第二篇行政单位会计

1、第二篇 行政单位会计,1、行政单位会计概述 2、行政单位资产、负债、净资产、收入、支出的核算 3、行政单位会计报表,第11章 行政单位会计概述,本章学习目的: 了解行政单位会计的概念 掌握行政单位会计组织系统，行政单位会计核算的一般原则 熟练掌握行政单位会计科目的设置,一、行政单位会计的概念: 行政单位会计：是核算、反映和监督各级人民政府行政机关以及实行行政单位财务管理的其他机关、政党组织预算执行情况及其结果的专业会计。 二、行政单位会计制度 1998年1月1日起在全国统一实施的行政单位会计制度,第一节 行政单位会计的概念,三、行政单位会计的适用组织,行政机关 国家权力机关 审判机关和检察机关

2、 政党组织,共同特征：非物质生产部门 共同目标：维护社会公共利益 共同主要财力来源：财政预算资金 共同会计核算要求：部门预算执行情况,适用组织,组织共性,四、行政单位的会计要素及关系 资产、负债、净资产、收入、支出 资产=负债+净资产 收入-支出=结余,第2节 行政单位会计组织系统 据行政隶属和经费申报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。 各级单位的主要任务：P128,财政部门,主管会计单位,二级会计单位,预算管理关系,预算管理关系,基层会计单位,预算管理关系,财政部门,预算管理关系,基层会计单位,编制、报送,第3节 行政单位会计的一般原则,客观性原则 适应性原则(有用性，适

3、应预算管理的要求) 可比性原则 一致性原则(纵向) 及时性原则,明晰性原则 收付实现制原则（财政总预算支出构 成行政单位总支出 专款专用原则（特定用途单独反映） 实际成本原则 重要性原则（经费支出明细表）,专款专用,基本支出,项目支出,人员经费,日常公用经费,第四节 行政单位会计科目的设置及其核算内容,定义:行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括财产、债权和其他权利。 分类：流动性和存在形态：流动资产、有价证券和固定资产。 分类项目（科目）： 现金（外币） 银行存款（外币） 零余额用款额度 库存材料 暂付款 有价证券,流动资产,固定资产,长期资产,第12章 行政单位资产的核算,行政

4、单位资产的特点: 1、没有无形资产和递延资产。 （其所发生的费用均由政府财政拨款，不需在未来年度摊销） 2、在流动资产的核算内容方面，科目设置较少，对债权类和存货类核算是粗线条的 3、对外投资的核算中，行政单位会计只设置了“有价证券”科目。,第1节 现金和银行存款 一、现金 （一）行政单位的现金管理要求 现金是行政单位存放在会计部门，用于应付日常零星开支的货币资金。现金流动性大、难于保管且日常收付业务较多，因此必须加强内部管理。其管理的要求是： 1)严格按国家规定的范围使用现金。,2)严格按银行核定的最高限额保留现金。 当保留的现金超过最高限额时必须将超过部分存入银行，现金不足支用时，可签发现

5、金支票向银行提取。 3)建立健全现金的内部控制制度。 要求会计、出纳岗位分开，实行钱账分管； 现金收支必须有合法的凭证，并有专人复核； 现金收支必须分开两条线，不得将收入的现金直接用于现金支出（坐支）； 现金收支必须逐日逐笔记载现金日记帐，按日结出余额，并和现金实物核对相符； 定期和不定期的对现金进行检查。 4）严格现金的收付手续。 5）钱账分管，相互牵制。,（二）现金的核算 收到现金时： 借：现金 贷：零余额账户用款额度、银行存款、其他收入 支出现金时： 借：经费支出 贷：现金,未实行国库存集中支付制度的行政单位 例1.行政单位开出现金支票从银行提取现金500元。 借：现金 500 贷：银行

6、存款500 例2.某单位用现金50元购买办公用品 借：经费支出50 贷：现金50 例3某行政单位变卖废品收入现金100元。 借：现金100 贷：其他收入100,实行国库存集中支付制度的行政单位 例1.行政单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金1200元。 借：现金 1200 贷：零余额账户用款额度 1200 例2.该行政单位用现金350元购买办公用品，直接使用。 借：经费支出350 贷：现金 350,现金收付过程中发生长款或短款情况， (1)在未查明原因前，长款记入“暂存款” 借:现金 贷:暂存款 若无法查明原因，作为预算收入缴库。 借:暂存款 贷:应缴预算款 (2)短款记

7、入“暂付款”， 借:暂付款 贷:现金 待查明原因后再按规定处理。 借:经费支出 或 借:现金 贷:暂付款 贷:暂付款,1、行政单位盘点库存现金，发现库存比账面多了300元，原因待查。 借：现金300 贷：暂存款 300 经查，多余的现金属无主财物，转作应缴预算款。 借：暂存款 300 贷：应缴预算款300,2、行政单位盘点库存现金，发现库存比账面少了100元，原因待查。 借：暂付款 100 贷：现金 100 经查，是由于工作失误所致，经领导批准作支出处理。 借：经费支出100 贷：暂付款 100,二、银行存款,1、对未实行财政国库集中支付制度的行政单位，财政部门将资金直接拨入其开户银行。-财政

