第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

1、第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产,目 录,一、交易性金融资产及主要内容 （一）金融资产 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。,第一节 交易性金融资产,（二）金融资产的分类 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.可供出售金融资产 3.贷款和应收款项 4.持有至到期投资,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至 到期投资,可供出售 金融资产,贷款和 应收款项,购买三年期的国债，存在活跃的

2、交易市场。分三种情况： 1、如果打算立即出售，则划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2、如果打算三年后到期时再出售，应划分为持有至到期投资； 3、如果持有意图不是很明确，则应划分为可供出售金融资产。,（三）交易性金融资产的内容和特点,（二）应设置的会计科目 1.“交易性金融资产”科目 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。,二、交易性金融资产的会计核算,“交易性金融资产成本”科目,1.交易性金融资产,交易性金融资产成本,取得时成本,交易时成本,月末结存成本,账户用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融

3、资产成本。,“交易性金融资产公允价值变动”科目,交易性金融资产变动,登记公允价值 账面价值,登记公允价值账面价值,月末结存公允 价值账面价值,账户用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产公允价值变动情况。,月末结存公允价值账面价值,取得时成本：实际支付价款。 实际支付价款中（含有已宣告尚未发放的应收股利或已到期尚未领取的应收利息时，）应扣除应收利息或股利后作为成本入账。,成本与公允价值变动结合为 交易性金融资产的账面价值,2.“公允价值变动损益”科目,账户用途：用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。,3.“投资收益”

4、科目,投资收益,登记投资损失,登记投资收益,月末投资净损失,账户用途：用来核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。,月末投资净收益,公允价值变动损益,登记公允价值 账面价值,登记公允价值账面价值,月末结存公允价值变动收益,月末结存公允价值变动损失,月末将其投资净损益转入“本年利润”账户。期末无余额。,待处置后，将其净损益转入“投资收益”账户。,（三）取得时核算：实例（股票） 1：无应收股利业务,注：1.取得交易性金融资产时：实际支付价款为30000元 (购买A公司3000股股票，每股10元，计30000元），另付交易手续费等230元。,2

5、.交易性金融资产持有期间股利的处理： (1)A公司宣告应收股利每股1元，计3000元,（2)收到A公司派发的现金股利3000元,注：1.取得交易性金融资产时：实际支付价款为33000元。 (包括已宣告但尚未支付的股利3000元），另付交易手续费等230元。,2.交易性金融资产持有期间股利的处理(收到使得股利：3000元),（三）取得时核算：实例（股票） 2.带有应收股利业务,成本=33000-3000=30000元,注：1.取得交易性金融资产时：实际支付价款为850000元，购买G公司债券（已到付息期但尚未领取的债券利息2000元）另付手续费等850元。,2.交易性金融资产持有期间股利的处理(

6、收到使得利息：2000元),（三）取得时核算：实例（债券）,3.持有期间股利的处理(6月30日计算当期应收债券利息：4200元),成本=850000-2000=848000元,（四）交易性金融资产的收益的核算,应收利息 （或应收股利）,投资收益,宣告分派现金股利或 计算应收利息时：,收到应收股利或应收利息时：,银行存款,（五）交易性金融资产的期末计价,1.交易性金融资产的期末计价,2.交易性金融资产的核算 （1）当期末公允价值大于账面价值,（2）当期末公允价值小于账面价值,华峰公司2010年12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。华峰公司持有的交易性金融

7、资产账面余额和当日公允价值资料见表41。,表41 交易性金融资产账面余额和公允价值表 2010年6月30日单位：元,根据表41资料，华峰公司2010年12月31日的会计处理如下： 借：公允价值变动损益 6 000 贷：交易性金融资产S股票（公允价值变动） 6 000,借：交易性金融资产G债券（公允价值变动）1 000 贷：公允价值变动损益 1 000,交易性金融资产的期末计价,公允价值变动损益,300000,交易性金融资产变动,300000,200000,（1）,（2）,200000,（1）2010年6月30日：公允价值高于其账面价值时2580-2550万元,1.2010年1月10日，购买债券

