企业股份制改造税务谋划

1、企业股份制改造税务谋划,成立新企业 股东：法人持股？自然人持股？,股权转让,股权激励（IPO) 效果？ 税负 自然人持股 20% 有限公司持股 40% 合伙企业持股 5- 35% 有限合伙持股 5-35%,以非货币性资产出资成立公司-个人所得税,以一般资产（非股权资产）对外投资 个人所得税法实施条例第十条规定：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。”取得的投资资产也是经济利益的一种形式，因此，按照一般的规则来说，个人将其资产对外投资，应该视同财产转让，确认转让所得。 国稅函【2005】319号，（注：该文件已废止)明确规定，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其

2、评估增值取得的所得在投资取得企业，,以非货币性资产出资成立公司-个人所得税,股权时暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。 国税发【2008】115号发了又收回 2011年1月4日总局公告201 1年第2号列明国税函【2005】319号文件失效,留存收益转增股本的个人所得税处理,我国现行税制尚未解决企业所得税和个人所得税之间的经济性重复征税，个人股东从被投资企业取得股息、红利所得需要缴纳个人所得税。个人所得税法规定，股息、红利适用20%的税率。 对于以留存收益转增股本，即股份公司分配股票股利，也就是上市公司的“送股”，

3、,留存收益转增股本的个人所得税处理,个人所得税与企业所得税的处理原理相同，都是分两步处理，即先向个人股东分派股息，然后个人股东再追加投资，应该按照分配股息缴纳个人所得税。国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）规定，股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税，,留存收益转增股本的个人所得税处理,国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税函发【1998】333号）指出，青岛路邦油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公

4、积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。,留存收益转增股本的个人所得税处理,因此，依据国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）精神，对属于个人股东分得再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。可见，以税后利润转增股本视同为先对个人股东派发股息，,2012年4月11日在线访谈,我公司是有限公司，原股东A，B两个自然人，公司注册资本100万元，A出资60万元，B出资40万元，201 1年12月自然人股东C对本公司增资

5、300万元，其中20万元为实收资本，280万元计入资本公积，2012年3月准备将280万元资本公积转增资本，转增后公司注册资本为400万元，其中自然人A为200万元，即增资140万元， 自然人B为133. 33万元，即增资93.33万元，,2012年4月11日在线访谈,自然人C为66. 67万元，即增资46.67万元，请问， 自然人股东A，B，C需要就增资的部分缴纳个人所得税？ 答按照国税发1997 198号和国税函1998 289号等文件规定的精神，对股份制企业用股票溢价发行收入形成的资本公积转增资本不征收个人所得税，除此之外，其他资本公积转增资本应征收个人所得税。 常州对C不征,上市前改制

6、净资产折股的个人所得税掌控,由于净资产折股实质上就是将原来的有限责任公司的所有者权益（实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等）作为出资额发起成立了股份公司。因此，无论在折股时具体折了多少股，均应该按照原来有限责任公司全部的留存收益作为计征个人所得税的依据，主要就是因为净资产折股相当于向股东分配了原来全部的净资产。,净资产折股涉及的个人所得税各地不同的应对操作案例,各地政府为了支持上市工作，也出台了一些具有地方特色的处理办法，总的来说就是净资产折股改制时先暂免纳税，沪地稅个200813号 也有企业因为暂免纳税被财政部专员办查处补税的案例,净资产折股涉及的个人所得税各地不同的应对操作案例,20

7、1 1年10月财政部发布了中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告（第二十一号），公告中指出：财政部驻江苏省财政监察专员办事处对江苏华盛天龙光电设备股份有限公司2009年度会计信息质量进行了检查。该公司2008年以盈余公积、未分配利润折股， 自然人股东未缴纳个人所得稅789万元。针对上述问题，财政部驻江苏省财政监察专员办事处依法下达了处理决定。江苏华盛天龙光电设备股份有限公司已按照要求进行整改，调整会计账务，并补缴相关税款。,福建省地方税务局关于个人投资及转增股本个人所得税征管问题的通知 闽地税函【2012】247号 2012-12-18 个人存在以下情况，按规定一次性申报缴纳个人所得税有困难

