工程成本和工程价款结算的核算PPT课件

1、1,.,第六章 工程成本和工程价款的核算,2,.,第一节 工程成本核算的意义 第二节 正确组织工程成本核算的要求 第三节 材料费和人工费的核算 第四节 机械使用费的核算 第五节 其他直接费的核算 第六节 间接费用的核算 第七节 工程成本的核算 第八节 工程价款结算的核算,3,.,第一节 工程成本核算的意义,施工企业为进行一定的工程施工所发生的直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费和间接费用的总和，构成工程成本。 施工企业在施工过程中，一方面生产出建筑产品，另一方面消耗一定数量的人力、物力和财力，这些消耗的货币表现，即为施工费用。 P215,4,.,1及时、准确的反映各项工程和企业的实际成本

2、水平, 为企业制定经营战略提供依据。 2分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力, 发挥竞争优势，增强企业核心竞争力。 3有利于提高成本控制的刚性，有利于强化企业内部约束和激励机制。 4为制订成本控制（预算）目标提供依据，同时也为企业准确制定工程报价提供依据，有利于提高中标率。,5,.,第二节 工程成本核算的要求,一、工程成本核算的要求,6,.,（一）加强对生产费用的审核和控制，严格遵守国家规定的工程成本开支范围和费用开支标准 （二）正确划分各种费用的界限 1正确划分资本性支出与收益性支出的界限 2正确划分生产费用及期间费用的界限 3正确划分成本计算期的费用界限 4正确划分各种产品、各项工程

3、的费用界限 5、正确划分已完工程和未完工程的界限，正确划分产成品和在产品的界限,7,.,（三）建立健全企业内部的成本管理责任制，加强定额管理，健全物资的计量、收发、领退和盘点制度及原始记录，作好成本核算的基础工作： 1编制和完善各项定额 2严格计量工作 3、建立健全原始记录 4、制定内部价格,8,.,（四）建立健全企业内部成本核算的其他各项工作 1、企业必须按季计算施工工程成本。 2、企业必须根据计算期内已完成工程，已完作业和材料采购的数量以及实际消耗和实际价格，计算工程、作业和材料的实际成本。 3、企业进行实际成本核算时，其实际成本的核算范围，项目设置和计算口径，应与国家有关财务制度，施工图

4、预算，施工预算或成本计划取得一致。,9,.,4、企业生产经营过程中所发生的各项费用，必须设置必要的账册，以审核无误，手续齐全的原始凭证为依据，按照成本核算对象，成本项目，费用项目和单位进行核算，做到真实，准确，完整，及时。 5、企业成本核算的各种处理方法，前后各期必须一致，不得任意变更，如需变更，需报经主管部门批准，并将变更的原因及其对成本和财务状况的影响，在当期的财务报告中加以说明。,10,.,二、工程成本核算的对象,工程成本核算的对象是指在工程成本的核算时，应该选择什么样的工程作为目标，来归集和分配生产费用，确定它的实际成本，也就是工程成本归属的对象。 施工企业一般情况下应以所订立的单项合

5、同为成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润 。 如果难于准确计算各个单项合同的用料和机械使用费，也就不可能按单项合同为对象来组织核算。而必须根据合同内容和施工现场条件正确确定成本核算对象，为正确核算和反映建造合同损益提供依据。,11,.,特殊情况下工程成本的核算对象包括以下几种情况： 1. 原则上，施工企业应该以每一单位工程作为成本核算的对象。 2.两个或两个以上施工单位共同承担一项单位工程施工任务的，以该单位工程作为成本核算的对象，各自核算其自行施工的部分。 3.如果一项建造合同包括多项资产，如同时具备下列条件，应将每项资产确定为成本核算对象。,12,.,（1）每项资产均有

6、独立建造计划，有独立的施工图预算； （2）在签订合同时，施工企业与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可以单独辨认，有各自的预算成本和收入。,13,.,4.一组合同无论对单个客户还是多个客户，如同时具备下列条件，应把一组合同作为一个成本核算对象，统一计算和确认该组合同的收入、费用和利润。 （1）该组合同按一揽子交易签订，由本企业同时施工，并根据整个项目施工进度办理价款结算； （2）该组合同密切相关，建造工程由本企业统一管理，统一调配施工人员和集中用料；每项合同各自的完工进度直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，构成该组综合利

