生产损失核算

1、,学习情境二,生产费用核算,结构框图,单元五：生产损失的核算,废品： 指不符合规定的技术标准，不能按原定用途进行使用， 或需要加工修理后才能正常使用的产品， 包括在生产过程中发现的不合格的在产品， 入库时发现的不合格的半成品或完工产品， 但不包括可以降价销售的次品或等外品、合格品入库后因保管不善发生损坏变质的产品，以及在产品销售时发现的废品。,一、废品损失的核算,按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为 可修复废品和不可修复废品,废品,可修复废品： 经过加工修理后可以按 原定用途进行使用而且经济 上合算的废品,不可修复废品： 技术上无法修复或修复成本 过大，而在经济上不合算的 废品,废品的分类

2、：,【分析】不可修复废品的损失指不可修复废品的生产成 本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 可修复废品的废品损失是指可修复废品的修复费用扣除 回收残料价值和赔款后的净损失。 可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发 生的修理费用（耗用的材料、人工等）。,由于生产原因而造成的废品所形成的无价值耗费,废品损失的概念及分类,【核算账户】 1.废品损失不大的企业， 可在“制造费用”账户中核算 2.废品损失较大的企业， 应设置“废品损失”账户,单独核算废品损失， 同时在“生产成本” 下设置“废品损失”二级账户 或在成本项目中，增设“废品损失”成本项目 通常情况下，期末在产品不负担废品损失， 废品

3、损失全部由本期完工产品负担,废品损失的核算,“废品损失”账户月末没有余额。 “废品损失”账户应按生产车间设置明细账,废品损失,可修复废品的返修费用,净损失,残料收入,不可修复废品的生产成本,赔款收入,基本生产成本,废品损失核算的主要原始凭证是“废品通知单”。,（一）可修复废品损失的核算,【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过 返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程 中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。,废品损失,净损失,残料收入,可修复废品 的返修费用,赔款收入,基本生产成本,原材料等,3步走的业务处理： 根据各种费用分配表结转修复费用时 借：废品损失A产品 贷：

4、原材料（应付职工薪酬 /制造费用） 回收残值或应收赔偿款时 借：原材料（其他应收款） 贷：废品损失A产品 废品净损失计入生产成本 借：基本生产成本A产品（废品损失） 贷：废品损失A产品,案 例,某工厂费用分配表中列示甲产品可修复废品的修复费用为：原材料2130元，直接工资850元，相应福利费119元，制造费用1360元 . 可修复废品残料价值为160元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款120元。 废品净损失由当月同种产品甲产品成本负担。 要求：编制有关会计分录,结转可修复废品修复费用 借：废品损失甲产品 4459 贷：原材料 2130 应付职工薪酬工资 850 职工福利 119 制造费用 1

5、360 残料入库 借：原材料 160 贷：废品损失甲产品 160 过失人赔偿 借：其它应收款 120 贷：废品损失甲产品 120 结转废品净损失 借：基本生产成本甲产品（废品损失） 4179 贷：废品损失甲产品 4179,（二）不可修复废品的核算,【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无 利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失， 若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将 净损失转到“生产成本”，由合格完工产品负担。,废品损失,净损失,残料收入,不可修复废品 的生产成本,赔款收入,基本生产成本,基本生产成本,3步走的业务处理： 根据各种费用分配表结转生产成本时 借：废品损失A产

6、品 贷：基本生产成本A产品（直接材料、直接人工、制造费用） 回收残值或应收赔偿款时 借：原材料（其他应收款） 贷：废品损失A产品 废品净损失计入生产成本 借：基本生产成本A产品（废品损失） 贷：废品损失A产品,废品损失的计算：,1.按废品实际成本计算废品损失,2.按废品定额成本计算废品损失,1.按所耗实际成本计算不可修复废品的生产成本,某产品直接材料成本总额 废品应负担的材料费用= 废品约当量 合格品数量+废品约当量 某产品直接人工总额 废品应负担的工资费用= 废品约当量（工时） 合格品与废品数量（工时）之和 某产品制造费用总额 废品应负担制造费用= 废品约当量（工时） 合格品与废品数量（工时