8、时的账面价值为2550万元。 2.2010年6月30日，该笔债券的市场公允价值为2580万元。 3.2010年12月31日，该笔债券时的市场公允价值为2560万元。,（2）2010年12月31日：公允价值低于其账面价值时2560-2580万元,（六)交易性金融资产的处置 1.交易性金融资产处置损益的内容 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产时，已经实现的损益额。 包括（1）处置资产时实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额；（2）原已经作为公允价值变动损益入账的金额。,实例1（股票）： 2010年1月1日华峰公司每股10元价格购买了S公司发行股票3000股，共计30

9、000元。 12月31日，华峰公司持有S公司股票在证券市场的公允价值为每股为12元，共计36000元（期末计量：计算公允价值变动收益=36000-30000=6000元）。 2011年4月10日，华峰公司以每股15元的价格在证券市场上将S公司股票全部出售，共收到款项45000元。 要求：根据上述资料，编制会计分录。,出售损益=45000（30000+6000）=9000元（收益）,实例2： 2010年3月25日，华峰公司以850000元的价格在证券市场上购买G公司债券，购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，并以银行存款支付交易费用850元。 12月31日，持有的G公司债券在证券

10、市场的公允价值为849000元（期末计量：计算公允价值变动收益=849000-848000=1000元）。 3月1日，华峰公司以426000元的价格在证券市场上将G公司债券50%出售。 要求：根据上述资料，编制会计分录。,出售损益=426000（424000+500）=1500元（收益）,第二节 可供出售金融资产的核算,一、可供出售金融资产的内容及特点,第二节 可供出售金融资产的核算,二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值,企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。,三、可供出售金融资产应设置会计科目,明细账,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允

11、价值变动,反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值,反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售金融资产投资应收未收的利息,反映可供出售金融资产公允价值变动金额,总账,应收利息,反映企业计提的分期收取的应收利息。,总账,（一）可供出售金融资产成本,可供出售金融资产成本,取得时成本,转让出售时成本,月末现有成本,账户用途：用来核算企业可供出售金融资产的账面成本。,（二）可供出售金融资产利息调整,可供出售金融资产利息调整,取得债券时溢价,取得债券时折价,月末尚未调整 （溢价）数

12、额,账户用途：用来核算企业可供出售金融资产的利息调整数额（债券的面值与实际价值的差额)。,月末尚未调整（折价）数额,分摊利息折价,分摊利息溢价,（三）可供出售金融资产应计利息,计算应收利息,收到应收利息,尚未收到利息,账户用途：用来核算企业的可供出售金融资产的应收利息。,（四）应收利息,账户用途：用来核算一年内应收的债券利息。,（五）“资本公积其他资本公积”科目,账户用途：用来核算企业可供出售金融资产等公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失。,资本公积,登记公允价值 账面价值,登记公允价值账面价值,月末结存公允价值变动收益,月末结存公允价值变动损失,待处置后，将其净损益转入“投资收益

13、”账户。,（四）可供出售金融资产公允价值变动,登记公允价值 账面价值,登记公允价值账面价值,月末结存公允 价值账面价值,账户用途：用来核算企业可供出售金融资产公允价值变动情况。,月末结存公允价值账面价值,(一)可供出售金融资产（股票）时： 1.购买取得时,四、可供出售金融资产的会计核算,2.计息股息时 持有期被投资单位宣告发放现金股利时（按享有份额）,2009年7月1日，华峰公司按每股10元的价格购入A公司股票400万股作为可供出售金融资产，并支付交易手续费用10万元。,购买,实例,2009年12月31日，该股票收盘价为13元。,2010年12月31日，该股票收盘价为9元。,2011年3月5日

