两种方法同样存在于消费税中，这在我国的主体税中是没有的。 4、调节作用强，消费税是国家使用税收杠杆对特定消费品和特定消费行为进行特别调节的税种。这一特殊的调节作用主要表现在两个方面：一是不同征税项目的税负差异较大，限制或特罗尔节消费的消费品规定高税率；二是配合相关税，主要配合增值税，对需要特殊调节的消费品执行加重或双重调节二、消费税的纳税人委托征税消费品的生产、进口和加工的机构和个人三、消费税的税目、税率p113四、消费税的纳税义务的发生时间

6、同章五、消费税的纳税期限和纳税地点同章、第二节消费税应纳税额的计算一、自产征税消费品销售的应纳税额计算(一)定价率计算方法1 .式：应纳税额=销货收入* 消费税2 .销货收入的确定：与增值税相同3 .购买应纳税消费品生产应纳税消费品的税务处理的应纳税额可以扣除-可以按生产领先数扣除(二)量的分配计算方法应纳税额=销货收入*单位税额为4种产品(三)采用定价率和从量常数相结合的计算方法应纳税额=销货收入*仅适用消费税率销货收入*单位税额例：某市烟草厂于2012年9月购买征收消费税的烟草，所得增值税专用发票上明确记载的金额为310000元，增值税税额为52700元。 当月将其中60%部分加工生产高档

7、香烟100盒，其中6.0盒以20000元/盒的免税价销售，2.0盒以21000元/盒的免税价销售。 装卸费一共4万元，包装费6万元。 要求： (1)计算该烟厂当月应缴纳的消费税；(2)计算当月增值税税额。 二、计算自产应纳税消费品个人应纳税额(一)持续生产自产应纳税消费品(二)将自产应纳税消费品用于其他方面-纳税、计算方法：1.按同类消费品销售价格计算2 .按构成税价格计算的构成税价格=生产成本*(1成本利润率)/(1-消费税率)、三， 委托加工征税消费品的应纳税额的计算(一)委托加工征税消费品的意思(二)委托加工征税消费品的纳税缴纳方法受托人委托代替消费税=(产品材料成本加工费)/(一-消费

8、税)消费税(三)加工回收征税消费品后的税务处理，例如：梅酒工厂是增值税一般纳税人，2010年1月开始下列经济业务(2)上述粮食加工成白酒100吨，加工费4.0万元，辅料金17.6万元，白酒回收入库，收增值税普通发票的b种粮食白酒吨销售，每吨含税单价22230元的丙种粮食白酒2.0吨销售，每吨含税单价21060元(4)自各儿生产的新品种粮食白酒5吨，每吨生产成本10000元，其中1吨送礼，2吨用于职工福利(成本利润率为10% )。 (5)上述委托加工回收的白酒2.0吨销售，每吨售价4万元。 要求：根据以上资料回答以下问题： ()本月的高附加值税额是多少()委托加工业务，受托人代缴的消费税是多少(

9、3)本月所有消费税应该是多少，四、出口退税计算(一)出口退税的政策形式(二)出口退税率(三) 出口退税适用范围(四)出口退税计算方法五、进口应纳税消费品税额计算基本与增值税计算方法相同，第三节消费税会计处理方法、一、账户设定按照现行的规定，一般纳税人必须在“应纳税费用”账户下设置“应纳税费用”二级账户。 其对应账户一般销售“销售税和附件”，特殊行为一般计入相应消费品的成本。二、会计处理方法(一)自产应纳税消费品销售的会计处理方法借方：营业税和追加贷方：视为自产应纳税消费税；(二)自产应纳税消费品按用途借记有关科目，贷记应纳税消费税；(三)加工应纳税消费品的会计处理方法；(一)直销模式借方：加工

10、加工物资的贷方：银行存款；(二)连续生产应纳税消费品的“生产业绩扣除税收法律” (1)付款时，借款：代扣代缴退税结账台表：银行存款(2)期末从生产提前数计算扣除额时，借款：代扣代缴退税结账台表：代扣代缴退税消费税(4)进口应税消费品的会计处理方法纳入采购成本，如：某烟厂将5.0万元的烟叶加工成100吨，加工费将上述烟丝加工成2.0吨香烟1000箱，本月销售800箱，每箱售价50000元，将上述烟丝加工成1.0吨销售，每吨售价3万元。 做有关的日记。 (1)发烟叶时(2)支付加工费时(为了继续加工征税消费品) (3)销售时(4)生产领导为2.0吨时。 (1)香烟时借的：加工物资5.0万元库特：产

11、品材料5.0万元(2)支付加工费时消费税=(5.0 2.0 )/(1- 3.0 % ) * 3.0 %=30万元增值税=100* 17%=17万元借款：预扣所得税-预扣消费税30万元应纳税增值税(进口税额) 1.7万元委托加工物资2.0待：银行存款6.7万元， (3)产品销售时借款：银行存款4680万元贷款：本营业收入4000万元应纳税增值税(销售额) 680万元和向云同步借：营业税和1812结账台3360课税费用-课税消费税1812万元出售香烟时， 银行存款35.1万元结账台：主营业业务收入3.0万元课税费用-课税增值税(销售额)借用5.1万元向云同步征收：主营业业务成本：代扣代缴对象税代扣

12、代缴对象消费税3万元(4)20吨香烟时(课税对象部分) 借：代扣代缴对象消费税6万元代扣代缴对象消费税6万元代扣代缴对象消费税6万元，练习题某烟草工厂增值税一般纳税人2010年生产经营情况如下： (1)购买2009年初纳税的香烟8.0万元，购买当年纳税的香烟获得增值税专用发票，进行支付(2)收取1-5月份购买的税烟400万元，生产香烟1500盒(标准箱，下同)，均对外销售，获得含税销货收入4563万元。 支付销售运输费6.0万元，取得运输机关开具的普通发票。 (3)领取6-1.2月购进的税烟850万元，生产香烟3500盒，销售3000盒给某烟草批发公司，发放增值税专用发票，含税金额不为7500万元。 (4)得到烟草专卖机构的行政许可，于9月签订了委托代理销售的协议，委托某百货大楼代理销售香烟200盒，每盒以不含税销货收入和百货大楼支付2.6万元。 为了占领销售市场，烟厂和百货大楼协商以结算价格为基准涨价3%对外销售，并按每箱结算价格支付百货大楼2%的代理手续费。 代理销售业务在1.1月结束，双方根据协议化学基结算价款，发行了相应的合法票据。 要求：计算烟厂2010年应缴纳的增值税、消费税。 参考回答： (1)烟厂应支付的增值税：进口税额=204%=208.2 (万元)销售税额=4563 (117 % )