第2章 存货.ppt

1、,第二章 存货,第二章 存货,本章学习目标： 知识目标： 掌握存货的初始计量； 熟悉存货的计量方法和存货发出的计价方法； 了解存货的概念、存货的构成和存货的确认条件。 技能目标： 能够对存货的初始计量、存货发出、存货的期末计量、存货的清查等相关经济业务进行正确的会计核算。,第二章 存货,本章结构： 存货概述 制造业存货的确认与计量 商品流通业存货的确认与计量 其他存货的确认与计量 存货的期末计量 存货清查,2.1 存货的概述,2.1.1存货的定义及其内容 2.1.2存货的确认条件 2.1.3存货数量的盘存方法,2.1.1 存货的定义及其内容,存货的定义： 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售

2、的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。其核算内容主要由企业会计准则第1号存货具体准则规范 企业的存货通常包括以下内容： 原材料。 在产品。 产成品。 半成品。 商品。 周转材料。,2.1.2存货的确认条件,存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量,2.1.3存货数量的盘存方法,企业存货数量是通过盘存来确定的，常用的盘存方法包括： 定期盘存法 永续盘存法,2.1.3存货数量的盘存方法,1）定期盘存法： 又称定期盘存制、实地盘存制，它是指企业在每个会计期间收入的

3、存货，要依据会计凭证，依次记入存货明细分类账，但对于各个会计期间销售或耗用的存货平时不予记录，会计期末通过实地盘点确定存货的期末结存数量，并按一定的存货计价方法确定期末存货的金额，然后通过倒轧的方法确定本期已经销售或耗用的存货数量和金额。故又称为“以存计耗”、“以存计销”。,2.1.3存货数量的盘存方法,定期盘存法的基本公式： 期初存货本期购货本期耗用（或销售）期末存货 用实际成本计价，则上述等式可以改写为： 本期耗用（或销售）成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本,2.1.3存货数量的盘存方法,2）永续盘存法： 又称为账面盘存法、永续盘存制，指对存货设置明细分类账，逐笔或逐日地登记收入、发

4、出数，并随时结出结存数的一种存货盘存方法。 采用这一方法，盘点一般不定期进行，通常在营业的间隙盘点一部分存货。为验证明细分类账记录的正确性，每年至少应对存货进行一次全面实地盘点。,2.1.3存货数量的盘存方法,永续盘存法的公式： 期末存货成本期初存货成本本期购货成 本本期耗用（或销售）成本,2.2 制造业存货的确认与计量,2.2.1 存货的初始计量 2.2.2 发出存货的计量 2.2.3存货的会计处理,2.2.1 制造业存货的初始计量,制造业企业的主要存货包括： 原材料； 处在生产过程中的在产品； 准备出售的产成品等。 存货成本包括： 采购成本； 加工成本； 其他成本。,2.2.1 制造业存货

5、的初始计量,1）外购存货的成本： 即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的各项必要支出，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 制造企业的原材料主要是通过外购取得，以下则以原材料为例进行说明。,2.2.1 制造业存货的初始计量,外购原材料的初始成本： 即原材料的采购成本，指原材料从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用。 外购原材料的初始成本=购买价款+相关税费+其他费用,2.2.1 制造业存货的初始计量,对于采购过程中发生的物资毁损、短缺，应区别不同情况进行会计处

6、理： 合理损耗应当作为原材料的其他可归属于采购成本的费用计入采购成本。 从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购原材料的采购成本。 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。,2.2.1 制造业存货的初始计量,2）加工存货的成本： 加工存货成本=采购成本+加工成本 采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的；因此，加工存货的成本重点是要确定存货的加工成本。 制造企业通过进一步加工取得的存货主要包括： 产成品、在产品、半成品、委托加工物资等,2.2.1 制造业存货的初始计量,存货的加工成本=直接人工+制造费用

7、 直接人工，是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 直接人工一般应直接计入有关成本核算对象。制造费用应按照合理方法分配计入有关成本核算对象，分配方法一经确定，不得随意变更。,2.2.1 制造业存货的初始计量,3）其他方式取得存货的成本： 投资者投入存货的成本：按照投资合同或协议约定的价值确定 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本：按照

