中级财务会计收入费用利润PPT课件

1、第十一章 收入、费用、利润,2020/7/11,.,3,利润表 2011年12月,收入,费用,重点：收入的确认、计量和不同销售方式下会计处理。,重点：费用的确认及会计处理。,本章与整个内容的联系,利润,重点：利润的构成与计算，及会计处理。,第一节 收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,一、收入的含义及分类,这里的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,注意以下两点：,企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利

2、益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。,企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。,收入的分类：,企业获取的收入有不同的表现形式，按照标准的不同，可作如下分类：,按照企业从事日 常活动的性质,按经营业务主次,销售商品收入,提供劳务收入,主营业务收入,其他业务收入,收入,让渡资产使用入,二、销售商品收入,公司、企业在销售商品时，如同时符合以下五个条件，即应当确认为收入：,1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。,(一)销售商品收入的确认与计量,商品所有权上的风险，主要是指商品可能发生减

3、值或毁损等形成的损失性。比如，商品发生减值、商品发生毁损等损失。,商品所有权上的报酬，主要是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。,判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常情况下，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。,某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。,通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后

4、，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等。,【分析说明】根据资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。本例中，甲公司应当

5、确认20000元的销售收入，并结转相应的成本。,【资料】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元件，成本为120元件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。,说明见下页：,企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。,某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。,企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予

6、以弥补，因而仍负有责任。,企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。,【分析说明】根据上述资料，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。,【资料】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根

7、据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。,【资料】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。,【分析说明】根据上述资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯有关的风险和报酬已经转移给

8、乙公司，同时满足收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。,销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。,【资料】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。,【分析说明】根据本例的资料，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。只有在试用期结束后，才表明与该产品有关的风险和报酬已经转移给客户，在满足收入确认的其他条件时，甲公

9、司才能确认收入。,【资料】乙公司主要从事软件开发及维护。现销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，包括更新软件等。,2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。,【分析说明】乙公司将软件销售给客户后，该软件产生的经济利益归客户享有，有关的风险也由客户承担，则该软件的风险和报酬已经转移给客户。乙公司在满足收入确认的其他条件时，应当确认软件销售收入。而乙公司接受客户委托对软件进行日常管理，是与软件销售无关的另一项提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公司应当在满足提供劳务收入确认条件时确认提

10、供劳务费收入。,通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。,但在有些情况下，企业商品售出后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。,【资料】乙公司采用售后租回方式将一栋办公楼销售给丙公司，租回的办公楼仍作为本公司的办公用房。,【分析说明】乙公司将办公楼销售给丙公司后，又将其租回仍作为办公用房，表明乙公司能继续对该办公楼实施有效控制，乙公司不能

11、确认与销售该办公楼有关的收入，销售价款与该办公楼账面价值的差额应当确认为递延收益，并按照该办公楼的折旧进度进行分摊，作为办公楼折旧费用的调整。,3收入的金额能够可靠地计量,通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。,如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。,如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有融资性质，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。,企业从购货方已收或应收的合同或协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不

12、应确定为收入金额。,如果销售商品过程中存在某些不确定因素的影响，使销售价格发生变动，无法确定销售商品的价格，也就不能够合理地估计收入的金额，则不能确定为收入。,在通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，巳将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明满足本确认条件（相关的经济利益很可能流入企业）。,4相关的经济利益很可能流入企业,相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50。,企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行分析。 如果存在重大不确定因素，企业

13、应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。,【资料】甲公司与乙公司签订协议，由甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的108即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司负责生产的部件与丙公司负责生产的部件均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。,5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品

14、的成本、商品运输费用等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。,【分析说明】虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。 如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料末送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。,(二) 销售商品收入确认条件的

15、具体应用,1下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入。,(2) 采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。,(1) 办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。,(4) 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,(3) 售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。 如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。,(5) 对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。,(6) 采用支付手

16、续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。,2下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：,(1) 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。,(2) 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。,借：银行存款 应收票据 应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,(三)销售商品收入的会计处理,1.销售业务的处理,（1）

17、销售收入,借：发出商品 贷：库存商品 同时： 借：应收账款-应收销项税额 贷：应交税费-应交增值税,见教材P242，例11-1。,（2）销售时不确认收入(不符合收入确认条件),（3）现金折扣、商业折扣与销售折让,现金折扣处理方法有两种：总价法和净价法。我国会计处理采用总价法。,现金折扣,现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常以下列形式表现：“2/10、1/20、n/30”。,根据会计准则规定：企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。,其会计处理如下：,【例11-1】甲公司在

