政府与非盈利组织课件

1、第一章 政府与非盈利组织会计的特征及组成体系,第一节 政府与非盈利组织的界定 一、政府与非盈利组织的重要性 二、政府与非盈利组织的概念 社会组织首先分为两大类，即政府组织和非政府组织。非政府组织又可以分为两大类，即营利组织和非营利组织。 （一）政府组织的概念 （二）非营利组织的概念与分类 （三）政府与非营利组织的特征,第二节 政府与非盈利组织会计的概念与特点,一、政府与非营利组织会计的概念 （一）政府会计的概念 （二）非营利组织会计的概念 二、政府与非营利组织会计所面临的外部环境 三、政府与非营利组织会计的特征,第三节 我国政府与非盈利组织的构成体系 从政府与非盈利组织会计主体的内容看，主要由

2、以下四部分构成； 财政总预算会计：会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。 行政单位会计：行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。 事业单位会计：以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。 民间非盈利组织会计：是核算民间非盈利组织经济活动过程及其结果的专业会计。,第四节 政府与非营利组织会计规范 一、政府与非营利组织会计规范的界定 二、政府与非营利组织会计规范体系 （一）财务会计法律 （二）财务会计行政法令 （三）

3、会计准则 三、国外政府与非营利组织会计规范体系,三、政府与非盈利组织会计的核算对象 可将政府与非盈利组织会计对象作如何粗略表述： 财政总预算会计的核算对象：财政资金运动过程及其结果。（财政收入、财政支出） 行政单位会计对象：行政单位资金运动过程及结果：从财政和上级领取行政经费并依法收取预算外收入；合理安排经费开支，正确计算结余。 事业单位会计对象：事业单位资金运动过程及结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种支出，正确计算结余和各项基金。 民间非盈利组织会计对象：民间非盈利组织经济活动过程及其结果。,四、政府与非盈利组织会计核算前提 五、政府与非盈利组织会计的核算原则 六、记账基础 七、会计

4、要素 政府与非盈利组织会计核算对象的具体化形式，即预算资金的收入、预算支出的分配过程的静态形式。与企业会计核算中对会计要素的表述方法基本相同，但在内容上不所区别，分为5个要素：资产、负债、净资产、收入和支出。 （一）资产 由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济资源，该资源预计能为主体带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权力。,（二）负债 指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。其特点是： 已经发生，并在未来一定时期内必须偿还；有明确的计价或可以估价；有明确的偿还期和债务人。 （三）净资产 净资产即企业会计核算中的利润，在这里指预算单位

5、总资产与总负债的差额。 （四）收入 指预算单位依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入。 （五）支出 支出指预算单位按预算所发生的资金耗费或损失，与企业会计核算中的支出概念有所不同。,八、会计等式： 会计要素之间内在的关系，其数量表现为三个等式： 资产=负债+净资产 此为编制资产负债表的依据。 资产+支出=负债+净资产+收入 此为预算单位平衡会计记录的依据。 收入-支出=结余 此为编制收入支出表的依据。 九、记账方法 我国预算会计制度自1998年进和全国性改革以来，记账方法已统一为国际通用的借贷记账法。,第五章 财政总预算会计,第一节 概 述 一、财政总预算会计的概念 财政总预算

6、会计是各级政府部门核算、反映和监督政府财政总预算执行情况和结果的一门专业会计。 财政总预算会计的主体是各级政府，具体执行机构是各级政府的财政部门。 财政总预算会计核算、反映和监督的对象是政府财政总预算资金及其运动，具体包括政府财政总预算收入、总预算支出和总预算结余，以及总预算资产、总预算负债和总预算净资产等。,各级政府通过收取税收、行政事业性收费、政府性基金、企业上缴利润等形式取得财政总预算收入，通过向有关单位拨付预算资金等形式发生财政总预算支出，财政总预算收入超过财政总预算支出的部分形成财政总预算结余。各级政府在取得财政总预算收入、发生财政总预算支出时形成财政总预算资产、总预算负债，财政总预

7、算资产减去财政总预算负债为财政总预算净资产。 财政总预算结余是财政总预算净资产的重要组成部分。 财政总预算会计的平衡公式是： 资产负债净资产 财政总预算会计结余的计算公式是： 收入支出结余,财政总预算会计的特点： 与政府与非营利组织会计中的行政单位会计、事业单位会计和民间非营利组织会计相比，财政总预算会计具有反映信息的宏观性和不存在实物资产核算内容的特点。具体来说，财政总预算会计反映的信息为一级政府行政区域范围内的信息，行政单位会计、事业单位会计和民间非营利组织会计反映的信息为该单位范围内的信息；财政总预算会计核算的内容全部为诸如国库存款、其他财政存款等非实物资产，行政单位会计、事业单位会计和