8、企业会计准则第7号非货币性资产交换 、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并等的规定确定。但是，该项存货的后续计量和披露应当执行存货准则的规定。 盘盈存货的成本：按重置成本确定,2.2.1 制造业存货的初始计量,4）不计入存货成本的相关费用： 下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益： 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用） 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,2.2.2 发出存货的计量,企业可采用发出存货的计价方法有 先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法 企业

9、不得采用后进先出法确定发出存货的成本。,2.2.2 发出存货的计量,1）先进先出法： 先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。在这种方法下，发出存货按最先进货的那批单价进行计价，如果发出的批量超过最先进货的那一批时，超过部分要依次按下一批进货的单价计算。,2.2.2 发出存货的计量,先进先出法的评价： 优： 可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性； 期末存货成本是按最近的购货成本确定的，比较接近现行的市场价值； 在物价下跌较快的期间，会高估发出存货的成本，低估当期利润，符合谨慎性原则。 缺： 有时对同一批

10、发出存货要采用多个单位成本计价，计算比较繁琐，对于存货进出频繁的企业更是如此； 在物价上涨较快的期间，会低估发出存货的成本，高估当期利润。,2.2.2 发出存货的计量,2）移动加权平均法： 是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。采用这一方法，发出存货的单位成本，随每次进货而变动。 计算平均单位成本的公式如下： 存货的平均单位成本（原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本）（原有库存存货数量本次进货数量） 本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前的存货平均单位成本 本月月末

11、库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货平均单位成本,2.2.2 发出存货的计量,移动加权平均法的评价： 优： 可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，能为存货管理及时提供所需信息；采用 这一方法计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。 缺： 每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。,2.2.2 发出存货的计量,3）月末一次加权平均法： 是指以月初存货成本加上当月全部进货成本，除以月初存货数量加当月全部进货数量，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 计算平均单价的公式如下： 存货

12、的平均单位成本（月初库存存货的实际成本当月进货的实际成本）（月初库存存货的数量当月进货的数量） 本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货的平均单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本,2.2.2 发出存货的计量,月末一次加权平均法的评价： 优： 日常核算工作量较小，简便易行； 对存货成本的分摊较为折中，适用于收发货比较频繁的企业。 缺： 发出存货的单价要在月末才能确定，因此平时账上无法提供存货结存和发出金额，不利于存货的管理和控制。,2.2.2 发出存货的计量,4）个别计价法： 亦称个别认定法、分批实际法、具体辨认法，其特征是注重所发出的存货具体项目的实物流转与成本流转之

13、间的联系，即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货和期末存货成本的基础。 个别计价法的评价： 其特点是成本流转与实物流转完全一致； 日常核算繁琐，存货实物流转的操作程序复杂； 一般适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价。,2.2.3存货的会计处理,原材料的会计处理 委托加工物资的会计处理 自行生产存货的会计处理,2.2.3存货的会计处理,原材料的会计处理： 材料按实际成本核算 材料按计划成本核算,1）材料按实际成本核算： 是指材料的收发全部按照实际成本计价。 材料按实际成本的核算，应设置“原材料”账户和“在

14、途物资”账户。 原材料 在途物资,验收入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,余额：期末库存材料实际成本,购入材料、商品应计入采购成本的金额,验收入库的材料、商品的采购成本,余额：期末在途材料、商品的采购成本,1）材料按实际成本核算：,购入原材料的核算 其他方式取得原材料的核算 发出材料的核算,1）材料按实际成本核算：,购入原材料的核算： 已办理结算，材料已验收入库 已办理结算，材料未验收入库 材料已验收入库，未办理结算 采用赊购方式购入原材料,1）材料按实际成本核算：,购入原材料的核算： 已办理结算，材料已验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据、其他货

15、币资金等）,1）材料按实际成本核算：,购入原材料的核算： 已办理结算，材料未验收入库 单据到达时， 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等） 待材料到达并验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资,1）材料按实际成本核算：,购入原材料的核算： 材料已验收入库，未办理结算 平时不进行核算 月末结算凭证仍然未到达企业时，企业才按照材料的合同价格等暂估入账 借：原材料 贷：应付账款应付暂估价 下月初，用红字金额做同样的记账凭证，予以冲回 凭证到达时，企业办理结算手续后，按正常核算程序 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据、其