7、）之和,采用这一方法，就是在废品报废时根据报废前废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。这种方法结果比较准确，但核算工作量较大，只能在期末进行，不利于及时控制废品损失。,如果不可修复废品是发生在完工入库阶段，这时单位废品与单位合格品应负担相等的费用，因而可以按两者的产量作为分配标准进行分配。 如果不可修复废品发生在生产过程中，当原材料是一次性投入时，则废品原材料费用仍可按废品的产量参与分配，其他费用则应按废品的约当产量参与分配。,【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时

8、，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为： 直接材料17056元，直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料入库作价96元。 原材料是生产开始一次投入。 直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配； 其他费用按生产工时比例分配。,按废品实际成本计算废品损失,参考答案,（1）计算废品实际成本： 计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=852=416（元） 计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率=12792/(4800+

9、120)=2.6（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=1202.6=312（元）,参考答案,（1）计算废品实际成本： 计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时） 废品应负担的制造费用=1202.75=330（元） 计算废品实际成本： 废品实际成本=416+312+330=1058（元） （2）计算废品损失： 废品损失=1058-96=962（元）,参考答案,（3）编制会计分录如下： 结转废品实际成本： 借：废品损失甲产品 1058 贷：基本生产成本甲产品(直接材料等) 1058 结转废品残料价值： 借：原材料 96 贷：废品损失甲产品

10、96 结转废品损失 借：基本生产成本甲产品（废品损失） 962 贷：废品损失甲产品 962,教材46页例题3-11,作业：,某企业2009年1月份投产甲产品200件，发现其中20件为不可修复废品，废品残值120元，应由过失人赔偿300元，该种产品总成本资料如下： 直接材料 4800元，直接人工 2688元，制造费用 1536元，总成本为9024元。 原材料系生产开始时一次性投入，废品的完工程度为60%，约相当于合格品产量12件。 根据以上资料，计算废品损失并进行账务处理。,废品损失计算表 单位：元,废品损失计算表 单位：元,1、结转废品损失 借：废品损失甲 744 贷：基本生产成本甲 744,

11、3、结转过失人赔偿 借：其他应收款 300 贷：废品损失甲 300,2、废品残料入库 借：原材料 120 贷：废品损失甲 120,4、结转废品净损失 借：基本生产成本甲 324 贷：废品损失甲 324,2.按定额成本计算废品损失的核算,为了简化废品损失的核算，在消耗定额和费用定额比较健全的企业，也可以按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。即按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的生产成本，实际成本与定额成本的差额全部由合格品负担。,这种方法，使废品成本的计算简便、及时，而且有利于废品损失的控制。所以，定额成本资料比较完善、准确的企业适宜采用这种方法。,按废品定额成本计

12、算废品损失,例题：某企业第二基本生产车间生产A产品，本月发生不可修复的 废品20件，采用定额成本计算废品损失。 该企业核定A产品单位直接材料成本300元，核定定额工时20小时， 每小时定额人工费用6元，每小时定额制造费用4元。 该产品所耗材料在生产开始时一次投入，废品的平均完工率50%。 废品残值共计500元，责任人应付赔偿款1000元。 要求计算该企业的废品损失。,不可修复废品损失计算表 生产车间：第二基本生产车间 产品名称：A产品2008年4月30 金额单位：元,采用定额成本计算废品损失的会计处理，与按实际成本计算的废品损失会计处理相同。,不可修复废品损失计算表 生产车间：第二基本生产车间

13、 产品名称：A产品2008年4月30 金额单位：元,采用定额成本计算废品损失的会计处理，与按实际成本计算的废品损失会计处理相同。,编制会计分录如下： 1.结转废品实际成本： 借：废品损失A产品 8000 贷：基本生产成本A产品(直接材料等) 8000 2.结转废品残料价值： 借：原材料 500 贷：废品损失A产品 500 3.收到赔偿款 借：其他应收款 1000 贷：废品损失A产品 1000 4.结转废品损失 借：基本生产成本甲产品(废品损失) 6500 贷：废品损失A产品 6500,练习：,某企业生产乙产品，本月在验收入库时发现不可修复废品30件，企业按定额成本计算废品损失。其单位产品的材料

