中级财会学 存货.ppt

1、,存货,INVENTORY,3 存货,重点 存货的不同计价方法。 存货按计划成本计价的核算。 难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用， 尤其是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难点,第一节 存货及其分类,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,特征：,有形资产,较大的流动性,销售或耗用为目的,二、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,存货范围确认的标准,是企业对货物是否具有法人财产权（或法定产权）。 凡在盘存日期法定所有权属于企业

2、的所有物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应视为企业的存货； 反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应包括在本企业的存货范围中。,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得方式的分类,第二节 存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括： 采购成本 加工成本 其他成本,不同渠道

3、？,外购存货的成本 加工取得存货的成本 其他方式取得存货的成本,存货取得的计价,一、外购存货,外购存货的成本是指采购成本. 包括： （1）购买价款 （2）相关税费：进口关税和其他税金；小规模纳税人的增值税。（注意：不包括一般纳税人的增值税） （3）运杂费：运输费（增值税的抵扣）、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。（注意：不包括采购人员的差旅费）,一、外购存货,（4）运输途中的合理损耗 具体合理损耗的标准由企业自行制定 合理损耗不影响购入物资的总成本，但是提高了货物的单位成本 超额的损耗要从总成本中扣除，即不进成本 （5）入库前的挑选整理费（注意：入库后的仓储费用不进成本，计入管理费

4、用） 以及其他可直接归属于存货采购的费用,商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、入库前的整理费用、挑选费用、归类费用等，应计入所购商品成本。 商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期期间费用。 入库以后发生的仓储费、保管费等则不再计入采购商品的成本，而应计入期间费用。,商品流通企业,【例题单选题】,下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税,【例解】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值

5、税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。 A、6078000B、6098000 C、6093800D、6089000 答案：C,经典例题,二、加工取得存货的成本,（1）采购成本（料） （2）加工成本 直接人工（工） 制造费用（费） （3）使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本：专属设计费用,三、其他方式取得存货的成本,企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组

6、、企业合并等。 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照本书非货币性资产交换和债务重组及有关企业会计准则的规定确定。,盘盈的存货 按其重置成本作为入账价值 通过“待处理财产损溢”科目，无法确定盘盈原因的报经批准后，冲减当期管理费用 通过提供劳务取得的存货 按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定,例题 单选题：,下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。 A 制造企业为生产产品而发生的人工费用 B 商品流通企业在商品采购过程中发生的包

7、装费 C 商品流通企业进口商品支付的关税 D 库存商品发生的仓储费用,例题 多选题：,下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。 A 购入商品运输过程中的保险费用 B进口商品支付的关税 C超定额的废品损失 D入库前的挑选整理费用 E支付的增值税,例题 单选题：,某增值税一般纳税企业本期购入一批商品,进货价格为100万元,增值税进项税额为17万元.所购商品到达后验收发现商品短缺30%,其中合理损失5%,另25%的短缺尚待查明原因，该商品应计入存货的实际成本为（）。 A 87.75万元 B70万元 C100万元 D75万元,例题 单选题：,某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税企

8、业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包括增值税的买价2000000元；向运输单位支付运输费5000元，并取得运输发票。车站临时储存费2000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%。则该材料的实际采购成本为（）。 A 207000元 B 213000元 C 219000元 D 219800元,存货计量实际成本,存货减少时,方法,特点,先进先出法,假定先购进的存货成本先结转,加权平均法,月末计算加权平均成本结转存货成本,个别辨认法,辨别不同批别存货的成本,后进先出法,会计准则已经取消该方法,移动加权平均法,会计准则未明确该方法,例,加权平均

9、法： 加权平均单价= 月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本 月初结存存货的数量+本月收入存货的数量 = (4000+18200)/(2000+8000)=2.22元 月末结存存货成本=月末结存存货数量*加权平均单价 =1000*2.22=2220元 本月发出存货成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本-月末结存存货成本=4000+18200-2220=19980元,2000 2 4000,先进先出法： 先收到的存货先发出，逐笔登记存货的数量、单价、金额,5000 2.2 11000,2000 2 4000,2000 2.2 4400,3000 2.2 6600,3000 2.4 72

10、00,3000 2.2 6600,3000 2000,2.22.4,6600 4800,1000 2.4 2400,8000 18200,9000 19800,1000 2.4 2400,后进先出法 以后入库的存货先发出来确定发出存货成本的一种方法,20005000,2 2.2,15000,4000,2.2,8800,2000 1000,2 2.2,6200,2000 1000 3000,2 2.2 2.4,13400,3000 1000 1000,2.4 2.2 2,11400,1000 2 2000,8000 18200,9000 20200,1000 2 2000,例如：期初存货100公