8、的，经纳税人申请，相关企业作一定承诺后，报县（市、区）地税局审核同意，可在不超过5年的期限内，分期纳税。 （一）个人将科技成果以股份或出资比例等股权形式投资入股，按照特许权使用费所得应缴纳的个人所得税。,闽地税函【2012】247号,（二）对进入上市资源后备库的企业进行股份制改造，用未分配利润、盈余公积、资本公积（不含股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金）转增股本，自然人股东获得转增股本数额，按照利息股息红利所得应缴纳的个人所得税。 在纳税人未缴清税款期间，纳税人有投资收回、股权转让（或清算）和利息股息红利分配等收入的，相关企业应依法履行代扣代缴义务，同时暂停支付相当于申请人欠缴税款部

9、分的收入、并事先将有关情况及时报告主管地税机关。,闽地税函【2012】247号,纳税人将股权转让给其他自然人的，应依法主动向主管地税机关申报纳税。 纳税人未按核准期限缴清税款的，作为欠税，由地税机关按照税法有关规定或相关企业的承诺处理。 税收征管法第三十一条纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。,存货 销售收入 用电 你们家饼干太咸了 补税？,其他应付款-老板 其他应收款-老板,关联公司之间：轻业务，重资产 重业务，轻资产 相互租赁 原来建房有发票？,股东欠公司钱当年年底不还？,财税2003158号-年底

10、 国税发2005第120号-1年 国税发201054号-年底 视同分红20%个人所得税,股权转让所得,完善自然人股东股权（份）转让所得征管。积极与工商行政管理部门合作，加强对个人转让非上市公司股权所得征管。重点做好平价或低价转让股权的核定工作，建立电子台账，记录股权转让的交易价格和税费情况，强化财产原值管理。,国家税务总局公告2010年第27号2010.12.14,国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告 根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）的

11、有关规定，现将股权转让所得个人所得税计税依据核定问题公告如下：,公告2010年第27号,一、自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。 计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。 二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法,公告2010年第27号,（一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低： 1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的； 2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；,公告2010年第27号,3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业

12、同一股东或其他股东股权转让价格的； 4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的； 5.经主管税务机关认定的其他情形。,公告2010年第27号,（二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形： 1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损； 2.因国家政策调整的原因而低价转让股权； 3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 4.经主管税务机关认定的其他合理情形。,公告2010年第27号,三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法： （一）参照每股净资产或纳税人享有

13、的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。 对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。,增资扩股45/80=56.25%,资产 土地10 厂房20 长期投资15 资产总计80,负债37 实收资本-A30 公积5 未分配利润8 净资产43 所负合计80,增资扩股45/110=40.9%,资产 现金+30 土地10 厂房20 长期投资15 资产总计80+30=110,负债37 实收资本-A30 -B30 公积5 未分配利润8 净资产43+30=73 合计80+30=110,增资前净资产43,增值43-30=13 增资

14、后净资产73,增值73-60=13 13/2=6.5,公告2010年第27号,（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。 （三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。,公告2010年第27号,（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。 四、纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。,公告2010年第27号,各级税务机关应切实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理，通过建立电子台账，跟踪股权转让的交易价

15、格和税费情况，保证股权交易链条中各环节转让收入和成本的真实性。 五、本公告所称股权转让不包括上市公司股份转让。 六、本公告自发布之日起30日后施行。特此公告,苏地税规20147号,为加强股权转让所得个人所得税征收管理，我局制定了江苏省地方税务局自然人股权转让个人所得税管理办法，现予公告。 本办法自2014年8月1日起施行。本办法生效前未作处理的事项，按照本办法规定执行。 江苏省地方税务局 2014年6月23日,苏地税规20147号,第七条 符合下列情形之一且无正当理由的，可视为交易价格明显偏低： （一）申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的； （二）申报的股

16、权转让价格低于对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让价格低于净资产市场公允价值对应份额的；,苏地税规20147号,（三）申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的； （四）申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的； （五）经主管税务机关认定的其他情形。,7号公告比27号公告“申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的”多了“其中，被投资企业拥有知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让价格低于净资产市场公允价值对应份额的；” 为后面