7、润率的组成部分。 （3）该组合同同时或依次履行。,14,.,5.对于规模大、工期长的合同项目，在施工企业内部可以将工程划分为若干部位，以分部位工程为成本核算对象，以便总结经验，但不作为和客户结算的依据。,15,.,三、施工企业成本核算的组织P217(了解内容),（一）三级核算体制 公司、工程处（施工队、工区）、施工队 （二）两级核算体制 公司、施工队,16,.,第三节 材料费和人工费的核算,一、工程成本核算的一般程序 二、材料费和人工费的归集和分配 三、辅助生产费用的归集和分配 四、机械使用费的归集和分配 五、其他直接费的归集和分配 六、间接费用的归集和分配,17,.,一、工程成本核算的一般程

8、序,施工企业根据成本核算的体制和成本核算的职责，在具体组织工程实际成本核算时所应遵循的次序和步骤，一般分为工程成本的总分类核算和明细分类核算。,18,.,(一）工程成本的总分类核算程序 1、工程成本总分类主要账户的设置 （1）“工程施工”账户 （2）“制造费用”账户 （3）“辅助生产”账户 （4）“机械作业”账户 （5）“待摊费用”账户(预付账款) （6）“预提费用”账户(其他应付款),19,.,“工程施工”账户 本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利 。 其中：合同成本明细科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其

9、他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。 成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。 （ P17）其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。,20,.,间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 其中，属于人工费、材料费、机械使

10、用费和其他直接费等直接成本费用，直接计人有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计人有关工程成本。,21,.,进行施工发生的各项费用,工程合同完工结转,反映尚未完工工程施工合同成本,工程施工合同成本,工程施工合同成本甲工程（材料费）,22,.,4104工程施工 410401 合同成本 410401*01 直接人工费 410401*02 直接材料费 410401*03 机械使用费 410401*04 其他直接费 410401*05 间接费用 410401*06 分包费用 也可在合同成本下再设置三级科目为甲工程、乙工程之后再

11、按成本项目设置。 410402 合同毛利,23,.,工程施工合同毛利 本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。 确认合同收入：借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入 或：工程施工合同毛利 合同完工：借：工程结算 （盈余） 贷：工程施工合同毛利 合同成本,24,.,机械作业,核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用，这些费用应按成本核算对象和成本项目进行归集。 成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。 成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费

12、用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。,25,.,发生的机械作业支出,结转至工程施工或其他业务成本账户,按施工机械设明细账。,机械作业,26,.,2、工程的实际成本和预算成本计算的基本程序如下： (1)确定成本计算对象，开设成本明细账（成本卡）； (2)按成本计算对象和成本项目汇总分配材料、工资及工资附加费、折旧等生产费用； (3)分配辅助生产费用； (4)分配施工机械使用费；,27,.,(5)分配其他直接使用费； (6)分配间接费用； (7)计算本期已完工程和未完工程的实际成本； (8)计算已完施工的预算成本； (9)计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程成本决算。,28,

13、.,（二）生产费用在成本核算对象之间分配和归集的明细分类账务处理程序: 工程成本的明细分类账务处理程序，应根据工程成本的体制而定，并与工程成本总分类核算的程序相配合。在实行二级或三级核算的施工企业，工程成本的核算主要在工程处一级进行，工程处一般应组织工程成本的总分类核算和明细分类核算并按前述程序登记和分配相关成本费用。,29,.,二、人工费的归集和分配,（一）人工费的概念和内容： 人工费是指在施工过程中直接参加施工生产的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等辅助生产工人的工资、工资性津贴、职工福利费和劳动保护费等。具体包括： 1、基本工资 ；2、经常性奖金； 3、津贴； 4

