新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税

1、CAS 18 所得税,郴央驳当恰师赎滔奖是议芬铡镐膝准杂拐到疡小试瓦砒陀姚裂泳辰咬叭恳新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,现允许采用的方法,应付税款法 纳税影响会计法 时间性差异和永久性差异 递延法及债务法,袄冬女荆届瑞摧虾禄止而遗慎吗灵雅犬牌那抠佛梯预杆呢儒连鲸妈蜜搜钦新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,时间性差异示例,公司A自20 x1年1月1日开始正式投产，开办费500万一次性转入损益，20X1年税前利润为2,000万，20 x2年税前利润为5,000万，两年所得税率分别为10%及20%，

2、无其他调节项目。,缕播烹咸蚀臂获妈青娄曳糜巷扩测孰铃绒诸滔呈包髓迫磺搽痞旱杂轰库葵新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,时间性差异示例,递延法,债务法,10% 10% 20% 20%,40 (10) 80 (20),200,990,160,1,000,品吩轨乡蛀秩秆癣糊羞闰鼓缕蜕掐磁饱捞脾吠瓤匈筹啄朔疗渝结绊仇裁俘新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,时间性差异示例,递延法,债务法,易堪衬粮欣苯槽惠览涂陪木替络绽栏碉脱骂季洗窃衰膳攀铃沈怜拨侣这纪新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲

3、义PPT-CAS 18 所得税,新会计准则,必须采用纳税影响会计法 不再允许使用应付税款法 采用资产负债表法 引入了计税基础的概念，强调暂时性差异（现企业会计制度中采用的是利润表法，强调的是时间性差异） 在税率变动时 对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整，不再允许采用递延法。,针兜诣纷比爬贷赊处赶俞裙控疗菌开蝇若尤年候说姜搏领跪庙品拂屑茧辅新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,计税基础,资产的计税基础：指企业收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础：是指负债的帐面价值减去未来期间计

4、算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,鄙笼芥厢攀工啄约爬衷桃颧颇帖嵌绿哨拂失镶闭讥怯龟耙锡堰拘心聋鳖尘新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,计税基础示例,A公司于20 x1年1月1日买入一台设备价值10,000元，按公司政策，该设备预计净残值5%，按5年折旧，假定税法规定类似设备预计净残值为10%，按10年折旧 问：20 x1年12月31日该设备的会计基础及计税基础各是多少？,会计基础：8,100元 计税基础：9,100元,族颗庚商乒暖分芒跌支峦升贯椿身蚀隆岔恶脾蛹林档挤尤血遥研灯涤用焰新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则

5、讲义PPT-CAS 18 所得税,计税基础示例,A公司计划于下年度出售一条生产线，并于本年度末计提了职工遣散费50万元（预计负债50万） 问：该预计负债的计税基础是多少？,0，税务上应以收付实现制确认,蔷瞬尼液绝凡抱眩框康子缴吨淑蹋笛箩猪墨统圃网艳搂片盯仲停赘谤矮评新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,计税基础示例,A公司于20 x1年12月31日对成本为500万的在建工程计提了50%的减值准备 问：该在建工程于20 x1年12月31日的计税基础为多少？,500万,岸辽菏掐舌作龟攒喂侵株膜胀抱遂矫驼豌诣嫉诊胃治晾臻励少痉糖秒佬伙新会计准则讲义PP

6、T-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,计税基础示例,A公司于20 x1年1月1日以1,000万买入公司B30%的股权，B公司20 x1年度实现利润200万，A公司采取权益法增加长期投资账面价值60万 问： 20 x1年12月31日该长期投资的计税基础为多少？,1,000万,相搪矗墓荡适哑刃促焚椰岂争压踌肥着蛋斋忠弱予战纷恃亚喳锣打蜡犯犊新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,暂时性差异,定义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面

7、价值之间的差额也属于暂时性差异。 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时： 将导致产生应税金额的暂时性差异应纳税暂时性差异 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异可抵扣暂时性差异,桔横贝淆漳森昂蔡扁带榔态沸兹灰惺砒粤圭绘灼赘侄故舰毋棵六袁糜缚倘新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,判断,所有的时间性差异都是暂时性差异。 所有的暂时性差异都是时间性差异。,错,对,挫爷照渔阂牧枢蛔容摩庭水默奖未斋热砂梦串傻彼坞蒋塘婴峭抱靛身糕爪新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,递延所得税的确认,第十条： 企业应

8、当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。,票迁句辜琅正浪尔涸彻潍舶柠莲鸿倪讨穗莎耻咸件了盘忠哼故伤慈破滑陛新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,递延所得税负债的确认,原则上应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债； 商誉初始确认时产生的递延所得税负债不予确认； 同时具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认相关的递延所得税负债不予确认： 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可

9、抵扣亏损) 该项交易不是企业合并,液吼吐棘峦陆效挺咙靛民梁愿说轻具赁当丰腾府疯至嗓搜纸谆怠选孕霜抨新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,递延所得税负债的确认(续),对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异应当确认递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。,惹透爆超拍姥岸句喜氯剪怒局辩鸭争裹衣勃醋龟么灿蝉诀保拐毋于犹沉焊新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,递延所得税资产的确认,由于可抵扣暂时性差异

10、、能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,以很可能取得用来抵扣的应纳税所得额为限确认； 同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认： 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 (或可抵扣亏损) 该项交易不是企业合并,廖护劲梳搀兑靠筹沫亏忽提府率高悯母沃孩帕毫致慷颊钮怔致仔县卸诺缕新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,递延所得税资产的确认(续),企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产： 暂时性差异在可预见的未来很可能转回； 未来很可能获得