8、实拨支付 2、实行国库集中支付制的行政单位，一些不需上缴财政的小额零星杂项收入、单位自筹资金、往来款项等存入“银行存款”账户。 （只存非财政资金）,1、按规定在指定的国家银行开户，禁止多头开户，更不能自行转移资金，要严格执行银行结算制度。 2、不准签发空头支票和远期支票。 3、银行存款的对账 至少每月核对一次 未达账项调节表 4、对于实行国库集中支付制的单位“银行存款”账户核算一些不需上缴财政的小额零星杂项收入、单位自筹资金、往来款项等原因形成的非财政性资金。 财政性资金通过“单位零余额账户”和“财政零余额账户”实现支付。,银行结算方式 预算拨款凭证 财政部门与主管会计单位一级主管会计单位和下

9、级会计单位之间办理财政预算资金拨款时使用的凭证。 支票结算凭证 汇兑结算方式,未实行国库集中支付制的单位 1、某行政单位收到上级拨入的经费10万元 借：银行存款100 000 贷：拨入经费100 000 2、某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。 借：经费支出 1000 贷：银行存款 1000,3、如果有外币设明细帐户进行核算。 应当按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率,将外币金额折合为人民币记账,并登记外国货币金额和折合率.年度终了(业务量大的可按季或月结算),应将外币余额按期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币,调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额

10、的差额,作为汇兑损溢列入“经费支出”科目,业务账务处理： (1)某行政单位收到外事服务收入10万美元，当日汇率1：6.5 借:银行存款-美元存款 650000 贷:其他收入 650000 (2)年末,美元与人民币比率为1:6.3,调整美元存款账户余额 借:经费支出 20000 贷:银行存款-美元存款 20000 (3)如在年末,美元与人民币比率为1:6.6,调整美元存款账户余额 借:银行存款-美元存款10000 贷:经费支出 10000,第2节 零余额账户用款额度和财政应返还额度 实行国库集中支付制度的单位 一、零余额账户用款额度 定义：是财政部门为其在商业银行开设的单位零余额账户授权支付的额

11、度。该账户用于财政部门对行政单位的授权支付。,行政单位,银行存款账户,单位零余额账户,财政部门,拨入财政资金使用额度,支用使用额度,供货人,（非实存资金）,（实存资金）,银行账户,账户设置:核算单位零余额账户中财政授权支付业务 收到用款额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费 支用用款额度时： 借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度 提取现金时： 借：现金 贷：零余额账户用款额度 该账户借方余额表示行政单位尚未使用的财政授权支付额度。,（1）收到行政单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度55万元。 借：零余额账户用款额度 550000 贷：拨入

12、经费 550000 （2）通过单位零余额账户购买办公用品一批，金额120000元。办公用品已验收入库。 借:库存材料 120000 贷：零余额账户用款额度 120000 （3）从单位零余额账户提取现金1200元，以备日常开支 借：现金 1200 贷：零余额账户用款额度 1200 （4）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为行政单位付一笔日常经费32万元。 借：经费支出 320000 贷：拨入经费 320000,二、财政应返还额度 （一）财政应返还额度的内容 年度终了， 行政单位通过财政零余额账户发生的实际财政直接支付数小于财政直接支付用款额度数

13、。 以及行政单位通过单位零余额账户发生的实际财政授权支付数小于财政授权支付额度数。 行政单位尚未收到的财政授权支付额度。（财政部门已经批准的预算，但年终尚未下达到行政单位代理行零余额账户的额度） 即：行政单位存在尚未使用或尚未到达的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度。财政部门对此采用先注销后恢复的管理办法。由此，形成了行政单位的财政应返还额度。（属于应收款项的范畴）,财政直接支付用款额度数,财政直接支付实际支出数,差额：财政应返还额度 （直接支付额度）,年终会计处理： 借：财政应返还额度 贷：拨入经费,（授权支付额度）,（二）财政应返还额度的核算 注销差额时： 1、年终，行政单位据本年

14、度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度”，贷记“拨入经费” 2、根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权实际支出数的差额，借记“财政应返还额度”贷记“零余额账户用款额度” 3、本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，据两者的差额，借记“财政应返还额度”贷记“拨入经费” 恢复使用时： 1、恢复财政直接支付额度时，行政单位不作会计处理。实际使用恢复的额度时，借记“经费支出”贷记“财政应返还额度” 2、恢复财政授权支付额度时，借记“零余额账户用款额度”贷记“财政应返还额度”，实际使用恢复的额度时，借记“经费支出”贷记“零余额账户用