17、税务 核定做铺垫。,苏地税规20147号,第八条符合下列条件之一的，股权转让价格明显偏低视为有正当理由： （一）被投资企业连续三年以上（含三年）亏损，且股权转让价格不低于被投资企业净资产的70%； （二）因国家政策调整的原因而低价转让股权； （三）将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； （四）主管税务机关认定的其他合理情形。,7号公告比27号公告“被投资企业连续三年以上（含三年）亏损”多了“且股权转让价格不低于被投资企业净资产的70%；” 如果连续三年大亏，低于70%就不是正当理由了？,苏地税规2014

18、7号,第九条 纳税人应当提供具有法律效力的证明材料，证实其转让价格明显偏低有正当理由。 （一）被投资企业连续三年以上（含三年）亏损的，应当提供有资质的中介机构依法出具的鉴证报告； （二）因国家政策调整原因而低价转让股权的，应当提供相关文件； （三）将股权转让给直系亲属以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人的，应当提供具有法律效力的身份关系证明； （四）税务机关要求提供的其他材料。,第十条主管税务机关可按照下列方法核定股权转让价格： （一）净资产核定法 1股权转让价格按照每股净资产或纳税人享有的股份所对应的净资产份额核定； 2房地产企业，以及知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采

19、矿权、股权等资产合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实；低于50%的，净资产额由主管税务机关采用合理方法确定；,3税务机关认定纳税人申报的净资产需要进一步评估核实的，通过政府购买服务的方式委托中介机构评估核实； 4被投资企业财务制度不健全、无法准确核算净资产的，参照有资质的中介机构的评估价值核定股权转让价格。,苏地税规20147号,（二）类比法 1参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定； 2参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让价格核定。,7号公告要求“房地产企业”净资产额须经中介机构评估核实，因为开发用地表现为存货，不是27公告讲的土地使

20、用权。是对27号公告的扩大。 7号公告要求“知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等资产合计占资产总额比例低于50%的，净资产额由主管税务机关采用合理方法确定；”,也就是说，只要有“知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等资产”主管税务机关都有权采用合理方法确定。是对27号公告的扩大。直接导致原来通过增资或增加负债来改变50%结构的税务筹划方案被杜绝。 7号公告要求“被投资企业财务制度不健全、无法准确核算净资产的，参照有资质的中介机构的评估价值核定股权转让价格。”这是对27号公告的完善。,以股权作价投资：肯定评估 收购股权：再增资 公司合并、分立 取消同业竞争,国发2014

21、14号,国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见2014年3月7日 四、落实和完善财税政策 （七）完善企业所得税、土地增值税政策。修订完善兼并重组企业所得税特殊性税务处理的政策，降低收购股权（资产）占被收购企业全部股权（资产）的比例限制，扩大特殊性税务处理政策的适用范围。抓紧研究完善非货币性资产投资交易的企业所得税、企业改制重组涉及的土地增值税等相关政策。,75% 85% 收购股权74%就不符合特殊性税务处理 M公司2个法人股东，A占26%,B占74% A收购74% 收购后占M100% 其他条件都符合，适用特殊性税务处理？,国家税务总局公告2010年第19号 2010.10.27 根据中

22、华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，现就企业以不同形式取得财产转让等收入征收企业所得税问题公告如下： 一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。,二、本公告自发布之日起30日后施行。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。非货币性资产投资交易的企业所得税 关于中国（上

23、海）自由贸易试验区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税政策问题的通知财税（201391号）,关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税1995 48号）规定，在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。 “兼并”如何理解？,国发201414号,（八）落实增值税、营业税等政策。企业通过合并、分立、出售、置换等方式，转让全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力的，不属于增值税和营业税征收范围，不应视同销售而征收增值税和营业税。税务部门要加强跟踪管理，企业兼并重组工作牵头部门要积极协助财税部门做好相关税收政策的落实。,没落实,关于纳税人

24、资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局公告20 11年第13号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 #国家税务总局公告20 13年第66号多次转让后最终的受让方与劳动力接受方为同一单位和个人，仍适用13号公告,没落实,关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告（国家税务总局公告201 1年第51号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给