8、民间非营利组织会计都存在诸如固定资产、库存材料等实物资产的核算内容。,财政总预算会计与行政单位会计、事业单位会计之间存在着密切的联系。 首先，财政总预算会计在业务管理上负责组织和指导行政单位会计和事业单位会计。 行政单位会计和事业单位会计从编制单位预算、执行单位预算一直到编制单位决算，都需要在财政总预算会计的参与和组织下进行。 财政总预算会计在除民间非营利组织会计外的政府与事业单位会计中居主导地位。 其次，财政总预算会计信息与行政单位会计信息、事业单位会计信息之间存在依存关系。在一级政府中，财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计组成一个相互联系的信息网络。,二、财政总预算会计的一般原则,财

9、政总预算会计在进行会计核算时应当遵循如下一般原则： 1、客观性原则。指财政总预算会计应当以实际的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果。 2、符合性原则。指财政总预算会计提供的信息应当符合有关预算法规的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。 3、可比性原则。指财政总预算会计应当按照国家统一规定的会计处理方法进行会计核算，保证各级政府财政总预算会计的核算口径相互一致所提供的信息相互可比。,4、整体性原则。指由财政总预算会计管理的各项资金，包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等，都应当纳入财政总预算会计的核算范围。随着部门预算和国库集中收付制度

10、的深入推行，财政总预算会计还需要将预算外资金纳入其核算范围。 5、一致性原则。指财政总预算会计前后各期使用的会计处理方法应当保持一致，不能随意改变。 6、及时性原则。指财政总预算会计核算应当及时进行。具体包括：财政总预算会计应当及时收集会计信息、及时处理会计信息，并按规定的时间及时报送会计信息。 7、明晰性原则。指财政总预算会计核算提供的会计信息应当清晰明了，便于理解。对于重要的经济业务，应当单独反映。,8、收付实现制原则。指财政总预算会计在确认收入和支出时，一般应当以实际收到或者付出货币资金为标准，而不是以应收或者应付总预算资金为标准。财政总预算会计采用收付实现制原则 ，有利于将财政总预算会

11、计的核算基础与政府财政总预算的编制基础保持一致，进而有利于财政总预算会计如实反映政府财政总预算的执行情况和结果。 9、专款专用原则。指财政总预算会计对于有指定用途的资金应当按照规定的用途安排使用，并分别进行单独的核算和反映。在财政总预算会计管理的预算资金中，一般预算资金和基金预算资金应当分别进行核算和反映，各种不同种类的基金预算资金也应当分别进行核算和反映。,三、财政总预算会计科目,财政总预算会计科目是对财政总预算会计核算的经济业务内容所作的分类，是财政总预算会计进行会计核算的基础。财政总预算会计分成资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类等五类。各级政府财政总预算会计统一适用的会计科目见教材

12、P3表11所示。 各级政府财政总预算会计应当按照教材P3表11所示的财政总预算会计科目表选择和使用会计科目。财政总预算会计在使用会计科目时，应当同时使用科目编码和科目名称；不以只使用科目编码，不使用科目名称。,会计科目的使用要求： 1、各级会计科目应按制度规定设置会计科目，按本科目使用说明使用。不需要的可以不使用，不得擅自更改科目名称； 2、明细科目的设置。除制度已有规定外，各级财政会计可根据需要，自行设置； 3、为便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，科目表中统一规定了会计科目的编码。各级财政会计不得随意变更或打乱科目编码。 4、财政会计在编制会计凭证、登记账簿时，应填列会计

13、科目的名称或同时填列名称和编码，不得只填编码，不填名称。,会计科目的特点： 1、会计科目应分别设为资产、负债、净资产、收入和支出五类。 2、财政总预算会计是用来核算预算资金的集中、分配和执行结果，所以不设置“固定资产”、“库存材料（材料）”、“现金”、“无形资产”等科目。 3、凡是资产、支出类科目，一般为借方余额；凡是负债、净资产、收入类科目，一般为贷方余额。 4、财政总预算会计的明细科目按国家预算收支科目中的“款”设置。,第二节 收入,收入是指一级财政根据法律法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。财政总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收

14、入、调入资金和财政周转金收入等。其中，补助收入、上解收入、调入资金可合称为转移性收入。 一、一般预算收入 （一）一般预算收入的概念和种类 一般预算收入是指各级政府财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。一般预算收入可以综合的安排用于政府的各项一般预算支出，是各级政府最主要的财力来源。,财政总预算会计核算的一般预算收入应当按照政府收支分类科目进行分类。按照现行政府收支分类科目，一般预算收入科目分设类、款、项、目四级科目。四级科目逐级递进，内容也逐级细化。财政总预算会计核算的一般预算收入分成如下种类。 1、税收收入 反映政府从开征的各种税收中取得的收入。该类级科目分设增值税、消费税、营业税、企业所得

15、税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入等21个款级科目。,2、非税收入 反映政府从开征的各种税收之外取得的各种收入。该类级科目分设专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入等6个款级科目。 （二）一般预算收入收缴方式和程序 预算收入的出纳机关国库 国库即国家金库，是执行国家预算的出纳机关。负责办理国家预算资金的收纳和支付。国家预算的一切收入都要通过国库来收纳，一切支出都要通过国家金库