14、，企业以12元价格将该股票出售。,初始确认金额=40010+10=4010万元,购买,实例,09年末期末公允价值=40013=5200万元 公允价值变动收益=5200-4010=1190万元,10年末期末公允价值=4009=3600万元 公允价值变动收益=3600-（4010+1190）=-1600万元,11年出售收益=40012-（4010-410)=1200万元,(二)可供出售金融资产（债券）时：,1.债券的购买 借：可供出售金融资产债券（成本） 贷：其他货币资金 (实际支付价值) 差额借或贷：可供出售金融资产利息调整,四、可供出售金融资产的会计核算,溢价购买： 买价62万元，面值为60万

15、元。,折价购买： 买价58万元，面值为60万元。,2.可供出售金融资产持有收益的确认(采用直线法）：,（1）持有债券按直线法进行调整时（债券溢价分摊） （计算利息并进行利息调整） 借：应收利息 (票面价值票面利率) 贷：可供出售金融资产利息调整 (溢价金额/债券期限) 贷：投资收益 (应收利息与溢价的差额),1.购入债券时作为可供出售金融资产 (债券面值60万元，实际支付价款62万元，利息调整2万元),3.收到应收利息48000元,2.计算应收利息，并进行利息调整时 应收利息=票面值8%=48000元， 直线法摊销额=20000/4=5000元， 本期投资收益=48000-5000=43000

16、元,溢价购买,2.可供出售金融资产持有收益的确认(采用直线法）：,（1）持有债券按直线法进行调整时（折价债券分摊） （计算利息并进行利息调整） 借：应收利息 (票面价值票面利率) 借：可供出售金融资产利息调整 (折价金额/债券期限) 贷：投资收益 (应收利息与折价的差额),1.购入债券时作为可供出售金融资产 (债券面值60万元，实际支付价款58万元，利息调整2万元),3.收到应收利息48000元,2.计算应收利息，并进行利息调整时 应收利息=票面值8%=48000元， 直线法摊销额=20000/4=5000元， 本期投资收益=48000+5000=53000元,应收利息,折价购买,3.期末计价

17、核算,当公允价值小于账面价值时 借：资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,公允价值大于账面价值时 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积,可供出售金融资产成本,投资收益,43000,1.购入债券时作为可供出售金融资产 (债券面值60万元，实际支付价款62万元，利息调整2万元),20000,1,3.收到应收利息48000元,其他货币资金,600000,可供出售金融资产利息调整,620000,2.计提利息，并进行利息调整时(应计利息=票面值8%=48000元，直线法摊销额=20000/4=5000元，本期投资收益=48000-5000=43000元),3,2,应收利息,48000,4

18、8000,48000,5000,4.期末计量：09年12月31日 市场公允价值618000元： （618000-615000=3000）,出售、转让时 借：其他货币资金（或银行存款） (取得实际价款) 贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产利息调整 可供出售金融资产公允价值变动 投资收益,4.转让出售核算,同时：将与之相关的资本公积转出并计入损益 借：资本公积 贷：投资收益,实际收取款项-账面值,可供出售金融资产成本,投资收益,43000,1.购入债券时作为可供出售金融资产 (债券面值60万元，实际支付价款62万元，利息调整2万元),20000,1,3.收到应收利息48000元,其他货币资

19、金,600000,可供出售金融资产利息调整,620000,15000,2.计提利息，并进行利息调整时(应计利息=票面值8%=48000元，直线法摊销额=20000/4=5000元，本期投资收益=48000-5000=43000元),3,2,应收利息,48000,48000,48000,5000,资本公积其他,3000,5,可供出售金融资产变动,3000,3000,637000,600000,3000,19000,4.期末计量：09年12月31日 市场公允价值618000元： （618000-615000=3000）,4,5.出售：出售价637000元。,3000,6,6.结转：资本公积3000