15、款额度”,1、年终，本年度财政直接预算指标数为898000元，财政直接支付实际支出数885000元，行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标。 借：财政应返还额度 13000 贷：拨入经费 13000 2、年终，本年度财政授权支付预算指标数为786000元，单位零余额账户代理银行实际收到零余额账户用款额度776000元。财政授权支付实际支出数755000元，行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标10000元，存在尚未使用的财政授权支付预算额度21000元。 借：财政应返还额度 10000 贷：拨入经费 10000 借：财政应返还额度 21000 贷：零余额账户用款额度 21000,3、次

16、年年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金中报核定表，并且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数13000元，1月份可用额度3000元。行政单位1月份使用恢复额度支付办公经费2000元。 借：经费支出 2000 贷：财政应返还额度 2000 4、次年年初，该行政单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度21000元。 借：零余额账户用款额度 21000 贷：财政应返还额度 21000 5、次年年初，该行政单位收到财政部门批复的上年年终未下达的单位零余额账户用款额度10000元。 借：零余额账户用款额度 10000 贷：财政应返还额度 10000,第3节 暂付款、

17、库存材料和有价证券,一、暂付款单位（个人） 备用金 行政单位在业务（公务）活动中与其他单位（包括所属单位）、个人及本单位职工临时发生的临时性待结算款项（如：预付的材料、设备款，单位或个人领用的备用金、差旅费等），是行政单位待结算债权。 严格控制、健全手续、及时清理,暂付款的核算，资产类账户。 发生应收暂付款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 收回或核销时，借记“银行存款”“经费支出”等科目，贷记本科目。 该科目平时借方余额表是行政单位尚待结算的暂付款项累计数。 按债务单位或个人名称设明细。,例1.行政单位借给所属单位临时款项6000元。 借：暂付款单位6000 贷：银行存款 6000 收

18、回所属单位上述借款，并收资金占用费60元。 借：银行存款6060 贷：暂付款单位6000 其他收入60,2、某行政单位预付购买办公材料款2000元 借：暂付款单位 2000 贷：银行存款 2000 上例材料到货，总价值3000元，开出转账支票支付不足款项。 借：经费支出 3000 贷：暂付款单位2000 银行存款 1000,3.行政单位职工王伟预借差旅费现金1000元。 借：暂付款王伟1000 贷：现金 1000 4.王伟出差回来报销差旅费865.4元，余款交回现金。 借：经费支出865.4 现金134.6 贷：暂付款王伟1000,5、下属单位领用备用金1000元，以存款付。 借：暂付款备用金

19、1000 贷：银行存款 1000 6、所属单位使用备用金来报账，金额1000元。 借：经费支出 1000 贷：暂付款备用金 1000,二、库存材料,行政单位大宗购买进入仓库，以后陆续耗用的行政单位用材料（修理用、取暖用、办公用等）随买随用不入库的直接列作支出，不作为库存材料 数量确定（以盘存日所有权为标准） 计价 入库：买价（调拨价）作为入账价格（税金记入购买价格中，其它费用列作经费支出）书上的有出入 出库：先进先出法、加权平均法,库存材料的核算： 1、增加时记库存材料借方,贷方记银行存款、其他收入、暂存款、拨入经费、零余额账户用款额度等 以预付方式购买，预付时， 借：暂付款 贷:银行存款、零

20、余额账户用款额度 2、 出库时 借:经费支出 贷: 库存材料。 3、 正常盘盈时 借: 库存材料 贷: 经费支出 正常盘亏时 借:经费支出 贷:库存材料 4、不需用的库存材料，变价出售时，作恢复存款处理，对发生的损溢，相应地增减当期的经费支出。,1、现购 行政单位购入材料6000元，税款1020元，款已用支票付讫，用现金付装卸费200元，材料入库。 借：库存材料 7020 经费支出 200 贷：银行存款7220 2、行政单位购入材料6000元，税款1020元，款项通过单位零余额账户付讫，用现金付装卸费200元，材料入库。 借：库存材料7020 经费支出 200 贷：零余额账户用款额度7020

21、贷：现金200,3、预付货款购买 行政单位用银行存款预付甲公司材料款6000元。 借：暂付款甲公司6000 贷：银行存款 6000 收到材料验收入库，以银行存款补付材料价款 2400元。 借：库存材料8400 贷：暂付款6000 银行存款2400,4、预付货款购买 行政单位用零余额账户款项预付甲公司材料款6000元 借：暂付款甲公司6000 贷：零余额账户用款额度6000 收到材料验收入库，以零余额账户补付材料价款 2400元。 借：库存材料8400 贷：暂付款6000 零余额账户用款额度2400,6.行政单位领料单，本月领用材料4200元。 借：经费支出4200 贷：库存材料4200 7.行