16、支付，并且定期将收支和资金结余情况向同级财政部门报告，使财政部门能够及时掌握收支情况，以便对预算资金进行合理的调动和使用。,我国的国库业务由中国人民银行经理，原则上有一级总预算即设立一级国库：中央设立总库，由中国人民银行总行经理；各省、自治区和直辖市设立分库，由人民银行省（自治区）分行经理；省辖市、自治州设立中心支库，由人民银行中心支行经理；各县和相当于县的市、区设立支库，由人民银行支行经理；不设人民银行机构的县（市、区），国库业务由人民银行委托当地商业银行办理，工作上受上级国库领导；乡级财政应设立乡金库或支库的经收处，其业务由商业银行的基层机构代理。为了加强财政资金的集中统一管理，国库业务实

17、行垂直领导，各分库、中心支库、支库和乡金库既是中央国库的分支机构，也是地方国库，各级国库工作，直接向上级国库负责。,在现行财政国库单一账户制度下，一般预算收入的收缴方式有直接缴库和集中汇缴两种。 1、直接缴库 这是指缴款单位和缴款人按照有关法律和法规的规定，直接将应缴款项缴入财政国库的收缴方式。 2、集中汇缴 这是指由征收机关按照有关法律和法规的规定，将所收取的应缴款项汇总缴入财政国库的收缴方式。,（三）一般预算收入的划分和报解 无论是采用直接缴库方式还是集中汇缴方式，人民银行国库在收到一般预算收入后，都需要按照财政管理体制的要求，将一般预算收入在中央财政和地方财政之间，以及在地方各级财政之间

18、进行划分。1994年税制改革以后，我国实行分税制财政管理体制，按照集中领导，分级管理的原则，将一般预算收入分为“固定收入”和“共享收入”两个部分。固定收入分为“中央固定收入”和“地方固定收入”，分别作为中央政府和地方政府的一般预算收入：“共享收入”又称“分成收入”，按照一定比例或其他方法在中央和地方政府之间进行分配。也可以这样理解，国家预算收入按照中央预算和地方预算划分收入的方法分类，有中央预算固定收入、地方预算固定收入、中央预算与地方预算分成收入三种。,中央预算固定收入，全部归中央预算，地方预算不参与分成；地方预算固定收入，全部归地方预算，中央预算不参与分成。中央预算与地方预算分成收入，分为

19、总额分成收入与固定比例分成收入两种。总额分成收入全额列入地方预算，由国库按照财政体制规定的中央和地方分成比例分成。属于中央分成的部分，作为地方预算的上解支出，上解中央。对无上解任务的补助地区和实行定额上解的地区，中央预算不参与分成。定额上解地区的上解办法，按财政部的规定办理。固定比例分成收入，按照财政部规定的固定分成比例分成后，分别划归中央预算收入和地方预算收入。,按照现行有关规定，一般预算收入在中央财政和地方财政之间的划分情况为： （1）中央财政固定收入。包括：车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。 （2）地方财政固定收入。包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房

20、产税、车船税、契税等。 （3）中央财政和地方财政共享收入。包括： 消费税（不含进口环节海关代征的部分）：中央财政分享75%，地方财政分享25%。,营业税：铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政。 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央财政，其余部分中央财政和地方财政按60%和40%的比例分享。 个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。 资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政。 城市维护建设税：各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央财政，其余

21、部分归地方财政。 印花税：证券交易印花税收入的94%归中央财政，其余6%和其他印花税收入归地方财政。,预算收入报解的含义及列报的基础：“解”即各级国库在对各级预算收入进行划分之后，要将库款按其所属关系逐级上解到所属财政机关在银行的国库存款账户。“报”即国库要向各级财政机关报送预算收支的情况数字，以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况。 各级预算收入款项，以缴入支库为正式入库。征收机关和国库计算入库数字和入库日期，都以支库收纳数额和入库日期为准。国库在划分和报解预算收入时，要根据“缴款书”编制“收入日报表”和“分成收入计算表”。经审核无误后连同“缴款书”回执联及时送财政部门。属于中央的预算收入

22、，由收款国库层层报解中央总金库，增加其国库存款，属于上级地方预算收入，按规定手续划报上级地方金库，属于本级地方预算收入，则由收款金库按预算收入划分、报解和留成，分别报同级财政部门和上级地方金库。,（四）一般预算收入的核算 账户设置：第401号科目 一般预算收入 1、本科目核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。 2、根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，借记“国库存款”科目，贷记本科目；当日收入数为负数时，经红字记入（采用计算机记账的，用负数反映）。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。 3、未设国库的乡（镇）总预算会计根据征收机关

23、（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。 4、本科目平时贷方余额，反映预算收入累计数。,5、本科目应根据国家预算收支科目中的“一般预算收入科目”（不含一般预算调拨收入类）设置相应明细账。 账务处理： 例1某市财政局收到国库报来本市市级“预算收入日报表”列示预算收入800 000元。 借：国库存款 800 000 贷：一般预算收入 800000 例2某市财政局收到国库报来本市市级“预算收入日报表”列示预算收入为负数200 000元。 借：国库存款 200 000 贷：一般预算收入 200 000,例3年终，将全年“一般预算收入”账户结转到“