16、他货币资金等）,1）材料按实际成本核算：,购入原材料的核算： 采用赊购方式购入原材料 赊购时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 支付货款时： 借：应付账款 贷：银行存款 等,1）材料按实际成本核算：,其他方式取得原材料的核算： 投资者投入 接受捐赠取得 以非货币性资产交换取得 通过债务重组取得,1）材料按实际成本核算：,其他方式取得原材料的核算： 投资者投入：按照合同或协议约定的价值确定材料成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：股本（或实收资本） 借或贷：资本公积,1）材料按实际成本核算：,其他方式取得原材料的核算：

17、 接受捐赠取得：按照捐赠方提供的有关凭据上标明的金额（不含可抵扣的增值税进项税额）加上应支付的其他相关税费作为入账成本 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入捐赠利得 银行存款,1）材料按实际成本核算：,其他方式取得原材料的核算： 以非货币性资产交换取得： 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。 以非货币性资产交换取得的存货，其入账价值分为： 以公允价值为基础计量 以账面价值为基础计量。,1）材料按实际成本核算：,以公允价值为基础进行计量： 条件：具有商业实质 公允价值能够可靠计量 换入资产成本=换

18、出资产公允价值+相关税费 交换损益：（不论是否涉及补价） （1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。,1）材料按实际成本核算：,以公允价值为基础进行计量： 不涉及补价： 换入存货的入账成本=换出资产的公允价值+相关税费- 可 抵扣的增值税进项税额 涉及补价： （支付补价方）换入存货的入账成本=换出资产的公允价 值+支付的补价+相关税费-可抵

19、扣的增值税进项税额 （收到补价方）换入存货的入账成本=换出资产的公允价值-收取的补价+相关税费-可抵扣的增值税进项税额,1）材料按实际成本核算：,以账面价值为基础计量： 条件：不具有商业实质 换出资产和换入资产的公允价值均不能可靠计量 无论是否涉及补价，不确认交换损益 不涉及补价 换入存货的入账成本= 换出资产的账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 涉及补价 （支付补价方）换入存货入账成本=换出资产的账面价值+补价+相关税费-可抵扣的增值税进项税额 （收到补价方）换入存货入账成本=换出资产的账面价值-补价+相关税费-可抵扣的增值税进项税额,1）材料按实际成本核算：,其他方式取得原

20、材料的核算： 通过债务重组取得： 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。 债权人通过债务重组取得存货入账成本=受让存货（不含增值税）的公允价值+运杂费等， 重组债权的账面余额与受让存货包含增值税的公允价值之间的差额，应当作为债务重组损失，计入营业外支出。 如果重组债权已计提了坏账准备，应先将重组债权的账面余额与受让存货（包含增值税）的公允价值之间的差额冲减已计提的坏账准备，冲减后仍有损失的，作为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期的资产减值损失。,1）材料按实际成本核算：,其他方式取得原材料

21、的核算： 通过债务重组取得： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失,1）材料按实际成本核算：,发出材料的核算： 企业发出的材料，应根据材料的用途分别借记“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。,1）材料按实际成本核算：,材料按实际成本核算的评价： 优： 可以直接提供材料资金的结存数额； 为计算产品成本直接提供实际材料费数额 缺： 但计价的工作量相当繁重； 不能从账簿中反映出材料管理和运用的效果。,2）材料按计划成本核算： 是指材料的收发和结存都按照各项材料的计划成本进行核算。在这种

22、核算方法下，实际成本和计划成本的差额单独反映，待期末将发出存货和期末存货由计划成本调整为实际成本。 材料按计划成本核算时，“原材料”账户对于材料的收发和结存均按计划成本记录，同时还应另外设置“材料采购”和“材料成本差异”两个账户。,2）材料按计划成本核算：,账户设置： 材料采购 材料成本差异,购入材料的实际成本,验收入库材料的计划成本,余额：在途材料的实际采购成本,实际成本-计划成本,计划成本-实际成本,（验收入库或结转发出材料）,（验收入库或结转发出材料）,余额：反映库存材料的实际成本大于计划成本的差额；,余额：反映库存材料的实际成本小于计划成本的差额。,2）材料按计划成本核算：,购入材料的