18、2007年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：,(1)5月1日销售实现时，按销售总价确认收入,(2)如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10000元的2享受现金折扣200(100002)元，实际付款11500(11700-200)元。,借：银行存款11500 财务费用 200 贷：应收账款11 700,借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项

19、税额) 1 700,(3)如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10000元的1享受现金折扣100(100001)元，实际付款11600(11700-100)元。,借：银行存款11600 财务费用 100 贷：应收账款11 700,借：银行存款11 700 贷：应收账款 11 700,(4)如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。,商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。根据准则规定：企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,商业折扣,销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,由于是按发票上扣除折

20、扣后的金额入账，因此与正常的销售处理一致。增值税也按扣除折扣后的金额计算（税法规定）。,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,销售时：,例见教材P244.,销售折让,已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；,已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理（例参考销售退回）。,【例11-2】甲公司在2007年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税额为136 000元,款项尚未收到；该批商品成本为640000元。乙公司在验收过程中发现商

21、品外观上存在瑕疵，基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税额）给予5的减让。假定甲公司已确认销售收入，销售折让不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：,对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：,2020/7/11,.,30,借：主营业务成本 640 000 贷：库存商品 640 000,（1）2007年6月1日销售实现时：,借：应收账款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000,（2）发生销售折让时（8000005%=40000元）：,借：主营业务收入 40 000 贷：应收账款 40 000,（4）销售退回,销售退回，

22、是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,销售退回发生在收入确认之前，只需将商品成本从“发出商品”科目转回“库存商品”科目。,销售退回应分别不同情况进行处理：,如果是收入确认之后发生销货退回，除特殊情况外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入及销售成本；对于已经发生现金折扣、允许扣减的税金一并处理。,例见教材P245。,如果是在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。,【例11-3】 例：某

23、企业1999年12月6日销售商品一批，售价100 000元，增值税税率17%，成本70 000元。合同规定现金折扣条件为210、120、n30。对方于12月20日付款。2000年1月10日因质量问题发生退货。,销售时：,借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额）17 000,借：银行存款 116 000 财务费用(10万1%) 1 000 贷：应收账款 117 000,借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000,退货时：在2000年账上作如下调整分录：,借：以前年度损益调整（10万1000） 99 000 应交税金应交增值税（

24、销项税额） 17 000 贷：银行存款 116 000,收款时：,借：库存商品 70 000 贷：以前年度损益调整 70 000,借：应交税金应交所得税(99 000-70 000) 7 250 贷：以前年度损益调整 7 250,借：利润分配-未分配利润 21 750 贷：以前年度损益调整 21 750,同时对99年度报表会计相关项目的数字和2000年1月份资产负债表相关项目的年初数进行调整。,2特殊销售业务,代销方式主要有两种：即视同买断方式和收取手续费方式。,视同买断是由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取代销货款，实际售价可由受托方自定；实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 采

25、用这种方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。,（1）代销商品,注意：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方未将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可要求委托方补偿；则委托方在交付商品时通常不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。,例见教材P248.,例见教材P248-249.,收取手续费方式是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费。在此方式下，委托方应在收到代销清单时，确认收入。 对于受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入

26、(受托方通常应按照委托方规定的销售价格出售)，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。,（2）预收款销售商品,预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，这时表明商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的贷款应确认为负债。（例见教材P250）,（3）具有融资性质的分期收款销售商品,企业销售商品，如果采取分期收款的方式，并且延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷。这时，企业应当按照应收的合同或协

27、议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。 其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。,例见教材P250.,在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性。如果能对退货的可能性作出合理估计的，在发出商品时，将估计不会发生退货部分确认收入，估计可能退货的部分，不确认收入；如果不能合理确定

28、退货的可能性，应在售出商品的退货期满时确认收入。,（4）附有销售退回条件的销售,附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。,例见教材P252,售后回购，是指在销售商品的同时，卖方同意日后再将同样的商品购回的销售方式。,（5）售后回购方式销售商品,采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。,售后回购交易本质上属于融资交易，其商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。因此，在售后回购情况下，企业不能确认收入。,为了核算售后回购，对于发出商品的实际成本（或进价）与销售价格以及相关税费之间的差额，计入“其