24、预算结余”账户。全年“一般预算收入”账户贷方余额90000000元。编制如下会计分录。 借：一般预算收入 9000000 贷：预算结余 9000000,二、基金预算收入和专用基金收入 （一）基金预算收入的概念与种类 基金预算收入是指各级财政部门管理的政府性基金收入。基金预算收入应当按照设置政府性基金的目的专门用于规定的用途，不能随意移作他用。 财政总预算会计核算的基金预算收入应当按照政府收支分类科目进行分类。按照现行政府收支分类科目，政府性基金收入款级科目设置如下50余个项级科目：见教材P11。 在以上政府性基金收入的项级科目中，有些还根据需要设置目级科目。 政府性基金收入应当按照有关法律的规

25、定进行收取。 政府性基金收入也区分中央收入和地方收入。,按照现行财政预算基金的管理模式，一般预算和基金预算应当分别管理，并分别平衡。不仅如此，在基金预算中，各项基金预算也需要分别管理，并分别平衡。如果一般预算资金与基金预算资金之间需要调剂使用，应当经过批准，并分别在一般预算和基金预算中作为转移性收入或转移性支出处理。 基金预算收入的收缴方式、收缴程序、划分和报解方法等，都比照一般预算收入。,（二）基金预算收入的核算 账户设置：第405号科目 基金预算收入 1、本科目核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。 2、取得基金预算收入时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。对于财政部明文规定在指定银行

26、存储的基金，应按规定办理转存手续。基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目，借记本科目，贷记“基金预算结余”科目。 3、本科目平时贷方余额，反映当年基金预算收入累计数。 4、本科目应按“基金预算收入“科目规定设置明细账。,账务处理： 例1某市财政局收到国库报来本市市级“预算收入日报表”列示基金预算收入30000元，其中，农牧业税附加收入18000元，养路费收入12000元。 借：国库存款 30000 贷：基金预算收入 30000 例2年终，将全年“基金预算收入”账户结转到“基金预算结余”账户。全年“基金预算收入”账户贷方余

27、额80000元。编制如下会计分录。 借：基金预算收入 80000 贷：基金预算结余 80000,（三）专用基金收入的概念与核算 专用基金收入是指财政按规定取得或或安排的有专门用途的资金来源，如粮食风险基金收入等。专用基金收入的主要来源渠道，一是上级财政部门拨入，二是本级政府预算安排。专用基金收入一般都需要通过开设银行存款专户进行存储，实施单独管理。 账户设置：第407号科目 专用基金收入 1、本科目核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。 2、从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目，退回专用基金收入时，做相反的会计分录。,3、年终转账时

28、，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记本科目，贷记“专用基金结余”科目。本科目年终无余额。 账务处理： 例1某市财政局2006年发生如下专用基金收入业务。 从上级财政部门取得专用基金收入600000元。 借：其他财政存款 600000 贷：专用基金收入 600000 从本级一般预算支出安排取得专用基金收入400000元 借：一般预算支出 400000 贷：国库存款 400000,同时： 借：其他财政存款 400000 贷：专用基金收入 400000 例2年终，将“专用基金收入”账户贷方余额1000000元结转到“专用基金结余”账户。编制如下会计分录。 借：专用基金收入 80000 贷

29、：专用基金结余 80000,三、转移性收入 转移性收入是中央财政与地方财政等不同级财政之间以及同级财政不同资金项目之间调拨资金，平衡各级预算收支的一种手段。 预算资金调拨主要包括上下级财政之间通过上级补助和下级上解方式进行的资金调拨；本级政府不同性质资金调拨。 转移性收入的主要内容包括：补助收入、上解收入和调入资金三项。,（一）补助收入 补助收入是指上级财政按财政管理体制的规定或因其他专门原因对本级财政进行补助而形成的收入。通过预算补助给本级财政的收入。包括返还性补助收入、财力性转移支付补助收入、专项转移支付补助收入、政府性基金转移支付补助收入等。补助收入属于上级财政对本级财政的财力转移。补助

30、收入会减少上级财政的财力，增加本级财政的财力，但不会增加或减少上级财政和本级财政的财力合计数。主要是由于这个原因，财政总预算会计将一般预算收入、基金预算收入与补助收入进行区分，分别组织会计核算。财政总预算会计核算的一般预算收入和基金预算收入都只会增加本级财政的财力，不会减少上级财政的财力。,账户设置：第411号科目 补助收入 1、本科目核算上级财政部门拨来的补助款。 2、收到上级拨入的补助款，借记“国库存款”科目，贷记本科目；退还上级补助，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目。年终本科目贷方余额，应转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”或“基金预算结余”科目。

31、3、本科目平时贷方余额，反映上级补助收入累计数。 4、本科目应按政府收支分类科目中的转移性收入科目设置明细账。 账务处理：见P1314例1、2,（二）上解收入 上解收入是指按照财政管理体制的规定由下级财政上交给本级财政的收入。包括财力性转移支付上解收入、专项转移支付上解收入、政府性基金转移上解收入等。上解收入属于下级财政对本级财政的财力转移。上解收入会减少下级财政的财力，增加本级财政的财力，但不会增加或减少下级财政和本级财政的财力合计数。主要是由于这个原因，财政总预算会计将一般预算收入、基金预算收入与上解收入进行区分，分别组织会计核算。,账户设置：第412号科目 上解收入 1、本科核算下级财政