11、斤，每公斤10元，本月5号购入200公斤，每公斤11元，15号购入300公斤，每公斤12元。,（1）用先进先出法计算：如果20号发出存货50公斤、150公斤、250公斤、400公斤，分别计算发出存货的成本： 如果发出50公斤：发出存货的成本：5010；如果发出150公斤：发出存货的成本：100105011；如果发出250公斤：发出存货的成本：1001015011；如果发出400公斤：发出存货的成本：100102001110012。 （2）用全月一次加权平均法计算发出存货单价。,原材料的核算,1.材料按实际成本计价的核算 1）设置的会计科目 2）材料收入的核算 3）材料发出的核算 2.材料按计划

12、成本计价的核算 1）设置的会计科目 2）材料收入采用计划成本核算,定义： 是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。 适用企业： 适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 1）账户的设置 “原材料” （验收入库的材料） “在途物资”（未验收入库的材料）。,1.材料按实际成本计价的核算,应设置的账户 原材料 在途物资 入库材料 发出材料 已付款，料未到 材料入库 余额:库存 余额:在途材料 材料实际 实际成本 成本,2）材料收入的核算,企业原材料的来源有外购、自制、委托加工完成和盘盈等，不同来源的原材料其账务处理不同。,(1)外购原材

13、料的账务处理,外购原材料时，主要有三种情况：,存货计量实际成本（原材料为例）,科目设置,存货取得时,借：原材料 应交税费 贷：银行存款,借：在途物资 应交税费 贷：银行存款 借：原材料 贷：在途物资,借：原材料（估价） 贷：应付账款 下月初红字冲回,原材料,在途物资,生产成本,实际成本,实际成本,实际成本,实际成本,实际成本,（2）自制原材料等其他渠道的账务处理,自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。,原材料的发出的核算,3 存货,借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产车间一般性消耗领用） 管理费用（行政管理部门领用） 其他业务支出（销售原材

14、料） 在建工程（工程领用） 销售费用（专设销售机构耗用材料） 委托加工存货（委托外单位加工材料成本） 贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,2.材料按计划成本计价的核算,定义 计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按照计划成本计价的一种核算方法。 适用企业 适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或者管理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。,2.材料按计划成本计价的核算,1）设置的会计科目 (1)设置“原材料”科目 (2) 设置“材料采购”科目 (3) 设置“材料成本差异”科目,计划成本法 账户设置,3 存货,按计划成本计价 账户设置 “材料采购”：-实际采购

15、成本记账 “原材料”： -计划成本记账 “材料成本差异”： 购入：超支记入 ，节约记 发出：均记入 ，超支以 ，节约以 余额：借方为 ，贷方为,借方,贷方,贷方,蓝字,红字,超支,节约,“材料采购”账户 用途：反映购入材料的实际成本及确定实际成本与计划成本的差异。 结构： 材料采购 支付买价、运费等实际成本 按计划成本验收入库 结转实际成本小于计划成本 结转实际成本大于计 差异(节约差) 划成本的差异(超支差) 余额：未入库材料实际成本,“原材料”账户： 用途：按计划成本核算收、发、存。 结构： 原材料 入库材料计划成本 发出材料计划成本 余额：库存材料计 划成本,讨论： 实际成本计划成本=差

16、异 实际成本计划成本 正差(超支差) 实际成本计划成本 负差(节约差) “材料成本差异”帐户： 用途：反映库存材料的材料成本差异及计算分配发出材料应负担的差异。,结构： 材料成本差异 结转实际成本大于 结转实际成本小于计划 计划成本的差异 成本的差异(节约差) (超支差) 发出材料应负担的材料 成本差异(超蓝节红) 余额:库存材料超支差异 余额:库存材料节约差异,2）材料收入采用计划成本核算,注意: 材料成本差异材料实际成本与计划成本之差。 A、超支差异实际成本 计划成本之差； B、节约差异实际成本 计划成本之差。 材料的实际成本 = 计划成本+ 超支差异（节约差异）,-外购材料的账务处理,按

17、计划成本法的核算,存货计量计划成本法,发出原材料的会计处理,科目设置,购入原材料的会计处理,采购时（实际成本） 借：材料采购 应交税费应交增值税 贷：银行存款等,入库时：（计划成本） 借：原材料 贷：材料采购,当实际成本计划成本： 借：材料采购 贷：材料成本差异,当实际成本计划成本 借：材料成本差异 贷：材料采购,借：生产成本（计划成本） 贷：原材料（计划成本）,借：生产成本（超支差异） 贷：材料成本差异（超支差异）,借：生产成本（节约差异） 贷：材料成本差异（节约差异）,3)材料按计划成本计价发出的核算,存货发出时,按用途进行归集,平时按计划成本计价 借:生产成本 制造费用 管理费用 在建工