23、核算 发出材料的核算,2）材料按计划成本核算：,购入材料的核算： 已办理结算，材料已验收入库 已办理结算，材料未验收入库 材料已验收入库，未办理结算 采用赊购方式购入原材料,2）材料按计划成本核算：,购入材料的核算： 已办理结算，材料已验收入库 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 同时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （实际成本） 借或贷：材料成本差异,2）材料按计划成本核算：,购入材料的核算： 已办理结算，材料未验收入库 单据到达时： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 材料到达并验收入库时： 借：原材

24、料 （计划成本） 贷：材料采购 （实际成本） 借或贷：材料成本差异,2）材料按计划成本核算：,购入材料的核算： 材料已验收入库，未办理结算： 平时不进行核算 月末，结算凭证仍然未到达企业时，企业才按照材料的合同价格或计划成本暂估入账 借：原材料 贷：应付账款应付暂估价 下月初，用红字金额做同样的记账凭证，予以冲回 结算凭证到达时，企业办理结算手续后，按正常核算程序核算,2）材料按计划成本核算：,购入材料的核算： 采用赊购方式购入原材料： 材料验收入库后，根据有关结算凭证 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 同时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 借

25、或贷：材料成本差异 待支付款项（或开出、承兑商业汇票）时： 借：应付账款 贷：银行存款等,2）材料按计划成本核算：,发出材料的核算： 材料按计划成本核算，期末应将发出存货和期末结存存货由计划成本调整为实际成本。 调整的基本公式如下： 实际成本计划成本成本差异 成本差异发出存货的计划成本存货成本差异率 本期存货成本差异率（月初结存的存货成本差异本月进货的存货成本差异）（月初结存的存货计划成本本月进货的存货计划成本）100 上期存货成本差异率月初结存的存货成本差异月初结存的存货计划成本100,2）材料按计划成本核算：,发出材料的核算： 企业发出的材料，应根据材料的用途按照材料的计划成本核算： 借：

26、生产成本（或制造费用、委托加工物资、管理费用） 贷：原材料 月末，应结转发出材料应分配的材料成本差异 如果发出材料的实际成本大于计划成本 借：生产成本等 贷：材料成本差异 如果发出材料的实际成本小于计划成本，则按照发出材料应分配的差额，做相反的会计分录。,2.2.3存货的会计处理,委托加工物资的会计处理： 拨付加工物资 支付加工费用和税金 收回加工物资和剩余物资,2.2.3存货的会计处理,委托加工物资的会计处理： 拨付加工物资： 委托外单位加工完成的存货成本=实际耗用的原材料或者半成品+加工费、运输费、装卸费等费用+应计入成本的税金 账户设置：“委托加工物资” 委托加工物资 会计处理： 借：委

27、托加工物资 贷：原材料或银行存款,耗用的材料的实际成本（或计划成本）以及支付的加工费、运杂费、相关的其他税费等；,加工完成验收入库的材料或其他存货的实际成本,2.2.3存货的会计处理,委托加工物资的会计处理： 支付加工费用和税金： 消费税： 委托加工物资收回后，用于连续生产的应税消费品将消费税计入“应交税费应交消费税” 用于直接出售的物资应将消费税计入委托加工物资成本中。 注意： 组成计税价格=（成本+加工费）/（1-消费税税率） 应纳税额=计税价格*税率,2.2.3存货的会计处理,自行生产的存货： 自行生产存货的成本=原材料/本成品成本+直接人工+分配到的制造费用 账户设置：“生产成本”、“

28、制造费用”,2.3 商品流通业存货的确认与计量,2.3.1 取得存货的计量 2.3.2 发出存货的计量,2.3 商品流通业存货的确认与计量,2.3.1 取得存货的计量 外购存货成本=购买价款+相关税费+进货费用 进货费用包括：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等 在实务中，企业也可以将进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。 对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本； 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。,2.3.2 发出存货的计量,商品流通企业在