22、政单位材料清查，甲材料盘盈230元，乙材料盘亏120元。 借：库存材料甲材料230 贷：经费支出230 借：经费支出120 贷：库存材料乙材料120,行政单位出售积压的甲材料150千克，收到价款1400元，存入银行。（该材料实际成本为1500元） 借：银行存款 1400 经费支出 100 贷：库存材料甲材料 1500,三、有价证券,行政单位用结余资金购买的国家公债（中央财政发售的国库券） 管理原则 1.用经常性结余资金购买，不能影响履行行政职责的财力保证。 2.只购买中央财政发行的国家公债 3.有价证券按实际成本记账,购买有价证券获得的收入列入当期“其他收入”，不得设“小金库”或作为福利处理

23、4.视同货币资金管理，帐券相符,有价证券的核算： -购入有价证券时，按实际支付的款项， 借：有价证券 贷 ： 银行存款 兑付本息时， 借：银行存款 贷：有价证券 其他收入 借方余额表示尚未兑付的有价证券账面成本数,1、行政单位用结余购买国库券50000元。 借：有价证券50000 贷：银行存款50000 2、行政单位原购入国库券到期收回本金50000元，利息2800元。 借：银行存款52800 贷：有价证券50000 其他收入2800,第4节 固定资产,定义：单位价值在规定的标准（一般设备500元，专用设备800元）以上，使用年限在一年以上，在使用过程中保持原有实物形态的资产。（单价不足规定标

24、准，但使用年限超过一年的大批同类财产也视为固定资产管理，少量则不作为） 种类：房屋及建筑物、一般办公设备、专用设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。,固定资产的计价 1.购入、有偿调入 （买价（调入价）、运杂费、保险费、安装费、车辆购置税） 2.自行建造 （按建造过程中实际发生的全部支出） 3.改建扩建 （改扩建发生的支出减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值）,4.接受捐赠 （同类固定资产的市场价格或有关凭据记账，接受时发生的各项费用记入固定资产价值。） 5.无偿调入和旧存的固定资产 （不能查明原价的估价入账） 6.盘盈 （重置完全价值） 7.已使用但未办理移交手续的(估价入账) 购置

25、固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值,核算； 、固定资产核算采用加记法，即除按取得和清理时的收支记账以外，同时加记“固定资产”和“固定基金”科目 、“固定资产”属资产类科目，核算行政单位固定资产的原价。 、 行政单位应设固定资产登记簿或固定资产卡片，按固定资产的类别进行明细核算。 、“固定基金”属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。借方记固定资产减少数，贷方记固定资产的增加数，期末贷方余额反映行政单位拥有的固定资产基金总值。,、固定资产增加的核算 （）购建 借记“经费支出”、 “暂付款”贷记“银行存款”或“拨入经费” 、“零余额账户用款额度”等科目 同时，借记“固定资产”，

26、贷记“固定基金” 例、某行政单位新建办公楼一幢，总造价8000万元，已验收合格交付使用，款项通过财政零余额账户直接支付。 借:经费支出80000000 贷:拨入经费80000000 借：固定资产80000000 贷：固定基金80000000,例2、行政单位购进计算机二台，计价11000元，用单位零余额账户支付款项，货已验收。 借：经费支出 11000 贷：零余额账户用款额度 11000 借：固定资产11000 贷：固定基金11000 例3、收到上级单位有偿调入计算机一台，价值9000元，款项用银行存款支付。 借：经费支出 9000 贷：银行存款 9000 借：固定资产 9000 贷：固定基金

27、9000,（2）接受捐赠 按同类资产的市场价格或相关的凭据借记“固定资产” 贷记“固定基金” 对接受固定资产时发生的相关费用，一方面记入 “经费支出”，同时应记入固定资产价值。 1、行政单位接受捐赠轿车一辆，价值530000元，同时支付各种牌照费4000元，以现金支付。（计价） 借：固定资产 534000(530000+4000) 贷：固定基金 534000 (530000+4000) 借：经费支出 4000 贷：现金 4000,（3）调入固定资产的核算 分为有偿调入和无偿调入。 有偿调入核算同购入；无偿调入核算同捐赠。 例1、某行政单位经主管部门批准，在系统内无偿调入复印机一台，价值3000

28、0元。 借：固定资产30000 贷：固定基金30000,2、某行政单位有偿调入办公设备一台，价值10000元，款项通过单位零余额账户直接支付。 借：经费支出 10000 贷：零余额账户用款额度 10000 同时： 借：固定资产 10000 贷：固定基金 10000,（4）盘盈 按重置完全价值及时补记入账，借记“固定资产”，贷记“固定基金” 例：某行政单位在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全价值为20000元，按规定程序批准后，予以补记入账。 借：固定资产 20000 贷：固定基金 20000,2、固定资产减少的核算 （1）出售 “固定资产”和“固定基金”同时减少，注销账面价值，同时将获得