29、他应付款”科目核算。同时，回购价格大于原售价的差额，应在销售与回购期内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。,教材例11-16：为筹措研发所需资金，甲公司与丙公司于2007年12月1日签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司的1000箱商品，每箱销售价格为3万元，每箱销售成本为2万元，甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转帐支票3510万元，并交付银行办理收款。甲公司向丙公司开据的增值税专用发票注明增值税510万元。同时双方还签订了补充协议。假如补充协议规定甲公司于2008年9月30日将按每箱3.5万元的价格购回全部上述商品。,5月1日发出商品时（单位万元）：,借：银行存款 35

30、10 贷：库存商品 2000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 其他应付款 1000,2008年9月30日回购商品,借：财务费用 （3500-3000）10 50 贷：其他应付款 50,说明：2008年1月-9月末处理同2007年12月31日，累计金额500万元。,借：库存商品 2000 应交税金应交增值税（进项税额） 595 其他应付款 1500 贷：银行存款 4095,2007年12月31日将售价与回购价的差额分期确认财务费用：,采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。 有确凿证据表明

31、认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,(7)以旧换新销售,(6)售后租回方式销售商品,采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,【例11-4】某公司经营以旧换新业务，8月4日销售C产品10件，含税单价为2866.50元，单位成本为1800元；同时回收10件同类旧商品，每件回收价为800元(不考虑增值税)，实际收入现金20665元。,借：现金 20665 库存商品 8000 贷：主营业务收入 24500 应交税费-应交增值税(销项税额) 4165,借：主营业务成本 180

32、00 贷：库存商品 18000,三、提供劳务收入的确认和计量,为了便于核算，对于劳务收入的确认，应按照劳务是否跨年度为标准，分别进行核算。,（一）资产负债表日，劳务交易结果能够可靠地估计,在这种情况下，由于劳务交易结果能够可靠估计，因此，应采用完工百分比法确认劳务收入。,1交易结果能够可靠估计的条件,对于一项劳务的交易结果能否可靠估计，应根据下列条件进行判断。同时满足这四个条件的，其劳务交易结果就属能够可靠地估计。,条件1：,收入的金额 能够可靠地计量,条件2：,（2）相关的经济利 益很可能流入企业,条件3：,通常按已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。,企业应从接受劳务方的信誉、以

33、往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。,完成程度的可靠确定是一个至关重要的问题。具体方法有三种：,（3）交易的完工进 度能够可靠地确定,条件4：,到资产负债表日止已经发生的成本和完成整个劳务还将发生的成本这两部分能够可靠计量。,（4）交易中已发生 和将发生的成本能够 可靠地计量,方法一： 已完工作的测量。,这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对 已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计 算劳务的完成程度。,方法二： 已经提供的劳务占应 提供劳务总量的比例,这种方法主要以劳务量为标准确定劳务的完成程度。,方法三： 已经发生的成本占 估计总成本的比例,这种方法主要以成本为

34、标准确定劳务的完成程度。,2完工百分比法的计算,完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。其计算公式：,本年确认 劳 务 本年末止劳务 以前年度已 的 收 入 总收入 的完成程度 确认的收入,-,=,公式1,公式2,第1年采用公式此部分计算,以后各年度采用整个公式进行计算,本年确认 劳 务 本年末止劳务 以前年度已 的 费 用 总成本 的完成程度 确认的费用,-,=,公式1,公式2,第1年采用公式此部分计算,以后各年度采用整个公式进行计算,举例说明：,例见教材P258： 甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装

35、费440000元，实际发生安装费用为280000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：,完工进度,60000070- 0420000(元),280000(280000120000)70,2007年12月31日确认的劳务收入,(280000120000)70- 0280000(元),2007年12月31日结转的劳务成本,借：银行存款440000 贷：预收账款440000,(1)实际发生劳务成本时,借：劳务成本280000 贷：应付职工薪酬280000,(2)预收劳务款时,(3)2007

36、年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时,借：预收账款420000 贷：主营业务收入420000 借：主营业务成本280000 贷：劳务成本280000,（二）资产负债表日，劳务交易结果不能可靠地估计,对于结果不能可靠地估计的，企业不能按完工百分比法确认收入。应根据预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，来具体确认。通常有以下两种情况：,1已经发生的劳务成本预计能够得到补偿,在这种情况下，按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。,已发生 成 本,无利润,全部为损失,预期能补偿,按成本金额确认收入,预期不能补偿,不确认收入,在这种情况下，应将已经