18、程 其他业务支出 贷: 原材料,月末计算结转发出材料分摊的差异(节约用红字,超支用蓝字) 借:生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 其他业务支出 贷:材料成本差异,3 存货,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,例,某企业2009年1月初结存原材料的计划成本为10万元，本月收入原材料的计划成本为20万元，本月发出原材料的计划成本为16万元，原材料成本差异的月初数为1万元（节

19、约），本月收入材料成本差异为4000元（超支）。 要求计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异。,例,某企业按计划成本进行原材料的日常核算。当月某种原材料生产产品领用10万元，车间领用5万元，厂部领用1万元。该种材料成本差异率为 2%。 要求编制相关会计分录。,本月领料时： 借：生产成本 100000 制造费用 50000 管理费用 10000 贷：原材料 160000,月末结转材料成本差异时： 借：生产成本 2000 制造费用 1000 管理费用 200 贷：材料成本差异 3200,答案：,例题,【例】某企业209年1月1日“原材料”期初余额为40 000元，“材料成本差异”为借方余额8

20、00元，单位计划成本为10元；1月5日购进商品1 000Kg，增值税专用发票注明价款为10 000元，增值税1 700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进材料5 000Kg，增值税专用发票注明价款为48 900元，增值税8 313元，材料已验收入库。 要求：分别采用实际成本法和计划成本法(发出存货成本采用加权平均法计算)核算。,例题之答案(1) 实际成本法,1.5. 借：原材料 10 500 应交税费增(进) 1 700 贷：银行存款 12 200 1.12. 不做分录，月末再做。 1.20.

21、借：原材料 48 900 应交税费增(进) 8 313 贷：银行存款 57213 1.31. 加权平均单位成本 =（40 80010 50048900）（4 0001 000 5000）=10.02,1.31. 发出存货应负担的成本 产品：50010.02=5 010 车间：10010.02=1 002 厂部：20010.02=2 004 借：生产成本 5010 制造费用 1002 管理费用 2004 贷：原材料 8 016,例题之答案(2) 计划成本法,1.5 借：材料采购 10 500 应交税费增（进） 1 700 贷：银行存款 12 200 借：原材料 10 000 材料成本差异 500

22、 贷：材料采购 10 500 1.12 借：生产成本 5 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：原材料 8 000 1.20 借：材料采购 48 900 应交税费增（进）8 313 贷：银行存款 57 213,案例之答案(2) 计划成本法,1.20 借：原材料 50 000 贷：材料采购 48 900 材料成本差异 1 100 1.31： 材料成本差异率 =（8005001100）（400001000050000） 100%= 0.2% 借：生产成本 10 制造费用 2 管理费用 4 贷：材料成本差异 16 1.31 原材料实际成本 = 92 000 + 184 = 92 1

23、84,800500110016,例题:,【例】A企业2012年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4000元，“原材料”科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本475000元，计划成本425000元；本月发出原材料计划成本100000元，则该企业2012年6月30日原材料实际成本为()。 A、621000元B、614185元 C、577400元D、575000元 答案：A,作业：,A公司月初结存材料的计划成本为3万元，本月收入材料的计划成本为7万元；月初结存材料的成本差异为超支差异600元，本月收入材料的实际成本为68000元；本月发出材料的计划成本为8万元。 要求：计算材料成本差

24、异率和发出材料的实际成本。,低值易耗品及包装物的核算,1.包装物的核算 （1）一次转销法 （2）五五摊销法 2.低值易耗品的核算,费用去向,1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物生产成本2.随同商品出售而不单独计价的包装物销售费用3.随同商品出售单独计价的包装物其他业务成本4.出租给购买单位使用的包装物其他业务成本5.出借给购买单位使用的包装物销售费用,委托加工物资的核算,委托加工物资的核算主要包括委托加工材料发出的核算、加工过程中发生的各项支出的核算、加工完成验收入库的核算等方面。,委托加工物资的计价 1、委托加工物资的一般过程： “出库 委托加工 再入库”过程 2、委托加工物资

25、的成本： （1）加工中实际耗用的有关存货的实际成本。 （2）支付的加工费用。 （3）支付的加工中的税金。（不含增值税，而是收回后用于直接销售时交纳的消费税） （4）应负担的加工存货的往返运杂费。,注意,支付的增值税计入应交税费的借方，不计入物资成本 支付的消费税受托方代收代交收回后用于直接销售的计入“委托加工物资” 成本收回后用于继续加工应交消费税商品的计入“应交税费应交消费税”的借方,委托时,支付加工费,收回时,注意：委托加工物资的增值税和消费税 委托时，如果材料按计划成本核算，需要结转材料成本差异； 支付加工费时，如果取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣； 收回时，如果继续加工消费税应税产