14、、补贴 ；5、加班加点工资 ；6、特殊情况下支付的工资 。,30,.,（二）人工费的分配方法 人工费的分配通常根据“工资分配汇总表”和“工时汇总表”编制“生产工人工资分配表”来进行。工资分配方法如下式： 分配系数= 某成本对象的工资额各该对象实际耗用工日分配系数,31,.,借：工程施工合同成本（人工费） 54093 工业生产 22230 机械作业 4680 辅助生产 9462 材料采购 3192 管理费用 10659 贷：应付职工薪酬工资 91400 职工福利 12796,32,.,三、材料费的归集和分配,（一）材料费的概念及内容 材料费是指在施工中耗用的，能构成工程实体的主要材料、结构件、未

15、完工程的费用和有助于工程形成的其他材料费以及周转材料的摊销费和租赁费等。,33,.,（二）材料费用的核算方法及其归集 1、凡能点清数量和分清用料对象的，通常都可分别按成本核算对象直接计入各工程成本的材料费项目中。 2、凡能点清数量、但集中配料或统一下料的，应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末由材料管理人员或领用部门，根据用料情况，结合材料消耗定额，编制“集中配料耗用分配表”，在各成本核算对象之间分配。,34,.,3、凡不能点清数量，也很难立即分清用料对象的一些大堆材料几个单位工程共同使用，则先由材料员或领料部门验收保管，月末实地盘点结存数量，然后根据月初结存数量与本月进料数量，倒扎本月

16、实际数量，结合材料耗用定额，编制“大堆材料耗用计算单”，据以计入各成本核算对象的成本。 4、用于辅助生产部门、机械作业部门的各种材料应分别计入“辅助生产”、“机械作业”账户的借方。,35,.,5、实行材料节约奖的，应按材料节约的数额，直接计入各成本核算对象。 6、成本计算期内已办理领料手续，但没有全部耗用的材料，应在期末进行盘点，填制“退料单”，作为办理退料的凭证，据以冲减本期材料费。工程施工后的剩余材料，应填制“退料单”，办理退料手续。施工过程中发生的残次料和包装物等，应尽量回收利用，并填制“废料交库单”估价入账，并冲减工程材料费。 7、周转材料，应根据各个工程成本核算对象在用的数量，按照规

17、定的摊销方法计提当月的摊销额，并编制各种“周转材料摊销计算表”。,36,.,（三）材料费用的分配 定期地将审核后的领料凭证，按材料的用途归类，并将应计入工程成本的材料费用计人工程成本，将不应计入工程成本的材料费记入各自费用项目， 周转材料应按受益的工程项目采用适当的方法计算摊销额计入各工程成本的材料费项目。租用周转材料的租赁费，应直接计入受益工程项目。,37,.,低值易耗品的摊销不直接记入工程成本，应记入“辅助生产”、“机械作业”等账户的借方，如摊销数额较大，则应先记入“待摊费用”账户，分期计入上述各账户。 材料费用的分配一般是根据各种领料凭证按各个成本计算对象汇总编制“耗用材料分配表”，汇总

18、计算各成本计算对象耗用材料计划成本和分摊的材料成本差异，据以记入各项工程成本的材料费项目。,38,.,借：工程施工合同成本 甲工程（材料费）80000 合同成本 乙工程 （材料费） 80000 机械作业 2300 辅助生产 1200 管理费用 1000 贷：原材料主要材料 160500 结构件 2000 机械配件 1000 其他材料 1000,39,.,四、辅助生产费用的归集和分配,辅助生产部门所发生的各项费用的归集和分配，首先通过“辅助生产”账户进行，并按辅助生产车间、单位和产品、劳务的品种设置明细账，按规定的成本项目归集费用。费用发生记入该账户的借方，月末根据归集的费用计算产品、劳务的总成