29、的变价收入作“其他收入”处理。 例：某行政单位将一台不需用的设备出售，该设备原价20000元，双方议定售价15000元，已通过银行收回价款。 借：固定基金 20000 贷：固定资产 20000 借：银行存款 15000 贷：其他收入 15000,（2）调拨固定资产的核算 有偿、无偿调出的固定资产，都按其账面价值销账，同时，有偿调出的还要按实际收到的价款，借记“银行存款”，贷记“其他收入” 例：1、经主管部门批准，某行政单位将一台原值160000元的旧汽车无偿调拨给外单位。 借：固定基金 160000 贷：固定资产 160000 2、将一台原值12000元的计算机有偿调给外单位，取得价款1000

30、0元 借：固定基金 12000 贷：固定资产 12000 借：银行存款 10000 贷：其他收入10000,（3）毁损 首先注销固定资产的账面价值，对于清理过程中发生的变价收入记入“其他收入”，发生的清理费用，记入“经费支出” 例1行政单位报废设备一台，原值24000元，以现金支付清理费用50元，残料变价收入1200元存入银行 借：固定基金24000 贷：固定资产24000 借：经费支出50 贷：现金 50 借：银行存款1200 贷：其他收入1200,（4）盘亏 按账面原值销账。 例：某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值为100000元。 借：固定基金 100000 贷：固定资

31、产 100000 如果是责任人的原因，由责任人赔偿。 借:银行存款 贷:经费支出,3、固定资产修理 发生的费用都列为当期的经费支出。 例:行政单位对汽车进行大修理,发生修理费3000元,以存款支付. 借:经费支出3000 贷:银行存款3000,4、租出固定资产 暂时性租赁是为了获得租金，记入“其他收入” 例：行政单位将一房屋暂时出租，预收年租金40000元，存入银行。 借：银行存款 40000 贷：其他收入 40000,第13章 负债的核算,定义：行政单位承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。 形成原因：承担代收任务、结算形成的应付未付资金。 分类项目（科目） 应缴预算款 应缴财政专户款 暂

32、存款 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入,应缴预算款,行政单位在公务活动中按规定收取的应上缴财政的各种预算内款项P145,政府性基金：纳入国家预算管理的基金收入。养路费、车辆购置附加费、铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金、公路建设基金、港口建设费、机场建设费等。 行政性收费：国家机关、司法机关及法律、法规授权的机关，行使其管理职能，向公民、法人、和其他组织收取的款项。管理性收费、资源性收费和证照办理收费等。 罚款和没收财物变价款 无主财物变价款 赃款赃物变价款 其他应缴预算资金款项：如损坏公物赔偿等,政府性基金项目目录（摘录）,行政事业性收费项目目录(摘

33、录),罚没收入项目目录（摘录）,应缴预算款是行政单位在履行或代行政府职能时取得的资金。应缴预算款的管理要求,1、依法取得。 2、及时、足额上缴国库。 实行非税收入收缴制度改革 未实行非税收入收缴制度改革,1、对已实行国库集中支付制度改革且取消了收入过渡账户的行政单位，可据“非税收入一般缴款书”等原始凭证，借贷方同时记“应缴预算款”，也可通过设置应缴预算款备查登记簿进行登记和管理，不作会计分录。,2、 尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的行政单位： 收到应缴预算款项时，负债形成， 借：现金（银行存款） 贷：应缴预算款 上缴时，负债清偿， 借：应缴预算款 贷：银行存款 平时贷方余额

34、反映应缴未缴数。 年终全部上缴后，本科目无余额。 例见P147,应缴财政专户款,行政单位在业务活动中依法取得的应上缴财政预算外资金专户的款项。,1.法律、法规规定的预算外行政性收费、基金和附加收入等。 2.国务院或省级人民政府及其财政、计划(物价)部门审批的行政性收费。 3.国务院以及财政部审批建立的预算外基金、附加收入等 4.主管部门从所属单位集中的上缴资金。 5.用于乡镇政府开支的乡自筹资金。 6.其他未纳入预算管理的财政性资金。,应缴财政专户款的管理要求,1、按规定收取。 2、实行收支两条线。,应缴财政专户款的核算区分两种情况 1、已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过渡账户的行政单位

35、，可据“非税收入一般缴款书”等原始凭证，借贷方同时记“应缴财政专户款”，也可通过设置“应缴财政专户款”备查登记簿进行登记和管理，不作会计分录。 2、对未实行非税收入收缴制度改革且暂未取消了收入过渡账户的行政单位，通过“应缴财政专户款”账户核算。 “应缴财政专户款”负债类账户 收到应缴财政专户款项时： 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴应缴财政专户款项时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款,例1 1月10日行政单位收到附加收入36000元存入银行 借：银行存款36000 贷：应缴财政专户款36000 例2 1月31日行政单位上缴本期预算外资金收入40000元 借：应缴财政专户款40000 贷