32、上缴的预算上解款。 2、收到下级上解款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；收入退还时，作相反的会计分录。年终，本科目贷方余额，应全数转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”或“基金预算结余”科目。 3、本科目平时贷方余额，反映下级上解收入累计数。 4、本科目应按政府收支分类科目中的转移性收入科目设置明细账。还应按上解款项的下级政府财政名称设明细账。 账务处理：见P1415例1、2,（三）调入资金 调入资金是指一级政府中不同性质资金之间的调入收入，包括一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金等。调入资金可以发生在一般预算中，也可以发生在基金预算中。如果发生在一般预算

33、中，一般预算可以从基金预算、预算外资金中调入资金。如果发生在基金预算中，基金预算也可以从一般预算、预算外资金中调入资金。调入资金的目的，是为了平衡一般预算或基金预算。如果一般预算发生缺口，基金预算发生余额，为平衡一般预算，一般预算可能会考虑从基金预算余额中调入一部分资金，以弥补其发生的缺口。反之，亦然。调入资金需要经过有关部门的批准。,调入资金不影响上、下级财政和本级财政各自的财力，但会影响本级财政不同性质财政性资金的数额。因此，调入资金不同于补助收入、上解收入，也不同于一般预算收入和基金预算收入。主要是由于这个原因，财政总预算会计将补助收入、上解收入、一般预算收入、基金预算收入与调入资金进行

34、区分，分别组织会计核算。 账户设置：第414号科目 调入资金 1、本科目核算各级财政部门调入的资金。 2、调入资金时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。 3、年终，本科目贷方余额转入“预算结余”或”基金预算结余”科目时，借记“调入资金”，贷记“预算结余”或”基金预算结余”科目。 4、本科目应按政府收支分类科目中的转移性收入科目设置明细账。,四、财政周转金收入 （一）财政周转金的概念与管理原则 财政周转金是指财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使用的财政资金。财政周转金是财政部门分配财政资金的一种辅助形式。设置财政周转金的目的，是为了调动用款单位的积极性，促使用款单位合理节约的使用财政资金，

35、提高财政资金使用效益。 财政周转金作为财政资金中有偿使用的资金，财政部门必须对其加强管理。财政周转金管理的原则是：（1）控制规模；（2）限定投向；（3）健全制度；（4）加强监督。,（二）财政周转金收入的概念与核算 财政周转金收入是指财政周转金在周转过程中，财政部门按规定向财政周转金的使用单位收取的资金占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收入。财政周转金不以增值为目的，财政部门向财政周转金的使用单位收取的资金占用费一般应低于银行放贷的利息。 账户设置：第425号科目 财政周转金收入 1、本科目核算财政周转金利息及占用费的收入情况。 2、取得财政周转金收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目

36、。,3、年终结账时，应将“财政周转金支出”科目借方余额转入本科目，借记本科目，贷记“财政周转金支出”科目。本科目余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”科目，借记本科目，贷记“财政周转基金”科目，结转后，本科目无余额。 4、本科目应设置“利息收入”和“占用费收入”二个明细科目。 账务处理：见P1617例1、2、3,第三节 支 出 支出是指一级财政为实现财政职能，依法对财政资金进行的分配和使用。财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、调出资金和财政周转金支出等。其中，补助支出、上解支出和调出资金可合称为转移性支出。 一、一般预算

37、支出 （一）一般预算支出的概念和种类 一般预算支出是指一级政府对取得的一般预算收入有计划地进行分配和使用所形成的支出。一般预算支出是各级政府履行行政职能的最主要的财力保证，也是各级政府最主要的支出。,财政总预算会计核算的一般预算支出应当按照政府收支分类科目进行分类。按照现行政府收支分类科目，一般预算支出科目分设类、款、项三级科目逐级递进，内容也逐渐细化。财政总预算会计核算的一般预算支出分成如下种类。 1、一般公共服务 该项目反映政府一般公共服务的支出。该类级科目分设31个款级科目。 2、外交 反映政府外交事务支出。该类级科目分设8个款级科目。 3、国防 反映政府用于国防事务支出。该类级科目分设

38、6个款级科目。,4、公共安全 反映政府维护社会公共安全方面的支出。该类级科目分设11个款级科目。 5、教育 反映政府教育事务支出。该类级科目分设10个款级科目。 6、科学技术 反映用于科学技术方面的支出。该类级科目分设9个款级科目。 7、文化体育与传媒 反映政府在文化、文物、体育、广播影视、新闻出版等方面的支出。该类级科目分设6款级科目。,8、社会保障和就业 反映政府在社会保障和就业方面的支出。该类级科目分设19个款级科目。 9、医疗卫生 反映政府医疗卫生方面的支出。该类级科目分设10个款级科目。 10、环境保护 反映政府环境保护支出。该类级科目分设10个款级科目。 11、城乡社区事务 反映政

