行会第3章.ppt

1、第三章 施工企业会计,第一节 施工企业会计的特点P50,1.采取分级管理、分级核算。 使会计核算与施工生产有机结合起来，要更加重视施工现场的管理和核算。 2.单独核算每项工程成本。 工程成本核算对象一般应以所订立的单项合同为成本核算对象；单独计算每项工程的成本。 3.产成品和在产品的划分具有特殊性 “已完工程”、“未完工程” 4.工程价款的结算方式具有多样性 竣工后一次结算；按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算；按期（月或季）结算，竣工后清算。,第二节 周转材料的核算,一、周转材料的分类P51 模板、挡板、架料、其他 二、周转材料的摊销P52 一次摊销法、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法、

2、五五摊销法。 摊销方法一经确定，不得随意变更。 三、周转材料摊销额的调整P53 在工程竣工和年度终了，对在用周转材料进行盘点和清查，对已提摊销额进行调整。 补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额,四、周转材料的核算 【例3-7】P54企业购入一批架料，实际成本为43600元，计划成本43000元，货款已支付，加料已经验收入库。 支付货款时 借：材料采购43600 贷：银行存款43600 验收入库时 借：周转材料43000 贷：材料采购43000 借：材料成本差异600 贷：材料采购600,【例3-8】P55甲工程领用库存的安全网（一次摊销），计划成本为1500元，材料成本差异率为1%。 借：工程施

3、工合同成本1500 贷：周转材料在库周转材料1500 借：工程施工合同成本15 贷：材料成本差异15 【例3-9】P55甲工程领用库存的新架料一批，计划成本为13000元。 借：周转材料在用周转材料13000 贷：周转材料在库周转材料13000 【例3-10】P55甲工程按规定的摊销方法计提本期架料应提摊销额600元。 借：工程施工合同成本600 贷：周转材料周转材料摊销600,【例3-11】P55甲工程将不需要的模板退回仓库，计划成本4600元，估计成色为75%，在用模板计划成本为10000元，账面已摊销额3000元。 应提摊销额=4600（1-75%）=1150 已提摊销额=4600（30

4、00/10000）=1380 补提摊销额=1150-1380=-230 借：工程施工合同成本（230） 贷：周转材料周转材料摊销（230）,【例3-12】P55甲工程报废挡板一批，计划成本为5000元，残值为400元，已验收入库，材料的成本差异率-2%，挡板账面计划成本20000元，已提摊销额15000元。 应提摊销额=5000-400=4600元 已提摊销额=5000（15000/20000）=3750元 补提摊销额=4600-3750=850元 借：工程施工合同成本850 贷：周转材料周转材料摊销850 借：工程施工合同成本（17） 贷：材料成本差异（17） 借：原材料400 周转材料周转

5、材料摊销4600 贷：周转材料在用周转材料5000,【例3-13】P56甲工程竣工盘点，发现短缺架料300元。假设甲工程在用架料账面余额5000元，在用架料账面累计摊销额为4000元，材料成本差异率为1% 应提摊销额=300元 已提摊销额=300（4000/5000）=240元 补提摊销额=300-240=60元 借：工程施工合同成本60 贷：周转材料周转材料摊销60 借：工程施工合同成本0.6 贷：材料成本差异0.6 借：周转材料周转材料摊销300 贷：周转材料在用周转材料300,第三节 临时设施的核算,一、临时设施的内容P56 为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产和生活设施 1

6、.大型临时设施P56 施工人员的临时宿舍、临时办公室、食堂、浴室、医务室等 2.小型临时设施P57,二、临时设施的核算 1.临时设施构建的核算 【例3-14】P57企业为进行机械厂厂房工程施工，在施工现场搭建一个临时材料库，领用材料计划成本为14000元，发生人工费用2000元，以银行存款支付其他费用1240元，本月材料成本差异率为2%，搭建完工随即交付使用。 搭建时 借：在建工程17520 贷：原材料14000 应付职工薪酬2000 材料成本差异280 银行存款1240 交付使用 借：临时设施17520 贷：在建工程17520,【例3-15】P58企业在机械厂厂房工程施工现场附近购入一处旧房