36、：银行存款40000 例3 2月5日收到财政部门核拨返回预算外资金2000元 借：银行存款 2000 贷：预算外资金收入 2000,一、暂存款,行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算债务。,1.收到的押金、保证金 2.不明性质的资金 3.临时暂存或其他应付款 4.委托代管经费 5.委托代收代扣款（单位 间合作）,第2节 暂存款和应付职工工资福利,暂存款的核算 发生暂存款时，借记“银行存款”、“经费支出”、“材料”等科目，贷记本科目； 结算或退还暂存款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目 应按债权单位或个人名称设明细账。 例1、行政单位收到押金6000元，存入银行。 借：银行存款60

37、00 贷：暂存款 6000 例2.行政单位购入材料计价1200元，款项还未支付。 借：库存材料1200 贷：暂存款 1200,例3 单位发放工资，经计算本月应发工资总额80000元，代扣个人所得税3000元，代扣职工个人应缴存的住房公积金2000元和养老保险金4000元，实发工资总额是71000元。 借：经费支出 80000 贷：现金 71000 暂存款代扣个人所得税 3000 -代扣个人住房公积金 2000 -代扣职工养老保险金 4000,（2）冲销或结算退还暂存款 例1、开出转账支票，支付欠供货单位的款项8000元。 借：暂存款 8000 贷：银行存款 8000 例2、以存款支付代扣应缴的

38、各种款项。 借：暂存款-代扣个人所得税 3000 -代扣个人住房公积金 2000 -代扣职工养老保险金 4000 贷：银行存款 9000,二、应付职工工资福利 应付工资：是行政单位按国家统一规定应发给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金。 应付离退休费：按国家统一规定发给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。 应付津贴补贴：是行政单位按地方或部门、单位出台的规定应发放给行政单位职工的地方或部门津贴补贴。（边远地区补贴、岗位津贴等） 应付其他个人收入：按国家规定发给个人的除前几项收入以外的其他收入，包括：误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国

39、人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，一次性奖励等。 应以银行卡的形式发放，中央和省级行政单位一律以银行卡的形式发放，不可以发放现金。,会计核算： 设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个总账账户。下设“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”二级账户 应向职工发放工资福利时： 借：经费支出 贷：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 支付职工工资福利时： 借：应付工资（离退休费）等 贷：拨入经费、银行存款、零余额账户用款额度等,某行政单位按国家统一规定，某月发生如下应付工资及津贴补贴业务： （1）通过财政零余额账户向在职人员发

40、放工资42万元人，离休人员发放离休费2.2万元，退休人员发放退休费1.6万元。 借：经费支出 458000 贷：应付工资（离退休费）在职人员420000 离休人员 22000 退休人员 16000 同时： 借：应付工资（离退休费）在职人员420000 离休人员22000 退休人员16000 贷：拨入经费 458000,（2）通过单位零余额账户向在职人员发放年终一次性奖金85000元。 借：经费支出 85000 贷：应付工资（离退休费）在职人员 85000 同时： 借：应付工资（离退休费）在职人员 85000 贷：零余额账户用款额度 85000 （3）通过财政零余额账户向在职人员发放岗位津贴75

41、000元。 借：经费支出 75000 贷：应付地方（部门）津贴补贴在职人员75000 同时： 借：应付地方（部门）津贴补贴在职人员75000 贷：拨入经费 75000,（4）以现金支付在职出差人员伙食补助费200元，市内交通费100元。 借：经费支出 300 贷：应付其他个人收入在职人员 300 同时： 借：应付其他个人收入在职人员 300 贷：现金 300,第14章 行政单位收入的核算,定义：行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。 分类项目（科目） 拨入经费 预算外资金收入 其他收入,一、拨入经费 是行政单位按经费申报关系，由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费，是预算内的财政性资

42、金，是行政单位主要的收入来源。,（一）拨入经费的管理要求： 1、按部门预算和用款计划申请取得。 2、按规定用途申请取得。 3、按规定的财政资金支付方式申请取得。 4、按预算级次申请取得。 5、各种收支统一管理、统筹安排使用。,（二）拨入经费的确认及核算 1、财政直接支付方式下的确认及核算 行政单位收到财政部门委托财政零余额账户代理行转来的财政直接支付入账通知书，确认拨入经费。 （行政单位在确认拨入经费时，实际上已经使用了财政预算资金。） 设置“拨入经费”总账账户，设基本支出和项目支出两个明细账。 收到财政机关拨款时，借记“经费支出等账户，贷记“拨入经费” 缴回拨款时，借记“拨入经费”贷记“银行

43、存款” 年终，将“拨入经费”贷方余额转入“结余”账户。,财政直接支付方式下拨入经费的核算 （1）收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，支付了为开展日常行政活动所发生经费31000元。 借：经费支出 31000 贷：拨入经费基本支出 31000 （2）收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，支付了在职人员工资87000元。 借：经费支出 87000 贷：应付工资（离退休费） 87000 同时： 借：应付工资（离退休费） 87000 贷：拨入经费基本支出 87000,（3）收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，支付了购买办公用品的货款28000元，该项

