内部审计PPT课件

1、.,1,第三篇内部审计的实施,第九章 销售与收款循环审计 销售与收款循环设计职能部门： 计划部-控制 营销部-合同 运输部-运货 仓储部-发货 保卫部-放行 财务部-收款,.,2,第九章 销售与收款循环审计,第一节 销售与收款循环审计总论 第二节 销售与收款循环审计测试 第三节 销售与收款循环具体项目审计,.,3,第一节 销售与收款循环审计总论,一、销售与收款循环的业务流程 销售与收款循环总的来说，包括销售与收款两个环节，这是所有企业销售与收款业务循环的共性。但不同行业不同企业在具体销售方式，收款方式及具体业务流程等方面存在较大差异。在这里介绍一种典型生产企业的销售与收款业务流程图。,订货单,

2、销售单,发运凭证,货币资金,应收票据,应收帐款,坏帐准备,销售发票,贷项通知单,主营业务收入,.,4,第一节 销售与收款循环审计总论,二、主要凭证和会计记录 1、订货单：是顾客提出的书面购货要求。是一个企业销售与收款循环的起点。 2、销售单：列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的表格，作为销售方内部处理顾客定货单的依据。 3、发运凭证：在发运货物时编制的，用以反映发生商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。一联给顾客，其余的企业保留。可以用作向顾客开票收款的重要依据。 4、销售发票 5、商品价目表：列示已经授权批准的，可以供销售的各种商品的价格清单 6、贷项通知单：一种

3、销货退回后经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。 7、应收帐款明细帐 8、主营业务收入明细帐 9、折扣与折让明细帐 10、汇款通知单：是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的一种凭证。,.,5,第一节 销售与收款循环审计总论,二、主要凭证和会计记录(续) 11、现金日记帐和银行存款日记帐 12、坏帐审批帐 13、顾客月末对帐单：一种定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对帐目的凭证。 14、转帐凭证 15、收款凭证 三、销售与收款循环涉及到的会计报表项目 所涉及到的资产负债表中的项目有：应收票据、应收帐款、坏帐准备、预收帐款、应交税金、其他应交款等；所涉及 到的利润表中的项

4、目有：主营业务收入、主营业务税金和附加、营业费用、其他业务利润等。,.,6,第一节 销售与收款循环审计总论,四、重要性水平 影响重要性水平的具体因素很多。仅就帐户的性质而言，销售与收款循环的许多帐户的重要性水平应合理确定在较低的水平，如：应交税金、其他应交款、营业税金及附加等科目，应该严格按财政法规执行，对于有违反法规的情况，不论金额多少，都应核查。应收票据、应收帐款、预收帐款等，由于较少含有会计估计，一般不应该有误差，如应收帐款明细帐与总帐有微小误差，可能蕴涵着重大漏报，应查清原因，不能因误差金额小于重要性水平而放弃必要的审计。 五、销售与收款循环审计的范围 销售与收款循环审计的范围包括业务

5、范围、时间范围、 资料范围。,.,7,第一节 销售与收款循环审计总论,六、销售与收款循环审计程序与审计策略的确定 审计程序：各业务循环审计的核心程序均为三大程序：了解内控、符合性测试、实质性测试。整个过程伴随着对被审计单位内控风险的评估：了解内控， 对控制风险的初步评估，符合性测试，对内控的进一步评估；实质性测试，对内控的最终的评估。 审计策略：就是为了完成审计目的，保证审计的效率和效果，进行不同比重的符合性测试和实质性测试。两个极端的审计策略是主要证实法和较低的控制风险水平法。,.,8,第二节 销售与收款循环审计测试,审计测试包括符合性测试与实质性测试两方面的内容，审计测试的前提是对被审计单

6、位相关的内控进行了解。 一、销售与收款循环相关的内部控制 企业销售商品的形式多种多样，但归结起来不外乎两种类型：现销与赊销。 1、现金收款的内部控制 现销的控制。在有两个或两个以上的职员参与交易时，最为有效。 赊销余额的收现。一般制造商的主要现金收入是顾客寄来的支票、汇票或银行的划款，这种情况下作弊的机会比较少 。,.,9,第二节 销售与收款循环审计测试,2、赊销的内部控制 信用政策：事前控制 制订合理的信用政策，是加强赊销控制、提高应收帐款投资效益的重要前提。信用政策即应收帐款的管理政策，包括信用标准、信用条件和收帐方针三部分内容。 货款收回 销售与收款是车子的前后轮，有销售还要顺利收回货款