7、，作为临时办公用房，房款6000元以银行存款支付。 借：临时设施6000 贷：银行存款6000 2.临时设施摊销的核算 【例3-16】P58机械厂厂房工程使用的临时设施价值23520元，企业按工程的工期进行摊销，该工程工期为10个月，不考虑残值，则每月摊销额为2352元。 借：工程施工合同成本2352 贷：临时设施摊销2352,3.临时设施清理的核算 【例3-17】P58. 9个月后，由于机械厂厂房提前竣工，将临时设施拆除，在拆除中支付费用1500元，残料作价1200元入库。该临时设施已提摊销额21168. 借：临时设施清理2352 临时设施摊销21168 贷：临时设施23520 借：临时设施

8、清理1500 贷：银行存款1500 借：原材料1200 贷：临时设施清理1200 借：营业外支出2652（1200-2352-1500） 贷：临时设施清理2652,第四节 工程成本的核算P59,工程成本核算对象一般应以所订立的单项合同为成本核算对象。 如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，能够接受和拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 一组合同，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（

9、2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利率工程的组成部分；（3）该组合通同时或依次履行。,二、工程成本项目P60 （1）人工费。 （2）材料费。包括周转材料的摊销及租赁费用。不包括需要安装设备的价值。 （3）机械使用费。 （4）其他直接费用。包括在施工过程发生的材料的二次搬运费用、临时设施摊销费、生产工具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理及冬（雨）季施工增加费、夜间施工增加费等 （5）间接费用。指企业各项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部支出。 工程直接费加上分配的间接费用，构成工程施工成本。,三、工程实际成本的核算P61 1.人工费的核算 【

10、例3-18】P62某市第一建筑工程公司2007年度承包了食品厂的加工车间和职工宿舍两项工程。两项工程在同一施工地点，同时施工，为此企业成立了一个项目经理部。现以该项目经理部为例，说明其工程成本的核算过程。加工车间工程采取按月结算工程款，职工宿舍工程采取竣工后一次结算工程价款。4月份发生的人工费资料如下： （1）内包人工费73000元，其中加工车间工程为57000元，职工宿舍工程为16000元。 （2）外包人工费38100元，其中加工车间工程为32240元，职工宿舍工程为5860元。 账务处理如下： 借：工程施工合同成本车间人工费89240 宿舍人工费21860 贷：应付职工薪酬111100,返

11、1,返2,2.材料费的核算 【例3-19】P62承【例3-18】，月终，食品厂项目经理部根据审核无误的各种领料凭证、大堆材料耗用分配表、周转材料摊销分配表等汇总编制“材料耗用汇总表”如下（见表3-1）：,表3-1 材料耗用汇总表 2007年6月30日 单位：元,借：工程施工合同成本车间302100 宿舍82800 贷：原材料主要材料319000 结构件64000 其他材料1900 借：工程施工合同成本车间2941 宿舍828 贷：材料成本差异主要材料4390 结构件（640） 其他材料19 借：工程施工合同成本车间5000 宿舍2000 贷：周转材料周转材料摊销7000,3.机械使用费的核算

12、【例3-20】P64承【例3-18】，4月份加工车间工程从某租赁公司租入起重机一台，共使用了25个台班，每台班单价为100元，租金已用银行存款支付。 账务处理如下： 借：工程施工合同成本车间2500 贷：银行存款2500 【例3-21】P64承【例3-18】，4月份加工车间工程发生内部机械租赁费3600元，职工宿舍工程发生内部机械租赁费1400元。 借：工程施工合同成本车间3600 宿舍1400 贷：应付账款5000,4.其他直接费用的核算 【例3-22】P64. 4月份加工车间工程发生材料二次搬运费1800元，职工宿舍工程发生场地清理费900元。 借：工程施工合同成本车间1800 宿舍900