37、发生的劳务成本计入损益，不确认收入。,2已经发生的劳务成本预计不能得到补偿,2不能够区分、不能够单独计量：全部作为作为销售商品处理,（三）同时销售商品和提供劳务,1能够区分、单独计量：分别作为销售商品、提供劳务处理,（四）特殊劳务交易,安装费,在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入,安装费在确认商品销售实现时确认收入,安装工作是商品销售附带条件的,1.,宣传媒介的收费,在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入,在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入,广告制作费,2.,4.,3.,为特定客户开发软件的收费,在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入,包括在商品售价内可区分的服务费,在

38、提供服务的期间内分期确认收入,6.,5.,预收款项应分配给每项活动分别确认收入,艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,在相关活动发生时确认收入,收费涉及几项活动,申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的,在款项收回不存在重大不确定性时确认收入,在整个受益期内分期确认收入,申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的,8.,7.,在提供服务时确认收入,属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入,属于提供初始及后续服务的特许权费,在合同约定的收款日期确认收入,长期为客户提供重复的劳务

39、收取的劳务费，一次性收取若干期的,收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入,分期收取的,四、让渡资产使用权收入的确认和计量,注：企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入。已在前述金融工具确认和计量、长期股权投资等内容介绍。,让渡资产使用权收入主要包括利息收入和使用收入。,(1)利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。,(2)使用费收入，主要是指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产的使用权形成的使用费收入。,(一)利息收入（了解）,企业应在资产负债表日，按照

40、他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。,借：应收利息 银行存款 贷：利息收入 其他业务收入,(二)使用费收入,2.合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定，主要有以下两种：,1.合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。,例见教材P267.,六、建造合同收入的确认和计量,（一）建造合同概述,建造合同虽然也是一种经济合同，但却有明显区别于

41、一般商品购销合同和劳务合同的特征，主要表现在以下方面：,这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁等建筑物以及飞机、船舶、大型机械设备等。,第一、先有买主（客户），后有标的（即资产）建造或生产资产的造价在合同签订时就已经确定。,建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。,固定造价合同与成本加成合同的主要区别是：风险的承担者不同，前者的风险主要由建造承包方承担；后者主要由发包方承担。,建造合同主要包括两类：一是固定造价合同，二是成本加成合同。,固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。如教学大楼，总造价3000万元；修建高速公路

42、，每公里造价6000万元。,成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。,第二、建造或生产资产的周期长，往往跨越一个或几个会计期间；,第三、所建造或生产的资产体积大、造价高。,第四、建造合同一般为不可撤销合同。,资产建造有时虽然形式上只签订了一项合同，但其中各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。,一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能

43、够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。,（二）合同分立与合同合并,如学校修建教学楼、学生宿舍和食堂。分配计划、谈判、签订合同。则属3个单项合同，分配核算。,1.合同分立,有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。,一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3项条件的，应当合并为单项合同：(1)该组合同按一揽子交易签订；(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；(3)该组合同同时或依次履行。,例如，为建造一个装配车间，某

44、建造承包商与客户一揽子签订了两项合同，分别建造厂房和装配生产线。根据合同规定，由该建造承包商建造，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。,2.合同合并,3.追加资产的建造,建造合同在执行中，有时 客户可能会提出追加建造资产的要求,从而与建造承包商协商变更原合同内容或者另行签订建造追加资产的合同。根据不同情况，建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算，也可能作为单项合同单独核算。,追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： (1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 (2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,即建造承包商

45、与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。,(三)合同收入和合同成本,1合同收入的组成内容,合同索 赔收入,合同奖 励收入,合同初 始收入,合同变 更收入,合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。例如:见下页.,索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。,奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。,【资料】某建造承包商与一客户签订了一份金额为5000万元的固定造价合同，建造一座图书馆，合同规定的建设期为三年。第二年，客户改变部分设计，要求建造承包商将原设计中采用的木门窗改为采

46、用铝合金门窗，并同意增加变更收入50万元。这一事项就是合同变更。,2合同成本,合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。,间接费用，是指为完成合同所发生的、不宜直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。,直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。,直 接 费 用,其他直接费用,耗用的机械使用费,耗用的人工费用,耗用的材料费用,主要包括施工中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料（如施工中