7、才是企业实质的利润。货款的顺利回收，工作重点有两大方向：一是公司内部的管理，二是收款人员的收款策略 应收帐款日常管理 应收帐款追踪分析、应收帐款帐龄分析、应收帐款收现率分析、应收帐款坏帐准备制度、客户管理。,.,10,第二节 销售与收款循环审计测试,二、销售与收款循环的符合性测试、 三、销售与收款循环的实质性测试 实质性测试是在控制测试的基础上，对被审计单位会计报表项目金额实施的审计测试。它包括两个层面的内容：交易的实质性测试和项目的实质性测试。 1、销售交易的实质性测试 (1)真实性 一般有三类错误的可能性:一是未曾发货却已将销售业务入帐；二是销售业务重复入帐；三是向虚构的顾客发货，并作为销

8、售业务入帐。 (2)已发生的销货业务均已登记入帐 (3)登记入帐的销售业务的估价准确 (4) 登记入帐的销货业务分类恰当 (5)销货业务的记录及时 (6)销货业务已正确地记入明细帐和总帐,.,11,第二节 销售与收款循环审计测试,2、收款业务的实质性测试 (1)登记入帐的收款业务是否真实； (2)已发生的收款业务是否均已入帐 (3)登记入帐的收款业务记录是否及时； (4)登记入帐的收款业务的金额是否正确等等。 由于收款交易与销售交易的审计程序审计要点差不多，这里不再详细说明。 第三节 销售与收款循环具体项目审计 这一节主要介绍销售与收款循环涉及的主要项目的审计，对主营业务收入和应收帐款审计进行

9、重点介绍。,.,12,第三节 销售与收款循环具体项目审计,一、主营业务收入审计 1、收入的确认 我国明确规定收入包括三个方面： 销售商品收入。企业商品销售收入应在满足下列四个条件时确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。 提供劳务收入。在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入。在劳务的开始和完成在不同的会计年度，按完工百分比法确定相关的劳务收入。 他人使用本企业资产的利息和使用费收入。这类收入应按下列方法分别确认：利息收

10、入应按他人使用本企业资金的时间和适用利率计算确定；使用费收入应按有关合同或者协议规定的收费时间和方法计算确定。,.,13,第三节 销售与收款循环具体项目审计,2、主营业务收入的审计程序 (1)分析性复核 主营业务收入较多的运用了分析性复核。这是因为收入项目的某些指标具有相对的稳定性，这种内在规律使审计师可能在大体上确定收入、费用的有关资料是否可以信赖。 案例1：对华兴公司2002年度会计报表进行审计，该公司为一均衡生产企业，2002年产销形势与上年相当，且末发生资产与债务重组行为，审计师李浩已经对该公司会计报表（16月）进行了预审，有关利润表的情况如下：,.,14,第三节 销售与收款循环具体项

11、目审计,(3)获取或者编制主营业务收入明细表 (4)审查主营业务收入的确认 主要是对收入确认时间的审计，不能滞后，也不能够提前。 案例2： 审计师于明负责天兴股份有限公司的会计报表。该公司2002年会计报表将于2003年3月25日报出。审查主营业务收入时，编制了主营业务收入明细表及有关的分析性复核的表格，发现帐、表各项数字一致，且无重大的不确定事项，但在审查凭证时发现以下事项： 企业10月12日销售一批新产品给B公司，价款20万元，增值税率为17%，成本15万元，款已收，但在审查销售合同时发现，双方约定，如果B公司不满意，可在三个月内退货，退货概率无法估计。该公司按正常销售处理： 借：银行存款

12、234000 贷：主营业务收入200000 应交税金应交增值税（销项税）34000 借：主营业务成本150000 贷：存货150000,.,15,第三节 销售与收款循环具体项目审计,接上述案例： 在做销售截止测试时，发现2003年3月12日，华晨公司将该公司2001年月份卖给它的商品全部退回，该批商品的价款30万元，成本20万元，增值税税率17%，该公司于3月16日退还了相应款项，并作了以下会计处理：（资产负债表日后事项） 借：主营业务收入300000 应交税金应交增值税（销项税）51000 贷：银行存款351000 借：库存商品200000 贷：主营业务成本200000 (5)审计主营业务收