39、府城乡社区事务支出。该类级科目分设7个款级科目。 12、农林水事务 反映政府农林水事务支出。该类级科目分设7个款级科目。,13、交通运输 反映政府交通运输方面的支出。该类级科目分设4个款级科目。 14、工业商业金融等事务 反映政府工业、商业、金融等事务支出。该类级科目分设18个款级科目。 15、其他支出 反映不能划分到上述功能科目的其他政府支出。 在以上有关一般预算支出的款级科目下，还根据情况设置相应的项级科目。项级科目的设置主要分两种情况。 （1）按功能设置。即按政府从事公共服务的种类设置。 （2）按活动设置。即按政府履行相关职能时所从事的具体活动的种类设置。,政府收支分类科目中的一般预算支

40、出科目，是财政总预算会计进行一般预算支出核算的直接依据。 在现行政府收支分类科目中，一般预算支出科目除了包括以上15个类级科目外，还包括转移性类级科目。如同其他一般预算支出科目一样，转移性支出也是一级政府预算资金的流出。因此，它在政府编制财政总预算时也作为一般预算支出来处理。但财政总预算会计的一般预算支出不包括转移性支出。财政总预算会计在向上、下级政府转出本级政府的一般预算资金时，以及在将本级政府的一般预算资金转出至基金预算时，应当将它们单独作为转移性支出类别进行处理。这种处理方法，与财政总预算会计处理转移性收入一样。,（二）一般预算支出的支付方式和程序 一般预算支出的支付方式有财政直接支付、

41、财政授权支付和财政实拨资金三种。 1、财政直接支付 （1）财政直接支付的概念 财政直接支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将一般预算资金支付到收款人的支付方式。这种支付方式主要适用于支付工资、工程采购款、物品和服务采购款、转移支出等。财政直接支付的具体支出项目由财政部门在确定部门预算或资金支付方式时予以确定。 （2）财政直接支付的支付程序 见教材P2021,2、财政授权支付 （1）财政授权支付的概念 财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行向其代理银行开具支付令，通过国库单一账户体系将预算资金支付到收款人的支付方式。财政授权支付主要适用于未纳入财政直接支付的购买支出

42、和零星支出。财政授权支付的具体支出项目由财政部门在确定部门预算或资金支付方式时予以确定。 （2）财政授权支付的支付程序 见教材P21,3、财政实拨资金 （1）财政实拨资金的概念 财政实拨资金是指财政部门将预算资金拨付到预算单位在商业银行开设的银行存款账户，供预算单位在需要使用预算资金时直接从其银行存款账户中进行使用的支付方式。财政实拨资金支付方式是一种传统的财政资金支付方式。它与现代财政国库单一账户下的财政直接支付方式形成对比。 （2）财政实拨资金的支付程序 见教材P2122,（三）一般预算支付的核算 账户设置：第501号科目 一般预算支出 1、本科目核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的

43、各项支出。 2、总预算会计确认一般预算支出时，借记本科目，贷记“国库存款”等科目；年终，本科目借方余额应全数转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。 3、本科目平时借方余额，反映一般预算支出的累计数。 4、本科目应根据国家预算收支科目中的一般预算支出科目设置明细账。 账务处理：见教材P2224例15。,二、基金预算支出和专用基金支出 （一）基金预算支出的概念与种类 基金预算支出是指各级政府财政用基金预算收入安排发生的支出。基金预算支出与基金预算收入存在着对应关系。基金预算支出的管理原则是（1）先取得收入，再发生支出，并实行量入为出。（2）各项政府性基金均实行专款专用，不能随意相

44、互调剂使用。 财政总预算会计核算的基金预算支出应当按照政府收支分类科目进行分类，按照现行政府收支分类科目，政府性基金支出款级科目设置50余个项级科目：见P教材24。 在以上政府性基金支出项级科目中，有些还根据需要设置目级科目。 以上政府性基金支出目级科目的设置，与政府性基金收入科目的设置相互对应。,与一般预算支出科目一样，当政府性基金在上、下级财政以及在本级财政不同性质资金之间进行转移时，所形成的政府性基金支出，在政府收支分类科目中作为基金预算支出处理；财政总预算会计在进行会计核算时，作为转移性支出处理。 在政府收支分类科目中，基金预算支出分散在各种支出功能分类科目中，与一般预算支出科目混合排

45、列。 基金预算支出的支付方式和程序比照一般预算支出。 （二）基金预算支出的核算 账户设置：第505号科目 基金预算支出 1、本科目核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。,2、发生基金预算支出时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。年终，本科目借方余额应全数转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算结余”科目，贷记本科目。 3、本科目平时借方余额，反映基金预算支出的累计数。 4、本科目根据国家预算收支科目中的基金预算支出科目设置明细账。 账务处理：见教材25例1、2。,（三）专用基金支出的概念与核算 专用基金支出是指各级财政用专用基金收入安排的支出。专用基金支出与专用基金收入存在着对应关系。财政