25、其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。 #多次转让，营业税？,新国九条,关于进一步促进资本市场健康发展的若干意见 国发201417号 在清理整顿的基础上，将区域性股权市场纳入多层次资本市场体系。完善集中统一的登记结算制度。（Q板、E板） 依法严厉打击以私募为名的各类非法集资活动。（CPA新业务？）,国发201417号,对会计师事务所、资产评估机构、评级增信机构、法律服务机构开展证券期货相关服务强化监督，提升证券期货服务机构执业质量和公信力，打造功能齐备、分工专业、服务优质的金融服务产业。 完善资本市场税收政策。按照宏观调控政策和税制改革的总

26、体方向，统筹研究有利于进一步促进资本市场健康发展的税收政策。,企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明其与企业业务宣传有关。,企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。,真票假业务 假票真业务 真票真业务 假票假业务 江苏地税电子发票,旧房转让,营业税5% 附加：营业税额12% 印花税5/万,旧房转让-土地增值税,可以买卖土地？ 免营业税？ 免土地增值税？ 免

27、契税？ 房地产土增税 契税从财政划归地税,月收入38600以上2011年9月1日,月收入4万,多缴70元 新税负20.48% 月收入5万,多缴170元 22.39% 月收入6万,多缴245元 23.78% 月收入8万,多缴345元 26.58% 月收入9万,多缴595元 28.24% 月收入10万,多缴1095元 名义税率45% 实际税负29.92%,筹划,对老板而言,少发工资100万,利润多100万 企业所得税25% 净利润红利个人所得税20% 综合税负40% 高新技术企业企业所得税15% 净利润红利个人所得税20% 综合税负32%,月工资与年终奖最佳,月工资与年终奖最佳,月工资与年终奖最佳

28、,月工资与年终奖最佳,公告 2011年第28号,国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告 2011年第28号一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。,四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。本公告自2011年5月1日起施行。特此公告。二一一年四月二十八日 销售人员的奖金,按国家办法年终奖筹划(当月工资高于法定扣除数）,无效区域18000

29、-19283.33 18000/12=1500 3% 18000X3%=540 税后18000-540=17460 19283.33 19283.33/12=1606.94 10%,105 19283.33X10%-105=1823.33 税后19283.33-1823.33=17460,倒挂,18000/12=1500 3% 18000X3%=540 税后18000-540=17460 19000 19000/12=1583 10%,105 19000X10%-105=1795 税后19000-1795=17205 多发1000,少得255,按国家办法年终奖筹划,无效区域54000-6018

30、7.50 54000/12=4500 率10%,速105 54000X10%-105=5295 税后54000-5295=48705 60187.5/12=5015.62,率20%,速555 60187.5X20%-555=11482.5 税后60187.5-11482.5=48705,按国家办法年终奖筹划,60188/12=5015.66 率20%,速555 60188X20%-555=11482.6 60188-11482.6=48705.4 一次性多发60188-54000=6188元, 税后多得0.4元,按国家办法年终奖筹划,无效区域108000-114600 108000/12=90

31、00,率20%,速555 108000X20%-555=21045 税后108000-21045=86955 114600/12=9550 率25%,速1005 114600X25%-1005=27645 税后114600-27645=86955,按国家办法年终奖筹划,无效区域 420000-447500 660000-706538.46 960000-1120000,按国家办法年终奖筹划,960000-1120000 960000/12=80000 率35%,速5505 960000X35%-5505=330495 税后960000-330495=629505 1120000/12=9333

32、3.33,率45%,速13505 1120000X45%-13505=490495 税后629505,960000/12=80000 率35%,速5505 960000X35%-5505=330495 税后960000-330495=629505 960001/12=80000.08率45%,速13505 960001X45%-13505=418495.45 税后541505.55 多发1元,净得少87999.45,转让,实收资本1000(A600+B400) 资本公积100 盈余公积200（A120+B80（税后） 未分配利润500（A300+B200（税后） 所有者权益1800（A1080

