贷款与贴现业务核算.ppt

1、第5章贷款与贴现业务的核算 一、金融资产应当在初始确认时划分为四类 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 -与持有 至到期投资的区别之一,二贷款的摊余成本,贷款的初始确认金额经下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失。,实际利率法:按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其

2、摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率:将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,三.初始计量与后续计量,初始计量:初始确认贷款应当按照公允价值计量。相关交易费用应当计入初始确认金额。 后续计量:贷款应当采用实际利率法，按摊余成本计量。,四.科目设置,一级科目：贷款 明细科目：本金、利息调整、已减值,贷款-本金(合同本金) 贷款-利息调整(合同金额与实际支出的 金额之间的差额),贷款分为已减值贷款和未减值贷款,五.贷款发放的核算,借:贷款 -本金 贷款 -利息调整 贷:吸收存款或存放中央银行款项,或利息

3、调整在贷方,例1:某银行在2007 年1 月 1日发放一笔本金为1000000 元的5年期贷款,假设到期一次还本,按年付息,贷款年利率为5%,交易费用为100 000 元。当前账面价值或初始确认金额为多少?,1 100 000,求实际利率,假设贷款的实际利率为r 1100000= 50000/(1+r)+50000/(1+r)(1+r) +50000/ /(1+r)(1+r)(1+r)+ 50000/ (1+r)(1+r)(1+r) (1+r) +1050000/ (1+r)(1+r)(1+r) (1+r)(1+r) r =3.7625%,借:贷款 -本金 1000 000 贷款 -利息调整

4、100 000 贷:吸收存款 1000 000 存放中央银行款项等 100 000,六.资产负债表日利息收入的确认,1、规定：按贷款的摊余成本与实际 利率确定利息收入。为了简化计算 ,如果合同利率与实际利率之间的差异较小, 也可以采用合同利率计算利息收入。,2、分录：,借：应收利息,（合同本金合同利率*1）,贷：利息收入,（贷款的摊余成本实际 利率*1 ）,贷款-利息调整,应收利息与利息收入差额作为利息调整的摊销 借记或贷记利息调整,接例1,2007年12月31日 利息收入=1 100 0003.7625% =41 387 应收利息=1 000 000 5%=50 000 利息调整摊销=50

5、000- 41 387=8613,借:应收利息 50 000 贷:利息收入 41387 贷款-利息调整 8613,七.贷款的收回,终止确认:是指将金融资产或金融负债从企业 的账户和资产负债表内予以转销。,最后一次摊销 借：应收利息,贷：利息收入,贷款 -利息调整,借：吸收存款或存放央行款项 贷：贷款-本金 应收利息,例：2005年1月1日，A银行以折价方式向 B企业发放一笔5年期贷款5000万元,实际 发放给B企业的款项为4900万元.合同利率 为10%,A行将其划分为贷款和应收款项, 初始确认该贷款时确定的实际利率为 10.53%,发放：借：贷款-本金 5000万 贷：吸收存款 4900万

6、贷款-利息调整 100万,2005年12月31日： 利息收入:490010.53%=515.97万 应收利息:500010%=500万 折价摊销:15.97万,借：应收利息 500万 贷款-利息调整 15.97万 贷：利息收入 515.97万,收到借款单位支付的利息：,借：吸收存款或存放央行款项 500万 贷：应收利息 500万,2006年12月31日： 利息收入:(4900+15.97)10.53%=517.66万 应收利息:500010%=500万 折价摊销:17.66万,借：应收利息 500万 贷款-利息调整 17.66万 贷：利息收入 517.66万,收到借款单位支付的利息：,借：吸收

7、存款或存放央行款项 500万 贷：应收利息 500万,2007年12月31日： 利息收入:(4900+15.97+ 17.66)10.53%=519.51万 应收利息:500010%=500万 折价摊销:19.51万,借：应收利息 500万 贷款-利息调整 19.51万 贷：利息收入 519.51万,收到借款单位支付的利息：,借：吸收存款或存放央行款项 500万 贷：应收利息 500万,2008年12月31日： 利息收入:(4900+15.97+ 17.66+19.51)10.53% =521.57万 应收利息:500010%=500万 折价摊销:21.57万,借：应收利息 500万 贷款-利

8、息调整 21.57万 贷：利息收入 5 21.57万,收到借款单位支付的利息：,借：吸收存款或存放央行款项 500万 贷：应收利息 500万,2009年12月31日： 折价摊销:100-15.97- 17.66- 19.51-21.57=25.29万 应收利息:500010%=500万 利息收入:500+25.29=525.29万,借：应收利息 500万 贷款-利息调整 25.29万 贷：利息收入 5 25.29万,收到借款单位支付的本息：,借：吸收存款或存放央行款项 5500万 贷：应收利息 500万 贷款-本金 5000万,八、贷款减值,1、基本规定：将贷款分为单项金额重大和 非重大进行减

9、值测试。单项金额重大的应单 独测试；单项金额非重大的可单项也可包含 在具有类似信用风险特征的贷款组合中测试。 单独测试未发生减值的贷款，应包括在具有 类似信用风险特征的贷款组合中再进行减值 测试。,有证据表明单项测试的贷款发生减值的，应当 计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常 以初始确认时的实际利率作为折现率），该现 值低于其账面价值(摊余成本)之间的差额确认 为贷款减值损失，计提减值准备。对于采用组 合方式测试的，可根据自身管理模式和数据支 持程度，选择合理的方法确认和计量减值损失。,单项金额重大且存在减值的客观证据的贷款采用未来现金流量贴模型进行单项测试计量减值；单项金额不重大和尚未识

10、别减值迹象的贷款采用迁徙模型或滚动率模型的方法进行组合测试计量减值。,接上例,假定2007年12月31日,有客观证据表明B企业发生严重财务困难,A行预期2008年12月31日将收到利息500万,但2009年12月31日仅收到本金2500万.请计算A行在2007年12月31日应确认的贷款损失准备.,2007年12月31日确认减值前摊余成本:4953.14万=4900+15.97+ 17.66+19.51万,2007年12月31日A行预计收到现金量的现值:,500 (1+10.53%)+2500 (1+10.53%) (1+10.53%) =2498.71万,2007年12月31日应确认贷款减值损

11、失: 2454.43万,2、会计分录,借：资产减值损失 贷：贷款损失准备,提取：,同时：,借：贷款-已减值 贷：贷款-本金 -利息调整(或借记),资产负债表日确认利息收入时,借：贷款损失准备 贷：利息收入-按摊余成本与实际利率,同时将按合同本金和合同利率计算确定的 应收利息金额进行表外登记,转销贷款：,借：贷款损失准备 贷：贷款/贴现资产/拆出资金等,多退少补,借：吸收存款等 贷款损失准备 贷：贷款-已减值 资产减值损失(差额),已减值贷款收回：,接上例,借：资产减值损失 2454.43万 贷：贷款损失准备 2454.43万 摊销利息调整后计算减值,同时:,借:贷款_已减值49 531 400

12、 贷款_利息调整468 600 贷:贷款_本金50 000 000,2008年12月31日,借:贷款损失准备263.12万 (2498.71万*10.53%)贷:利息收入263.12万,收到利息时:借:存放中央银行款项5000000贷:贷款_已减值500000008末摊余成本 =24987147+2631147-5000000=2261.83万新准则规定，“已偿还的本金是现金流的概念，既包括 本金的归还，也包括借款人支付的利息,09/12借:贷款损失准备238.17万（2261.83*10.53%）贷:利息收入238.17万,收到本金时:借:存放中央银行款项2500万 贷款减值准备 19531320（24544173-2631147-2381706） 资产减值损失0