20、元。,出售损益=出售价-账面值=637000-（600000+（20000-5000）+3000）=19000元。,某公司2010年1月2日以620000元价格购买S公司发行面值为600000元，期限为4年的票面利率为8%的债券。,4、可供出售金融资产（债券）核算实例,购买与计息,该公司2010年12月31日该债券公允价值为以618000元。,该公司2011年1月10日以637000元价格将其债券出售。,若该公司2010年1月2日以620000元价格购买S公司发行面值为600000元，期限为4年的票面利率为8%的债券。（实际利率为7.02%）。,(二)可供出售金融资产（债券）时：,1.债券的购

21、买 借：可供出售金融资产债券（成本） 贷：其他货币资金 (实际支付价值) 差额借或贷：可供出售金融资产利息调整,四、可供出售金融资产的会计核算,溢价购买： 买价62万元，面值为60万元。,折价购买： 买价58万元，面值为60万元。,2.可供出售金融资产持有收益的确认(采用实际利率法）：,（1）持有债券按实际利率法进行调整时计算模式（计算利息并进行利息调整） 借：应收利息 (票面价值票面利率) 贷：投资收益 (账面余额实际利率) 借或贷：可供出售金融资产利息调整 (实际利息-应收利息),(2)购入债券的实例,某公司支付价款620000元购入4年期B公司债券，面值600000元，票面利率8%，每年

22、末付息、到期还本。实际利率为7.02%。,计算利息并进行利息调整： 借：应收利息 票面值票面利率 可供出售金融资产利息调整 实际利息与票面利息之差 贷：投资收益 债券摊余价值实际利率,1.购入债券时作为可供出售金融资产 (债券面值60万元，实际支付价款62万元，利息调整2万元),3.收到应收利息48000元,2.计算应收利息，并进行利息调整时 应收利息=票面值8%=48000元， 实际利息收入=摊余成本7.02%=43524元 利息调整=48000-43524=4476元),3.期末计价核算,当公允价值小于账面价值时 借：资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,公允价值大于账面价值时 借：

23、可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积,可供出售金融资产成本,投资收益,43524,1.购入债券时作为可供出售金融资产 (债券面值60万元，实际支付价款62万元，利息调整2万元),20000,1,3.收到应收利息48000元,其他货币资金,600000,可供出售金融资产利息调整,620000,3,2,应收利息,48000,48000,48000,4476,4.期末计量：2010年12月31日市场公允价值618000元： （618000-（600000+15524）=2476元）,2.计算应收利息，并进行利息调整时： 应收利息=票面值8%=48000元， 实际利息收入=摊余成本7.02%=4

24、3524元 利息调整=48000-43524=4476元),出售、转让时 借：其他货币资金（或银行存款） (取得实际价款) 贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产利息调整 可供出售金融资产公允价值变动 投资收益,4.转让出售核算,同时：将与之相关的资本公积转出并计入损益 借：资本公积 贷：投资收益,实际收取款项-账面值,可供出售金融资产成本,投资收益,43524,1.购入债券时作为可供出售金融资产 (债券面值60万元，实际支付价款62万元，利息调整2万元),20000,1,3.收到应收利息48000元,其他货币资金,600000,可供出售金融资产利息调整,620000,15524,2.计提

25、利息，并进行利息调整时(应计利息=票面值8%=48000元，直线法摊销额=20000/4=5000元，本期投资收益=48000-5000=43000元),3,2,应收利息,48000,48000,48000,4476,资本公积其他,2476,5,可供出售金融资产变动,2476,2476,637000,600000,2476,19000,4.期末计量：09年12月31日 市场公允价值618000元： （618000-615000=3000）,4,5.出售：出售价637000元。,2476,6,6.结转：资本公积2476元。,出售损益=出售价-账面值=637000-（600000+（20000-4476）+2476）=19000元。,（三）可供出售金融资产的期末计价,（1）当公允价值大于账面价值时 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 当公允价值小于账面价值时 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,（2）发生可供出售金融资产减值时 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动,1.基本原则：（1）先按公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积；（2）再进行减值测试，若发生减值需从资本公积转为资产减值损失。 2.具体账务处理：,（三）可供出售金融资产的期末计价,3.可供出售金融资产的减值损失 （3