13、入的会计处理 主要是审查会计记录的正确性。,.,16,第三节 销售与收款循环具体项目审计,案例3：审计师在审计天远公司2002年度的会计报表时，发现该公司2002年10月1日承接了一项办公楼的建造工程，根据标书，该合同为固定成本合同，总造价为100万元，合同期为6个月，期初客户按约定交10万元的预付款，至年底时，合同已垫支了40万元，这时客户提出改变部分设计，并同意增加变更造价20万元，根据专业测量师的认定，该工程2002年底的完工程度为60%，公司按完工百分比法确定收入，具体核算如下： 收到预收款时：借：银行存款100000 贷：预收帐款100000 发生工程垫付时：借：工程施工400000

14、 贷：银行存款等400000 确定2002年的收入：借：预收帐款720000 贷：主营业务收入720000 结转2002年的成本：借：主营业务成本240000 贷：工程施工240000,.,17,第三节 销售与收款循环具体项目审计,(6)_实施主营业务收入的截止测试 为了确认主营业务收入的截止期是否正确，以防止和纠正不属于本期的主营业务收入计入本期。 三条审计路线：以帐簿记录为起点；以销售发票为起点；以发运凭证为起点。 案例4：审计师于明负责审计2002年度天兴股份有限公司会计报表。在审查该企业当年主营业务收入时，进行相应的审查后，均无重大问题。在审计即将结束时，发现年末有一笔收入70万元的经

15、济业务，摘要栏注明“销货”，但没有注明单位名称。调阅有关凭证，记帐凭证内容为： 借：应收票据 700000 贷：主营业务收入 700000 所附原始凭证为一张蓝字发票记账联。查阅应收票据明细帐和库存商品明细帐后，发现均无该笔业务的记录。,.,18,第三节 销售与收款循环具体项目审计,二、应收帐款的审计 1、与应收帐款审计有关的几个概念 商业折扣、现金折扣(2/10，1/20 等)、销售退回与折让 2、应收帐款审计的内容 审查企业与应收帐款相关的内控是否健全有效 审查应收帐款是否确实发生，有无作假的现象； 审查应收帐款有无长期拖久，有无呆帐，死帐等现象发生； 审查坏帐准备的计提是否合理、合法，相

16、关会计处理是否正确等。,.,19,第三节 销售与收款循环具体项目审计,3、应收帐款审计程序 获取或编制应收帐款明细表 分析应收帐款账龄 向债务人函证应收帐款 案例5：在对某公司的应收帐款进行审计时，发现该公司应收帐款客户共有120户，除有12户应收帐款超过100万元之上外，其余108户均在510万元之间。并且在对应收帐款的内部控制进行调查、研究和评价时，发现各控制点均良好运行。 审查未函证的应收帐款 审查坏帐的确认和处理,.,20,第三节 销售与收款循环具体项目审计,案例6：审计2002年度天兴股份有限公司会计报表。在对该公司坏帐准备进行了帐帐、帐表核对和分析性复核等审计程序后，基本符合企业会

17、计制度的规定，但在审查相关的明细帐户时发现以下需要注意的情况： （1）“应收帐款A公司”帐面余额为10万元，已提坏帐准备2000元。2001年12月28日，得知A公司由于意外火灾导致资产严重损失以至于企业不得不停产，在短期内无法偿还该债权。天兴公司根据这种情况做出了如下会计处理： 借：坏帐准备100000 贷：应收帐款A公司100000 12月31日，又对该应收帐款未提准备补提： 借：管理费用98000 贷：坏帐准备98000 （2）、“应收帐款B公司”帐面余额为60万元，为2001年新发生的应收款项。该公司对此笔业务计提了40%的坏帐准备。 借：管理费用240000 贷：坏帐准备240000,.,21,第三节 销售与收款循环具体项目审计,（3）、“应收帐款C公司”帐面余额为25万元，帐龄已2年，共计提坏帐准备2500元。2002年底，天兴公司认为该债权应该根据稳健型原则提全额坏帐。 借：管理费用247500 贷：坏帐准备247500 （4）、“应收帐款D公司”帐面余额为16万元，已计提坏帐准备2000元。D公司是该公司的全资子公司。由于D公司近期资金紧张，无法如期偿还，双方协议进行债务重组。2002年末，该公司在D公司未能