33、+B720） B公司以800万转让给C B投资所得800-400=400 B企业所得税400X25%=100,先分红再转让,实收资本1000(A600+B400) 资本公积100 盈余公积200（A120+B80（税后） 未分配利润500（A300+B200（税后） 所有者权益1800（A1080+B720） 先分红200， B公司以600万转让给C B投资所得600-400=200 B企业所得税200X25%=50,清算或撤回或减资,实收资本1000(A600+B400) 资本公积100 盈余公积200（A120+B80（税后） 未分配利润500（A300+B200（税后） 所有者权益180

34、0（A1080+B720） B公司分回800万 B投资所得800-400-80-200=120 B企业所得税120X25%=30,财税200960号,被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。,投资企业撤回或减少投资税务处理,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 2011年第34号2011-6-9 五、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部

35、分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,转让,实收资本1000(A600+B自然人400) 资本公积100 盈余公积200（A120+B80（税后） 未分配利润500（A300+B200（税后） 所有者权益1800（A1080+B720） B自然人以800万转让给C自然人 B自然人投资所得800-400=400 B个人所得税400X20%=80,先分红再转让,实收资本1000(A600+B自然人400) 资本公积100 盈余公积200（A120+B80（税后） 未分配利润500（A300+B200（税后） 所有者权益1800（A1080+

36、B720） 先分红200，B自然人交个税40 B以600万转让给C自然人 B投资所得600-400=200 B个人所得税200X20%=40,对B而言80 对C自然人而言,转让,实收资本1000(A600+C自然人400) 资本公积100 盈余公积200（A120+C80（税后） 未分配利润500（A300+C200（税后） 所有者权益1800（A1080+C720） 分红C个人所得税200X20%=40 C以未分配利润转增资本，个人所得税40 先分红或先转增资本后转让,总局2014公告第29号,二、企业接收股东划入资产的企业所得税处理 。 （一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公

37、司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权， 下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。 （二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。,本条款将接受股东划入资产的税务处理，分为两种情况，第一种情况，作为接受投资处理，即：无需作为收入缴纳企业所得税；第二种情况，作为收入处理，即：按照接受捐赠，计入应纳税所得额。一般来说，股东对自己投资的公司捐赠，纯属是”闲着没事干“，子公

38、司本来就是自己的资产，”自己对自己捐赠“，不是太好笑了么？,假设母公司向子公司捐赠1000万元现金，则母公司非公益救济性捐赠，不允许在企业所得税前扣除，而子公司”接受捐赠”作为营业外收入处理，“左手倒右手”，居然倒出来250万元企业所得税？我想，没有那个傻子会这样做，现实中更多的是，企业不认为自己是接受捐赠，税务局说，您只要不是增加实收资本的，就是捐赠！从而产生出诸多的税收争议。,乍看之，似乎条款平淡无奇，实则无数税收争议，才铸成上述政策。其实，不仅税收对股东划入资产的税务处理，有争议，会计准则对此也有过争论，其实29号公告政策就是会计准则股东划入资产会计界定的翻版，至此在这个问题上，会计与税

39、收达成了统一意见！ 说白了，资本金以“实收资本”，或者“资本公积”伴随着“实收资本”一起出现，谁都认识？以“资本公积”名义单独出现，作为补充性的投资溢价，换了马甲，还认识不？,（一）企业会计准则对“股东划入资产”的界定。 1、关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函【2008】60号文件）第八条规定：企业接受的捐赠4和债务豁免,按照会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入,应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公积)。,2、企业会计准则解释第5号第六条：问：企业

40、接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理？ 答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。,企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账面价值，并将让渡

41、股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损 益。,控股股东按照破产重整计划让渡了所持有的部分该企业股权向企业债权人偿债的，该企业也按此原则处理。 由此可见，企业会计准则对无论控股股东，还是非控股股东的投入，均分为两种情形，符合收入确认条件的，作为收入处理，否则作为资本金（资本公积）处理，这种规定同29号公告规定是相符的。,在某些特殊情况下，资本公积（资本溢价）可以不伴随实收资本一起出现，补充性或者追加性的溢价单独以“资本公积”身份出现，不属于接受捐赠，也当按照资本金进行税务处理，这种处理也是与会计准则相符合的。,在被投资企业引入战略投资者过程中，会发生相反的情形，战略投资者以真金白