13、 贷：银行存款2700 5.间接费用的核算 【例3-23】P65承【例3-18】，食品厂项目经理部4月份发生工资支出20520元，购买办公用品等5046.15元，提取固定资产折旧1060元。 发生费用时： 借：工程施工间接费用26626.15 贷：应付职工薪酬20520 银行存款5046.15 累计折旧1060,月末根据工程施工明细账（见表3-4、表3-5），按车间和宿舍工程的直接成本分配间接费用，编制“间接费用分配表”见表3-2 表3-2 间接费用分配表 2007年6月30日,借：工程施工合同成本车间20983.73 宿舍5642.42 贷：工程施工间接费用26626.15,四、已完工程实际

14、成本的计算P66 1.实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算。“已完工程”就是单位工程，竣工时工程成本明细分类中登记的工程成本累计总额，就是已完工程的实际成本。 2.实行按期结算工程价款的已完工程实际成本的计算。 “已完工程”是指分部分项工程。通常可以把期末未完工程的预算成本视同他的实际成本，不分摊间接费用。 期末未完工程预算成本=期末未完工程折合已完工程实物量该分部分项工程预算单价,表3-4 工程施工合同成本明细账（1） 成本核算对象：加工车间 2007年10月30日 单位：元,回,返,表3-5 工程施工合同成本明细账（2） 成本核算对象：职工宿舍 2007年10月30日 单位：

15、元,回,返,第五节 工程价款结算的核算,一、工程价款结算方式P68 （1）工程竣工后一次结算。即工程价款每月预支，竣工后一次结算。 （2）分段结算。按照工程形象进度，划分为不同阶段进行结算，可以按月预支工程款。 （3）按期（月或季）结算。期中预支、期末结算、竣工后清算的办法。 二、工程价款结算的核算P69 【例3-24】P69承【例3-18】，某市第一建筑工程公司，期末根据经发包单位签证的工程价款结算单（见表3-6），本期应向发包单位结算工程价款计3485700元。,表3-6 工程价款结算单 发包单位名称： 2007年10月30日 单位：元,借：应收账款3485700 贷：工程结算职工宿舍30

16、00000 加工车间485700,【例3-25】P69承【例3-24】，从应收工程款中扣还预收的工程款1550000元和预收备料款892300元。 借：预收账款预收工程款1550000 预收备料款892300 贷：应收账款2442300 【例3-26】P69承【例3-24】，收到发包单位实付工程款1043400元。 借：银行存款1043400 贷：应收账款1043400,【例3-27】P69承【例3-24】，期末确认工程合同收入和费用（见表3-4、表3-5、表3-6）。 借：主营业务成本加工车间429064.73 工程施工合同毛利加工车间56635.27 贷：主营业务收入加工车间485700

17、借：主营业务成本职工宿舍2762169.98 工程施工合同毛利职工宿舍237830.02 贷：主营业务收入职工宿舍3000000 同时，冲销完工工程的“工程施工”和“工程结算”帐户 借：工程结算职工宿舍3000000 贷：工程施工合同成本职工宿舍2762169.98 合同毛利职工宿舍237830.02,回,【例3-28】P70承【例3-24】，计算本期应交营业税104571元，应交城市维护建设税7319.97元和应交教育费附加3137.13元。 借：营业税金及附加115028.1 贷：应交税费应交营业税104571 应交城市维护建设税7319.97 应交教育费附加3137.13,三、分包工程结算的核算 【例3-30】P70企业通过银行向分包单位预付备料款25000元。 借：预付账款预付分包单位款25000 贷：银行存款25000 【例3-31】P70企业按工程分包合同规定，根据工程进度预付给分包单位工程款30000元。 借：预付账款预付分包单位