44、批办公用品已验收入库。 借：库存材料 28000 贷：拨入经费基本支出 28000 （4）收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，支付了为开展某项专业业务活动所发生的经费45000元。 借：经费支出 45000 贷：拨入经费项目支出 45000,2、财政授权支付方式下拨入经费的确认及核算 行政单位收到单位零余额账户代理行转来的财政授权支付到账通知书时，确认拨入经费。 （只是收到了一个可以使用的财政资金用款额度，资金仍存放在国库存款账户中） 收到财政机关拨款时，借记“零余额账户用款额度”等账户，贷记“拨入经费” 缴回拨款时，借记“拨入经费”贷记“银行存款” 年终，将“拨入经费”贷方

45、余额转入“结余”账户。 （1）收到代理行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度456000元。 借：零余额账户用款额度 456000 贷：拨入经费基本支出 456000,（2）收到代理行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度182000元，用于专项的刑事侦查。 借：零余额用款额度 182000 贷：拨入经费项目支出 182000 （3）向单位零余额账户代理行开具支付令，付专项业务活动经费35000元。 借：经费支出项目支出 35000 贷：零余额用款额度 35000,3、实拨资金方式下拨入经费的核算 收到开户行转来的收款通知时，确认拨入经费。 收到财政机关拨款时，借记“

46、银行存款”等账户，贷记“拨入经费”。 缴回拨款时，借记“拨入经费”贷记“银行存款” 年终，将“拨入经费”贷方余额转入“结余”账户。 （1）行政单位未纳入国库存集中支付制。收到开户行转来的收款通知，收到部门拨入的预算经费（基本经费）268000元。（专项经费）95000元。 借：银行存款 363000 贷：拨入经费基本支出 268000 项目支出 95000,（2）年终，将“拨入经费”40万元，转入结余账户。 借：拨入经费 400000 贷：结余 400000,二、预算外资金收入,财政部门按规定从预算外资金财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行

47、政单位按计划使用的预算外资金。 （一）行政单位预算外资金收入的管理要求 1、实行收支两条线。 2、分别核算、分类管理。 3、将预算外资金收入纳入单位综合财务收支计划。,（二）预算外资金收入的核算 设置“预算外资金收入”总账账户，设“基本支出”和“项目支出”两个明细账。 收到财政部门从财政预算外资金专户中核拨的预算外资金时，借记“银行存款”账户，贷记“预算外资金收入” 年终，将“预算外资金收入”贷方余额转入“结余”账户。,1.行政单位收到从财政预算外资金专户拨来款项5000元，按规定用于基本支出的3000元，用于项目支出的2000元。 借：银行存款 5000 贷：预算外资金收入基本支出3000

48、项目支出2000 2.年终，行政单位将“预算外资金收入”的贷方余额5000元转入结余。 借：预算外资金收入 5000 贷：结余 5000,其他收入,行政单位按规定取得的除拨入经费和预算外资金收入以外的其他各种收入。主要包括：业务活动中按规定取得的不上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。 1.业务活动中取得的零星收入（物资变价收入、物品赔偿收入等） 2.有偿服务收入（用本单位的设施对外提供服务而收取的费用。招待所、理发室、浴室、俱乐部等收入，食堂、会议室、房屋、家具器物等出租租金收入） 3.有价证券及银行存款利息（国债收益，银行存款利息） 4、固定资产的残值变价收入

49、,其他收入的核算 设置“其他收入”总账账户。 收到其他收入时，借记“银行存款”、“现金”，贷记“其他收入”。 年终，“其他收入”贷方余额，转入“结余”,1.行政单位购买的国库券到期，本金8000元，利息740元转存银行。 借：银行存款8740 贷：有价证券8000 其他收入740 2.行政单位出售废旧物品，取得现金40元 借：现金40 贷：其他收入40,第15章 行政单位支出的核算,一、定义：行政单位为了开展公务活动而发生的各项资金耗费及损失。 分类项目（科目） 经费支出 拨出经费 结转自筹基建,经费支出,综合安排使用,二、经费支出的分类,按经济用途要求的分类,工资福利支出,基本工资 津贴补贴

50、 奖金 社会保障缴费 ,商品和服务支出,办公费 印刷费 咨询费 手续费 水费 电费 邮电费 物业管理费 ,对个人和 家庭的补助,离休费 退休费 生活补助 救济费 ,基本建设支出,房屋建筑物购建 办公设备购置 专用设备购置 交通工具购置 基础设施建设 ,其他资本性支出,房屋建筑物购建 办公设备购置 专用设备购置 交通工具购置 基础设施建设 ,按部门预算要求的分类,基本支出,人员经费支出,日常公用经费支出,项目支出,如： 大型专项会议支出 专项任务支出 大型专项修缮支出 专项基本建设支出,按不同经费性质的分类,财政一般预算经费支出,政府性基金预算经费支出,其他资金支出,经费支出的综合分类,经费支出