46、总预算会计在安排使用专用基金时，应做到先收后支，量入为出，并做到按规定的用途安排使用。专用基金支出一般从其他财政存款账户中进行支付，而不从国库存款账户中进行支付。 账户设置： 第507号科目 专用基金支出 1、本科目用于核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出。 2、发生专用基金支出时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目。年终转账将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目时，借记“专用基金结余”科目，贷记本科目。,3、本科目平时借方余额，反映专用基金支出累计数。 4、本科目根据专用基金的种类设置明细账。 账务处理： 例1用专用基金收入安排的支出为50000元 借：专用基金支出 50000 贷：

47、其他财政存款 50000 例2年终，将专用基金支出余额转入结余，应该编制会计分录： 借：专用基金结余 50000 贷：专用基金支出 50000,三、转移性支出 转移性支出是指预算资金在上、下级政府之间以及在本级政府不同性质资金之间进行转移所形成的支出。具体包括补助支出、上解支出和调出资金三个种类。 （一）补助支出 补助支出是指本级财政按财政管理体制的规定或因其他专门原因对下级财政进行补助所形成的支出。包括返还性补助支出、财力性转移支付补助支出、专项转移支付补助支出、政府性基金转移支付补助支出等。,补助支出属于本级财政对下级财政的财力转移。补助支出会减少本级财政的财力，增加下级财政的财力，但不会

48、增加或减少级财政和下级财政的财力合计数。主要是由于这个原因，财政总预算会计将一般预算支出、基金预算支出与补助支出进行区分，分别组织会计核算。财政总预算会计核算的一般预算支出和基金预算支出都只会减少本级财政的财力，不会增加下级财政的财力。补助支出的业务与补助收入的业务对应。 账户设置： 第511号科目 补助支出 1、本科目核算本级财政对下级财政的补助支出。 2、财政总预算会计向下级财政拨付补助款项时，借记本科目，贷记“国库存款科目；收到下级财政退还的补助款项时，作相反的会计分录。年终，本科目借方余额应转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，借记“预算结余”或“基金预算结余”科目，贷记本科目。,3

49、、本科目平时借方余额，反映补助支出累计数。 4、本科目应按政府收支分类科目中的转移性支出科目设置明细账。本科目还应按接受补助的下级政府财政名称设置明细账。 账务处理： 例1 某市财政局拨付给所属某县财政专项补助款500000元。作如下会计分录： 借：补助支出 500000 贷：国库存款 500000 例2某市财政年终将“补助支出”总账科目的借方余额转入“预算结余”或“基金预算结余”科目。 借：预算结余 基金预算结余 贷：补助支出,（二）上解支出 上解支出是指按照财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的收入。包括财力性转移支付上解支出、专项转移支付上解支出、政府性基金转移上解支出等。上解支出

50、属于本级财政对上级财政的财力转移。上解支出会减少本级财政的财力，增加上级财政的财力，但不会增加或减少本级财政和上级财政的财力合计数。主要是由于这个原因，财政总预算会计将一般预算支出、基金预算支出与上解支出进行区分，分别组织会计核算。财政总预算会计核算的一般预算支出和基金预算支出都只会减少本级财政的财力，不会增加上级财政的财力。上解支出的业务与上解收入的业务对应。 账户设置：第512号科目 上解支出 1、本科目核算解缴上级财政的款项。,2、发生上解支出时，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目；支出退转时，作相反的分录；年终，本科目借方余额转入“预算结余”或“基金预算结余”科目时，借记“预算结余

51、”或“基金预算结余”科目，贷记本科目。 3、本科目平时借方余额，反映上解支出累计数。 4、本科目应按政府收支分类科目中的转移性支出科目设置明细账。 账务处理： 例1 某市财政按规定上解某省财政500000元预算上解款。 借：上解支出 500000 贷：国库存款 500000,例2 某市财政收到省财政退还的上解款200000元。 借：国库存款 200000 贷：上解支出 200000 例3某市财政年终将“上解支出”总账科目的借方余额转入“预算结余”或“基金预算结余”科目。 借：预算结余 基金预算结余 贷：上解支出,（三）调出资金 调出资金是指一级政府中不同性质资金之间的调出支出。包括一般预算调出

52、资金、政府性基金预算调出资金等。调出资金可以发生在一般预算中，也可以发生在基金预算中。如果发生在一般预算中，一般预算资金可以调出至基金预算。如果发生在基金预算中，基金预算资金可以调出一般预算。调出资金的目的，是为了平衡一般预算或基金预算。如果一般预算发生缺口，基金预算发生余额，为平衡一般预算，可能会考虑从基金预算余额中调入一部分资金至一般预算，以弥补一般预算发生的缺口。反之，亦然。调出资金需要经过有关部门的批准。调出资金的业务与调入资金的业务对应。,调出资金不影响上、下级财政和本级财政各自的财力，但会影响本级财政不同性质财政性资金的数额。因此，调出资金不同于补助支出、上解支出，也不同于一般预算