14、费用定额为110元，工时定额为20小时，每小时的费用定额为：人工费用定额2.3元，制造费用定额为5.7元。废品回收残料价值1 200元。废品损失计算如下： 直接材料：301103 300（元） 直接人工：30202.31 380（元） 制造费用：30205.73 420（元） 生产成本：3 3001 3803 4208 100（元）,不可修复废品损失计算表 （按定额成本） 产品名称：乙产品 单位：元,（1）结转不可修复废品的生产成本： 借：废品损失乙产品 8 100 贷：基本生产成本乙产品(直接材料等) 8 100 （2）回收残料价值 借：原材料 1 200 贷：废品损失乙产品 1 200 （

15、3）结转净损失 借：基本生产成本乙产品（废品损失）6 900 贷：废品损失乙产品 6 900,作 业 题,某车间生产A产品，合格品3960件，生产过程中发现废品40件，合格品和废品共发生工时25000小时，其中废品工时为280小时，合格品和废品共发生费用为：料80000元，工20000元，费36000元。废品残料回收价值为400元，责任人赔款200元。原材料在生产开始时一次投入，要求计算废品成本及废品损失。,解 析,1.先分配各项费用： 废品应负担材料成本=80000/（3960+40）40=800(元) 废品应负担人工成本=20000/25000280=224(元) 废品应负担制造费用=36

16、000/25000280=403.2(元),废品成本=800+224+403.2=1427.20(元) 废品损失=1427.20-400-200=827.20(元),（1）结转不可修复废品的生产成本： 借：废品损失A产品 1427.2 贷：基本生产成本A产品（直接材料等） 1427.2 （2）回收残料价值和收到赔偿款 借：原材料 400 其他应收款 200 贷：废品损失A产品 600 （3）结转净损失 借：基本生产成本A产品（废品损失）827.2 贷：废品损失A产品 827.2,思考 比较可修复废品和不可修复废品是如何增加产品成本的？,二、停工损失的归集和分配,【分析】停工的主要原因：停电、待

17、料、机器故障或 大修、灾害或事故、计划减产等。为了简化核算工作， 停工不足1个工作日，通常不计算停工损失。为了单独 核算停工损失可以单设“停工损失”账户。,【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在 停工期（非季节性停工）内发生的各项费用，包括停 工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和 动力费,以及应负担的制造费用等。,“停工损失”账户的借方归集本月发生的停工损失， 贷方登记分配结转的停工损失，分配后该账户一般 无余额。,停工损失,停工期间损失,净损失,赔款收入,营业外支出,原材料等,生产成本,【分析】季节性生产企业发生季节性停工期间所发生 的费用，不作为“停工损失”，可以采用跨期费

18、用的 方式处理，转由生产期间的产品成本负担。,不同原因产生的停工损失，采用不同的分配结转方法： 由过失方或保险公司赔偿的停工损失，转作“其他应收款”； 属于非常损失引起的停工损失，列为“营业外支出”； 对于其他原因引起的停工损失，计入产品成本。,业务处理： 发生停工损失时，根据各种费用分配表计入停工损失 借：停工损失 *车间 贷：基本生产成本（应付职工薪酬 /制造费用等） 过失方或保险公司赔偿款时 借：其他应收款 贷：停工损失 *车间 非常损失引起的停工损失 借：营业外支出 贷：停工损失 *车间 其他原因引起的停工损失计入生产成本 借：基本生产成本A产品 贷：停工损失 *车间,例题：某厂第一车间本月由于设备大修理停工5天，停工期间应支付生产工人工资5 000元，应提取福利费700元，应分摊制造费用1 000元。 第二车间由于外部供电线路原因停工3天，停工期间损失材料费用6 000元，应支付生产工人工资4 000元，应提取福利费560元，应分摊制造费用600元。 根据资料，作会计分录如下： 借：停工损失第一车间 6 700 第二车间 11 160 贷：原材料 6 000 应付职工薪酬工资 9 000 职工福利 1260 制