51、-基本支出-日常公用经费 -商品和服务支出,经费支出-项目支出-某专项项目,仅有财政一般预算经费支出情况,经费支出-财政一般预算经费支出-基本支出 -人员经费-工资福利支出,经费支出-财政一般预算经费支出-基本支出 -日常公用经费-商品和服务支出,经费支出-财政政府性基金预算经费支出 -项目支出-某专项项目-商品和服务支出,基本支出,项目支出,整理计算,经费支出-其他资金支出-基本支出- 日常公用经费-商品和服务支出,同时有多种性质经费支出情况,三、经费支出的管理要求P173 1、建立健全内部管理制度。 2、严格按部门预算规定的用途和数额使用。 3、保证单位基本支出的需要。 4、严格项目支出管

52、理。 5、实行综合预算管理方法。 6、对经费支出的薄弱环节实施重点管理。 7、注意勤俭节约，讲究支出效果。,四、经费支出的核算,设置“经费支出”总账科目。明细账的设置根据情况。 发生经费支出时，借记“经费支出”，贷记“拨入经费”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“库存材料”等账户。 支出收回或冲销转出时，借记有关账户，贷记“经费支出” 年终，将该账户借方余额转入“结余”。 已经列作经费支出的款项又收回： 本年度列作经费支出的冲减本年度经费支出。 以前年度列作经费支出的增加结余，不准冲减本年度经费支出。 P174,1、通过财政零余额账户支付了基本工资85000元，津贴补贴24000元，离休

53、费42000元，退休费38000元。 借：经费支出 109000 贷：应付工资（离退休费）在职人员 85000 离休费 42000 退休费 38000 应付地区部门津贴补贴 24000 借：应付工资（离退休费）在职人员 85000 离休费 42000 退休费 38000 应付地区部门津贴补贴 24000 贷：拨入经费 109000,2、从仓库领出日常办公用品一批24000元，交付使用。 借：经费支出基本支出 24000 贷：库存材料 24000 3、通过单位零余额账户付水电费57000元。 借：经费支出基本支出 57000 贷：零余额账户用款额度 57000 未实行国库集中支付制的通过银行存款

54、核算,第二节 拨出经费,一、拨出经费的概念,拨出经费是指行政单位根据核定的部门预算转拨 给其所属预算单位的预算资金。,拨出经费的分类,拨出经费,基本支出经费,项目支出经费,在财政国库集中支付制度下，没有拨出经费的业务。 在实拨方式下，对其所属单位转拨经费时，借“拨出经费”贷“银行存款”等； 收回或冲销时借“银行存款”贷“拨出经费” 年终，将借方余额转入结余。 向下级会计单位转拨预算资金时： 借：拨出经费 贷：银行存款 年终结账时： 借：结余 贷：拨出经费,1.行政主管单位根据预算以银行存款下拨给下属单位经费100000元。 借：拨出经费拨出基本支出经费100000 贷：银行存款100000 2

55、.行政单位发现转拨给所属单位的10万元经费中，有1万元是误拨，下属单位以银行存款转回。 借：银行存款 10000 贷：拨出经费 10000 3.行政单位年终将拨出经费账户余额90000元转入结余。 借：结余 90000 贷：拨出经费 90000,第三节 结转自筹基建 行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设项目时，安排的资金要转存建设银行， 设置“结转自筹基建”总账科目。 转存时借“结转自筹基建”，贷“银行存款”。 将自筹的基本建设资金转存建设银行时： 借：结转自筹基建 贷：银行存款 年终结账时：基建项目完工收回剩余资金时，做相反分录。将借方余额转入“结余”。 借：结余 贷：结转自筹基建

56、,1.行政单位用自筹资金建造澡堂，根据规定将款项80000元转入建设银行。 借：结转自筹基建80000 贷：银行存款 80000 2.上述澡堂建完，从建行转回未用完资金4800元。 借：银行存款4800 贷：结转自筹基建4800 3.年终行政单位讲结转自筹基建借方余额75200元转入结余。 借：结余 75200 贷：结转自筹基建 75200,第16章 行政单位净资产的核算,定义：行政单位资产减去负债后的差额。 包括：固定基金和结余,固定基金：固定资产占用的基金 结余：收入和支出的差额,一、固定基金 是行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对行政单位固定资产的所有权。 固定基金是行政单位净资产中的基本份额。 由于行政单位固定资产不提折旧，因此，行政单位的固定基金在数额上始终与固定资产相等。 （一）固定基金的核算 设置“固定基金”总账科目。行政单位固定资产增加时， 借“固定资产”，贷“固定基金”；固定资产减少时，借“固定基金”，贷“固定资产”；该科目贷方余额表示行政单位固定资产占用固定基金的额度。,1、固定基金的核算 核算行政单位固定资产所占用的基金 固定基金增加时，记贷方，减少时记借方 例:(1)行政单位以专项拨款购置办公设备30000