26、品，支付的消费税可以抵扣； 收回时，如果直接对外销售，支付的消费税基入成本，销售时不再征税。,委托加工物资的会计处理,存货的期末计量,1.存货期末计量的原则 2.可变现净值的含义,3.存货期末计量的具体方法 1）存货估计售价的确定 2）材料存货的期末计量 3）计提存货跌价准备的方法 4）存货跌价准备的帐务处理 5）存货盘亏或毁损的处理,1.存货期末计量的原则,资产负债表日，存货项目应当按照成本与可变现净值孰低计量。 成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量； 当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，

27、同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。,基本作法 成本可变现净值时, 存货按成本计价 成本可变现净值时, 存货按可变现净值计价 理论依据 主要是使存货符合资产的定义,同时是谨慎性原则在存货计价中的具体运用,2.可变现净值的含义,可变现净值是指企业在正常经营过程中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值 =估计售价 - 至完工将要发生的成本 - 估计的销售费用及相关税费,可变现净值的计算,产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货 可变现净值估计售价估计的销售费用以及相关税费,注意,可变现净值的计算,需要经过加

28、工的材料存货 用该材料生产的产成品的可变现净值成本；该材料应当按照成本计量 用该材料生产的产成品的可变现净值成本；该材料应当按照可变现净值计量 材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费,注意,例如： 2008年12月31日，某企业库存原材料A材料的账面成本为30,000元，市场销售价格为28,000元，假设不发生其它销售费用；用A材料生产的产成品甲机器的可变现净值高于成本。 这种情况下，不计提存货跌价准备,例如：,2008年12月31日，某企业库存原材料B材料的账面成本为12,000元，市场销售价格为11,000元，假设不发生其它销售费

29、用；用B材料生产的产成品乙机器的售价从30,000元下降到27,000元，将B材料加工成乙机器尚需投入16,000元，估计销售费用及税金为1,000元，假设乙机器成本为29000元。 则乙机器的可变现净值为26,000元，低于其成本。故B材料应当按可变现净值计量。 B材料可变现净值27000-16000-100010,000元。需计提跌价准备2,000元,确定存货的可变现净值时应考虑的因素,企业在确定存货的可变现净值时应以取得确凿证据为基础。 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货可变现净值有直接影响的确凿证明，例如产品的市场销售价格、与产品相同或类似商品的市场销售价格、销货方或供货方提供的

30、有关资料以及生产成本资料等。 同时，企业还应该考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项等因素对存货可变现净值的影响。,企业持有的各类存货应当区别如下情况确定存货的估计售价：,为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 如果企业持有存货的数量多于销售合同的订购数量 没有销售合同约定的存货 用于出售的材料,注意,3.存货期末计量的具体方法,总结：可变现净值的计算,产品： （1）有合同：合同价 估计销售费用 相关税费 （2）无合同：一般销售价（市场价）-估计销售费用 相关税费,材料： （1）出售： 市场价 -估计销售费用 相关税费 （2）加工： 无合同无标的物：估计售价 至完工时发生的成本 估计销售费用和

31、相关税费 有合同无标的物：合同价 至完工时发生的成本 估计销售费用和相关税费,例题 多选题,下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有（）。 A 产品的估计售价 B材料的账面成本 C估计发生的销售费用 D至完工估计将要发生的加工成本 E材料的售价,例题 多选题,下列有关确定存货可变现净值基础的表述中正确的有（） A无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 E用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合

32、同价格为基础,计提存货跌价准备的方法,企业通常应当按单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多并且单价较低的存货，可按照存货类别计提存货跌价准备。,与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。,成本与可变现净值孰低法,24770,24950,25020,4750,4920,6300,8800,9850,15100,存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本： 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,企业因产品更新换代，原有库存

33、原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,存货跌价准备的账务处理,(1)账户设置 存货跌价准备 资产减值损失 冲回或转销 计提或补提 计提数 冲销数 已提数 存货跌价准备时 余额: (2)注意事项 计提的存货跌价准备计入“资产减值损失”

34、科目 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备金额,应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限.,存货跌价准备的账务处理,（1）期末提取存货跌价准备时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （2）期末冲回存货跌价准备时 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,A企业按照成本与可变现净值孰低对期末存货进行计价。2008年12月31日，该公司甲机器的账面成本为10万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8万元，由此计提存货跌价准备2万元。,【例】,假定： （1）2009年3月31日，甲机器的账面成本仍10万元，但由于甲机器的市场价格有所上升，使得该机器的预计可变现净值为9.5万元。 （2）2009年6月30日，该机器的账面成本仍为10万元，由于市场价格进一步上升，预计其可变现净值为11万元。,分析 ： （1）2008年12月31日，应提取2万元的存货跌价准备： 借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备 20 000,（2）2009年3月31日，该