29、确定发出存货的成本时，可采用方法： 先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法 毛利率法 售价金额核算法,2.3.2 发出存货的计量,毛利率法： 指根据本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。 计算方法如下： 销售净额商品销售收入销售退回与折让 前期的毛利率前期销售毛利前期销售净额100% 本期销售毛利本期销售净额前期的毛利率 本期销售成本本期销售净额本期销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本,2.3.2 发出存货的计量,售价金额核算法： 是通过设置“商品进销差价”科目进行处理的，平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售

30、价与进价的差额记入“商品进销差价”科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。 进销差价率的计算公式如下： 进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价本期购入商品售价）100 本期已销售商品应分摊的进销差价本期销售收入进销差价率 本期已销售商品的销售成本本期销售收入本期已销售商品应分摊的进销差价 期末存货成本期初库存商品成本本期购入商品成本本期已销售商品的销售成本,2.4 其他存货的确认与计量,2.4.1 包装物的核算 2.4.2 低值易耗品的核算,2.4 其他存货的确认与计量,2.4.1 包装物的核算 1）取得包

31、装物的核算（比照“原材料”） 2）发出包装物的核算 3）包装物的摊销,2.4.1 包装物的核算,2）发出包装物的核算： 生产领用包装物：构成产品成本 借：生产成本 贷：周转材料包装物 随同商品出售不单独计价的包装物： 借：销售费用 贷：周转材料包装物 随同商品出售单独计价的包装物：实际上就是销售包装物 借：银行存款（或其他科目） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转已售包装物成本时： 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,2.4.1 包装物的核算,3）包装物的摊销： 一次转销法 是指在领用包装物时，将包装物的成本一次全部计入有关成本费用的方法。采用这种方法比较简单。 领用时应

32、按其账面价值： 借：生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等 贷：周转材料包装物 适用于一次领用数量不多、单位价值较低、使用期限较短的包装物,2.4.1 包装物的核算,3）包装物的摊销： 五五摊销法： 是指在领用包装物时摊销其成本的50%,在报废时再摊销另外的50%的方法。 账户设置：应按照“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。 评价：采用五五摊销法会计处理较繁琐，但包装物在报废之前会有50%的价值保留在账面上，有利于加强对包装物的管理与核算。该方法适用于领用数量较多、金额较大的包装物摊销。,五五摊销法核算：,领用包装物时： 借：周转材料包装物（在用） 贷：周转材料包装物（在库） 按其

33、账面价值的50%， 借：生产成本、其他业务成本、管理费用等 贷：周转材料包装物（摊销） 报废时，按其剩余50%账面价值， 借：生产成本、其他业务成本、管理费用等 贷：周转材料包装物（摊销） 同时，转销包装物全部已提摊销额 借：周转材料包装物（摊销） 贷：周转材料包装物（在用） 报废包装物的残料价值冲减有关资产成本或当期损益 借：原材料、银行存款等 贷：管理费用、生产成本、其他业务成本等,2.4 其他存货的确认与计量,2.4.2 低值易耗品的核算： 低值易耗品是指劳动材料中单位价值较低、使用时间较短、不能作为固定资产处理的各种用具和物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容

34、器等。 低值易耗品的取得、发出和摊销的核算可参照包装物的核算。,2.5 存货的期末计量,2.5.1 存货期末计量原则 2.5.2 存货期末计量方法,2.5 存货的期末计量,2.5.1 存货期末计量原则： 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值 是指日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额； 存货成本 是指期末存货的实际成本。如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。,2.5.2 存货期末计量方

35、法,1）存货减值迹象的判断 2）可变现净值的确定 3）存货跌价准备的核算,2.5.2 存货期末计量方法,1）存货减值迹象的判断： 存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本： （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,2.5.2 存货期末计量方法,1

36、）存货减值迹象的判断： 存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值为零： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,2.5.2 存货期末计量方法,2）可变现净值的确定： 企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素： 存货可变现净值的确凿证据。 持有存货的目的。 资产负债表日后事项等的影响。,2.5.2 存货期末计量方法,2）可变现净值的确定： 不同情况下存货可变现净值的确定： 产成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的。 可变现净值=产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）-估计的销售费用-相关税费 用于出售的材料等 可变现净值=市场价格-估计的销售费用-相关税费等 需要经过加工的材料存货 需要以其生产的产成品的可变现净值与该产品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应