42、银投入，占被投资企业股权比例，以被投资企业评估价值确定，如果投资时，被投资企业评估价值估值过高，就会损害战略投资者的利益，因此战略投资者往往会通过“对赌协议7”来保证自己的利益，当被投资企业业绩未达到预定指标时，原股东（或被投资企业）应当将一部分股票或现金补偿给战略投资者，以调整被投资企业估值，反之如果达到预定目标，则战略投资者送一部分股票给原股东（或经营团队）。,“对赌协议“的形式多种多样，无论在法律上，还是税收上，目前均存在争议，29号公告也未涉及股东之间估值调整协议税收应当如何处理。 “对赌协议”中股东间的对赌合法，股东与被投资企业对赌无效，股东间对赌协议的税收问题总局没有明确规定。,海

43、富案： 2007年，苏州工业园区海富投资有限公司（“海富公司”）作为投资方与甘肃众星锌业有限公司（后更名为“甘肃世恒有色资源再利用有限公司”，“世恒公司”）、世恒公司当时惟一的股东香港迪亚有限公司（“迪亚公司”）、迪亚公司的实际控制人陆波，共同签订了增资协议书，约定海富公司以现金2000万元人民币对世恒公司进行增资。增资协议书第七条第（二）项约定：世恒公司2008年净利润不低于3000万元人民币。如果世恒公司2008年实际净利润完不成3000万元，,海富公司有权要求世恒公司予以补偿，如果世恒公司未能履行补偿义务，海富公司有权要求迪亚公司履行补偿义务。补偿金额的计算公式为“(1-2008年实际净

44、利润/3000万元)本次投资金额”。基于上述投资安排，海富公司和迪亚公司签订了合资协议，并制定了新的公司章程。海富公司出资15.38万美元，持股3.85；迪亚公司出资384万美元，持股96.15。海富公司应缴付款项超过其认缴的注册资本的部分，计入合资公司资本公积金；,2009年12月30日，因世恒公司2008年度实际净利润仅为26858.13元，未达到增资协议书约定的该年度承诺净利润额。海富公司向法院提起诉讼，请求判令世恒公司、迪亚公司、陆波向其支付补偿款1998.2095万元。,经过一审、二审，最高人民法院再审程序，最高法院认为：在增资协议书中，迪亚公司对于海富公司的补偿承诺并不损害公司及公

45、司债权人的利益，不违反法律法规的禁止性规定，是当事人的真实意思表示，是有效的，因此判令迪亚公司、陆波应当支付补偿款1998.2095万元。而PE投资者与被投资企业之间的补偿承诺，损害了其他债权人利益，协议无效。即：最高人民法院承认了股东支付对赌条款的有效性，而股东与被投资企业之间的对赌条款无效。,税收分析： 海富案被称之为“中国对赌第一案”，通过最高人民法院的判决，其地位在法律上已经有明确的答案，股东与公司之间的对赌，即：被投资企业对股东额补偿被判定为无效，因此其税务问题也就无从谈起，这里需要讨论的是，海富公司收到1998万元的补偿后，应当做何税务处理：,第一种做法：按照接受捐赠来处理，作为营

46、业外收入缴纳企业所得税。笔者认为，切切不可，这哪里是接受捐赠啊，分明是最高法院捏着对方鼻子，历经艰难要回来的投资款啊，所得税怎么也得是实际赚的钱，才是“所得”，这哪里是赚钱，只是止损而已！,第二种做法：作为投资的冲回。笔者认同这种处理方式，当海富公司收到1998万元时，应当冲减其对世恒公司的长期股权投资成本，由于其初始投资成本为2000万元，冲减投资成本后，长期股权投资计税基础为2万元。 当然，对赌协议的税务处理，在总局没有明确政策情况下，尚无定论。,假设甲公司有两个企业股东A和B，A投资60万，占60%，B投资40万，占40%。此时，假设A股东将一幢公允价值100万（计税基础50万）的房产过户给甲公司，双方约定该房产划拨到甲公司，不做增资处理，只增加甲公司的资本公积-资本溢价。此时，对照29号公告第二条第一款的规定，企业接收股东划入资产，约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。,因此，甲公司按100万作为资产的入账价值并计提折旧。 这里的关键问题在于