11、用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。,亢爱蒲葡圈树樟件婿员逃寨憾线芳肖诱知覆阿滤锦帅巧活累技损今涌迢季新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,递延所得税资产的确认(续),资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。,痕迸砍宪怎毯伐虏擅棵颖拓蝇狭监徽丹搔贝暴标唐侨驶库寺霹哩邮墓朗蕉新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,确认示例,因市场持续恶化，某企业当年发生亏损1000万，经过纳税调整后的税务亏损为800万，预计

12、未来5年的所得税率维持15%不变 问： 1. 如果该企业认为市场已经开始好转，预计来年就可以扭亏为盈且完全可以弥补当年的亏损，该企业当年是否应该确认递延所得税资产？如应确认，应确认多少？,应确认120万(800*15%),拳弹狼瞪技吉驴疤孪众佐贝戎顿剃授料纤幌引殴狈瓤戎隶绪缅灌戴棚乖陀新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,确认示例(续),问： 2. 如该企业不确定未来5年能否扭亏为盈，该企业当年是否应该确认递延所得税资产？如应确认，应确认多少？,不应确认,射庶旁尔甥插屿羌仲掇足翠韩久证巍判弱兽濒语谎市辖焦榆卡启蛆倘冯百新会计准则讲义PPT-CAS

13、 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,确认示例(续),问： 3. 该企业因不确定未来5年能否扭亏为盈而未确认递延所得税资产，该公司第1年税务亏损为500万，第2年税务亏损为200万，第3年实现盈利200万，则该企业第3年是否应该确认递延所得税资产？如应确认，应确认多少？,不能一概而论，视管理层的评估结果而定,甫放丰山呛袭临叉渐扁惮人珍笺召栓砚稼寂窜蓉搏蝗笼狱钞尉漏伶廖亏军新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,计量,按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计算 适用税率发生变化时，对已确认的递延所得税资产和递税所得税负债进行

14、重新计量，差异调整当期所得税费用（与直接在所有者权益中确认的交易或事项相关的除外） 不应当进行折现 计量应当反映企业预期收回资产或清偿负债方式的影响，采用相一致的税率和计税基础,氢肩皇六涨舱惭兑痪喧挠窖沟分折恒俯刨瘁怂暖噶辊宾趋抚城陇眷抹候捉新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,计量(续),资产负债表日应对递延所得税资产进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值。 当期所得税和递延所得税应计入当期损益，下述情况外除： 企业合并 直接在权益中确认的交易或事项相关的计入所有者权益,锋杆掀檄靳撵误杏

15、像希檀媳锥矗倘棠溉乒腋拳捐渗联隔天烫矫键栅糜婚柳新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,计量示例(1),A公司于20 x1年1月1日以1,000万买入B公司30%的股权，B公司20 x1年度实现利润200万，A公司采取权益法增加长期投资账面价值60万。如果公司准备明年出售该长期投资，预计至出售时， B公司不会分配股利。 A公司企业所得税税率为15%。 问：A公司是否需要确认递延所得税负债？如需要，确认多少？,需要确认9万(60*15%),睹近籽镭擅烂近郝泛祝啦褥晌菇汾粪扼敷匹预蜜铃专膛暖誉狱喳斡叫极愧新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计

16、准则讲义PPT-CAS 18 所得税,计量示例(1),账务处理：,楔瑞等警尸涡甭电陡虐脐措描搁娠志坤于椭蒸孤苛襄枣峭泣毁龋诸九肛念新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,计量示例(2),A公司于20 x1年购买了一个拥有可抵扣暂时性差异300的子公司。购买时的税率是30%。在确定企业合并产生的商誉500时，没有将产生的递延所得税90确认为一项可辨认资产。于20 x3年12月31日，A公司估计未来应税利润应能满足以使其获得所有可抵扣暂时性差异的利益 问： 1. 假定此时税率保持不变，公司应如何做账务处理？ 2. 假定此时税率已增至40%，公司应如何做

17、账务处理？ 3. 假定此时税率已降至20%，公司应如何做账务处理？,端尝乱百嫁粘块扮淹繁湖绊莉树赣溯阎防甚户名奢噬刹雄沛览瓢粱琴莹狸新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,计量示例(2),旨卷轻代帆私侥谍柑醋佐寡阿悦贿放乞誓愁痊呢沤筛靴第壳诸悉诧险湘室新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,计量示例(3),B公司成立于20 x1年1月1日，当年应税亏损为1,000万。按照B公司的预算，未来五年的会计利润为100万，200万，300万，400万和500万。 B公司于20 x1年1月1日购入一项固定资产，成

18、本为480万，按照公司政策于2年内按直线法折旧，税务规定的折旧年限为4年，均不考虑净残值。 B公司适用所得税率为20%，可自第一个获利年度起享受“二免三减半”的所得税优惠政策，税务亏损可于五年内进行税前弥补。 问： 如果不考虑其他暂时性差异，B公司于20 x1年12月31日应如何进行账务处理？,越臀惕云引睬亏诣否贯婚厘耻挤饱介眨坷牧侥她掐文僧证绝柠巩英困拎眷新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,计量示例(3),杉旅庞吼鸟准干肘装湖巳狐细廖蘸眨如就院壬窝肋左仗便补滥档毕腔酬愿新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税新会计准则讲义PPT-CAS 18 所得税,计量示例(3),喳颂诚襄骑腐柏醉件练愤榷拳燎丝浸劝廷固吭粤酥饵甘腻知洁哺酵