19、本和单位成本，然后再按各工程和部门的受益数量分配计入各项工程成本、机械作业成本以及其他费用项目中，同时记入“辅助生产”账户贷方。期末若有借方余额，为在产品实际成本。,40,.,辅助生产费用常用的分配方法有： 直接分配法 一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法,41,.,【例1】宽泛建筑公司运输队本月发生各种费用共26 190元，已根据有关凭证登记作会计分录如下： 借：辅助生产 261 900 贷：原材料 134 50 应付职工薪酬 71 800 累计折旧 51 800 工程施工合同成本 其他直接费 1 600 制造费用 2 200,42,.,借：工程施工合同成本工程 管理费用 机械作业 在

20、建工程等 贷：辅助生产,43,.,第四节机械使用费的核算,机械使用费指施工企业采用施工机械、运输设备进行机械作业所发生的各项费用。包括企业自有施工机械发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。,44,.,1. 施工机械的管理：分为对中小施工机械和大型施工机械的有两种管理方法 。 2. 施工机械的分类:租赁的（包括向企业外部和向企业内部独立核算的机械供应站租赁）和自行管理的。,45,.,3.机械使用费包括的内容 (1)人工费 (2)燃料及动力费 (3)折旧及修理费 (4)其他直接费 (5)间接费用,46,.,假设某公司自有施工机械本月发生的各种费用，根据有关

21、凭证登记入账。其挖土机明细账略。账务处理程序见如下分录。 借：机械作业*机械 * 贷：应付职工薪酬 * 累计折旧 * 银行存款 * 原材料 * 材料成本差异 * 周转材料等 *,47,.,4.机械使用费的分配方法 （1）按施工机械的实际台时（或完成工程量）分配机械使用费 （2）先按机械的计划台时费分配，然后调整实际机械使用费 例2:P228-233,48,.,完成产量分配法 例3：挖土机完成挖土方6 000立方米，发生费用150 000元。生产统计记录：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米。计算要素： 单位产量实际成本=150 000/6 000 =25元/立方米 相关受益对象应负担

22、费用： 甲工程=253600=90 000元 乙工程=252400=60 000元,49,.,账务处理： 借：工程施工-甲工程-机械使用费 90 000 -乙工程-机械使用费 60 000 贷：机械作业-挖土机 150 000,-,50,.,第五节、其他直接费的核算,其他直接费是指不包括在人工费、材料费、机械使用费项目内而在预算定额以外，在施工现场发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费及场地清理费等。,51,.,施工企业发生的其他直接费，凡是能分清成本对象的，应直接计入各受益的工程成本核算对象下的“其他直接费”项目中。当由于某种原因（如

23、几个工程共同发生），不能直接确定成本核算对象的其他直接费，可以先行汇总在“其他直接费”明细账中归集，并按照定额用量预算费用、或以工程的工料成本作为分配基数，月末或竣工时编制“其他直接费分配表”分配计入各成本核算对象。 例:P237,52,.,【例4】某建筑公司第一工程处，本月发生其他直接费59 800元。其中分配给1#工程37 800元，2#工程22 000元。账务处理程序如以下分录。同时记入工程成本计算单 借：工程施工合同成本1#工程 其他直接费 37 800 工程施工合同成本2#工程 其他直接费 22 000 贷：银行存款等 59800,53,.,第六节间接费用的核算,一、间接费用的内容

24、间接费用是指企业内部各施工单位(工区、分 公司、工程处、项目部、施工队)为组织和管理工程施工所发生的全部支出。 包括：管理人员工资、奖金、按规定提取的职工福利费、行政管理用固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、劳动保护费、工程保修费、排污费及其他费用等。,54,.,二、间接费用的归集和分配： 为了归集和分配间接费用，企业应在“工程施工”账户下进行核算，汇总本期发生的各种间接费用，并按费用项目进行明细核算。费用发生时计入借方；月末将归集的费用采用一定的标准全数分配计入贷方，并计入工程成本计算单间接费用项目，月末没有余额。,55,.,借：工程施工合同成本间接费用 * 贷：应付职工薪酬 * 累计折旧 * 银行存款 * 原材料 * 材料成本差异 * 周转材料等 *,56,.,间接费用的分配是将发生的全部间接费用在不同类的工程、产品、劳务和作业间进行分配。一般是以各类工程、产品、劳务和作业中的人工费为基础进