53、支出和基金预算支出。主要是由于这个原因，财政总预算会计将补助支出、上解支出、一般预算支出、基金预算支出与调出资金进行区分，分别组织会计核算。 账户设置：第514号科目 调出资金 1、本科目核算各级财政部门调出的资金。 2、调出资金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。 3、年终，本科目借方余额转入“预算结余”或”基金预算结余”科目时，借记“预算结余”或”基金预算结余”科目，贷记“调入资金”。 4、本科目应按政府收支分类科目中的转移性支出科目设置明细账。,账务处理：见教材P28例1、2 在现行政府收支分类科目中，收入分类科目除了包含以上一般预算收入科目和基金预算收入科目外，还包含社会保险基金收入

54、科目和债务收入科目；支出功能分类科目除了包含以上一般预算支出科目和基金预算支出科目外，还包含社会保险基金支出科目和债务支出科目中有关偿还债务本金的科目。由于社会保险基金目前不由政府财政部门管理，而由政府其他职能部门管理，因此，财政总预算会计不使用社会保险基金收入科目和社会保险基金支出科目。至于债务收入科目和债务支出科目中有关偿还债务本金的科目，财政总预算会计将它们作为负债而不是作为收入和支出进行核算。这是政府预算收支科目与财政总预算会计科目之间的又一个区别。,在现行政府收支分类科目中，收入分类科目除了包含以上预算内资金收入科目外，还包含预算外资金收入科目。由于预算外资金实行财政专户管理，并进行

55、单独会计核算，因此，有关预算外资金收入以及支出、净资产、资产和负债的核算，将在单独的章节中进行介绍。在现行政府收支分类科目中，不单独设置预算外资金支出科目。发生的预算外资金支出混合在支出功能分类科目和支出经济分类科目中。这体现了政府在从事某项职能时，同时混合地使用一般预算资金、基金预算资金预算外资金财政性资金使用方法。 现行政府收支分类科目全面汇总了政府各种性质的财政收支业务活动，它是财政总预算会计、财政预算外资金专户会计以及行政事业单位会计进行会计核算的基础。,四、财政周转金支出 财政周转金支出是指本级政府财政部门从上级政府财政部门借入财政周转金所发生的相关支出，包括向上级财政部门支出的资金

56、占用费，以及本级财政部门在财政周转金管理和使用过程中按规定开支的相关管理费用和业务费用等。 账户设置：第524号科目 财政周转金支出 1、本科目核算借入财政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况。 2、财政总预算会计支付有关财政周转金支出项目时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目。,3、年终结账时将本科目借方余额转入“财政周转金收入”科目冲销时，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目，年终结账后本科目无余额。 4、本科目平时借方余额为已支付的周转金占用费及手续费等。 5、本科目应设置“占用费支出”、“业务费支出”等二个明细科目。 账务处理：见P29例1、2、3,

57、第四节 净资产,净资产是指资产减去负债后的差额。财政总预算会计核算的净资产包括结余、预算周转金和财政周转基金等 一、结余 结余是指收入减去支出后的差额。财政总预算会计核算的结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余等。 （一）预算结余 预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额。其中，一般预算类收入包括一般预算收入和转移性收入中的一般预算转移性收入。转移性收入中的一般预算转移性收入包括补助收入、上解收入和调入资金等三种。,一般预算类支出包括一般预算支出和转移性支出中的一般预算转移性支出。转移性支出中的一般预算转移性支出包括补助支出、上解支出和调资金等三种。预算结余是各级政府财政执行

58、一般预算的结果。预算结余每年年终结算一次，平时不结算。 2、预算结余的核算 账户设置：第301号科目 预算结余 1、本科目核算各级财政预算收支的年终执行结果。 2、年终转账时，财政部门应将“一般预算收入”、“补助收入一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等科目贷方余额转入本科目贷方；将“一般预算支出”。“补助支出一般预算补助”、“上解支出”、“调出资金”等科目借方余额转入本科目借方。,3、本科目年终贷方余额，反映本年的一般预算滚存结余或一般预算历年累计结余。 账务处理：见教材P3032例1、2 在以上例1和例2中，“一般预算收入”和“一般预算支出”科目的余额，与属于一般预算的转移性收入和转

59、移性支出科目的余额一起，转入“预算结余”科目。这样“预算结余”科目的口径与编制一般预算的口径保持了一致。“预算结余”科目可以反映政府一般预算的执行结果。,（二）基金预算结余 1、基金预算结余的概念 基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额。其中，基金预算类收入包括基金预算收入和转移性收入中的基金预算转移性收入。转移性收入中的基金预算转移性收入包括补助收入、上解收入和调入资金等三种。基金预算类支出包括基金预算支出和转移性支出中的基金预算转移性支出。转移性支出中的基金预算转移性支出包括补助支出、上解支出和调资金等三种。基金预算结余是各级政府财政执行基金预算的结果。基金预算结余每年年终结算一次，平时不结算。,2、预算结余的核算 账户设置：第305号科目 基金预算结余 1、本科目核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。 2、年终转账时，应将“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助”等科目余额转入本科目贷方；将“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助”、“调出资金”等科目余额转入本科目借方。 3、本科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余或基金预算历年累计结余。本科目应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。 账务处理：见教材P3334例1、2,