47、使用的模板、挡板和脚手架等）的摊销及租赁费用。,主要包括从事工程建造的人员的工资、奖金、津贴补贴、职工福利费等职工薪酬。,主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。,是指在施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。,间接 费用,主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工（生产）单位组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括：管理人员薪酬、劳动保

48、护费、折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。,注：下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本： 1.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。 2.船舶等制造企业的销售费用。 3.企业为建造合同借入款项所发生的、不符合资本化条件的借款费用。 4.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。,(四)合同收入与合同费用的确认,1.建造合同的结果能够可靠估计(确认条件4个和2个,了解),

49、建造合同的结果能够可靠估计的，企业应在资产负债表日,按照完工百分比法确认合同收入和合同费用。,以前会计期间累计已确认的收入(费用),公式1,公式2,第1年采用公式此部分计算,以后各年度采用整个公式进行计算,-,=,当期确认合同 收入(费用),合同总收入(费用),完工进度,当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用,（1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定,上述公式中，合同完工进度的计算有以下三种方法：,（2）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定,（3）根据实际测定的完工进度确定,如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合

50、同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理： （1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 （2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。,2.建造合同的结果不能可靠估计,【例11-5】某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。,分析：该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当

51、年不确认利润。其账务处理如下：,借：主营业务成本400000 贷：主营业务收入400000,如果该公司当年实际发生的工程成本40万元不可收回，这种情况下，该公司应将40万元应确认为当年的费用，不确认收入。其账务处理如下：,借：主营业务成本400000 贷：工程施工合同毛利 400000,建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。,3.合同预计损失的处理,【例11-6】某建筑公司签订了一项总金额为1

52、00万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下会计处理：,第一年预计的合同损失(6342)-100(1-60)2(万元),第一年合同完工进度63(6342)10060,第一年确认的合同收入合同总收入601006060(万元),第一年应确认的合同费用预计总成本60(6342)6063(万元),第一年确认的合同毛利收入-费用60-63-3(万元),借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000,借：主营业务成本630000 贷：主营业务收入 600000 工程施工合

53、同毛利 30000,综合例子：见教材P272.,主营业务收入,工程结算,工程施工合同成本,主营业务成本,工程施工合同毛利,200,12.8,160,160,172.8,260,220,260,205.2,54.8,170,180,170,52,222,存货跌价准备,18,18,18,600,590,10,收入举例：,丙公司为增值税一般纳税工业企业，增值税税率17，不考虑其他相关税费，除特别指明商品销售价格均为不含增值税额，商品销售成本按发生的经济逐项结转。2009年该公司发生下列经济业务：,要求：编制有关会计分录。,1.2009年7月1日与甲企业签订一项购销合同，为企业生产并安装一套空调系统，

54、合同价款500万元。合同规定：7月5日甲企业预付100万元货款，12月31日前再付30的货款，其余价款待空调安装完毕并验收合格后再支付。2009年12月20日，丙公司已将空调设备运抵甲企业，增值税专用发票已经交付给甲企业。预计2010年2月15日完毕。该空调设备的实际成本为350万元，预计安装费为40万元。,2.12月3日销售给乙企业产品一批，价款60万元，并以银行存款代垫运杂费2万元，产品提货单和增值税专用发票已交给乙企业，但乙企业因配套设备未到决定于2010年2月10日再提货，乙企业已开出商业承兑汇票，期限2个月。该批产品成本为40万元。,3.12月25日采用委托收款方式向P公司销售产品1

55、00件，单价50元，单位成本35元，产品发出并办妥手续。次日得知，P公司目前财务发生严重问题，该产品货款收回的可能性不大。,4.丙公司11月1日与M公司签订一项协议，销售商品50件，总价款200万元，该批商品成本140万元，合同约定3个月后，丙公司按原价回购原商品。货款及增值税已于同日收到并存入银行。,5.公司7月1日委托乙商店销售产品一批（采取支付手续费方式），产品价款50万元，成本35万元。12月30日乙商店送来代销清单，代销清单注明：已销售70商品，其余商品退回丙公司（按售价6%支付手续费），并付清了销售商品的增值税，但销售商品的货款未付。,7. 12月6日，销售商品一批，售价500万元

56、，增值税85万元，实际成本300万元。合同规定，在2 月内商品因质量问题可退货。根据以往经验判断，估计退货的比例为销售额的2%，商品发出，货款尚未收到。,6.丙公司5月2日与J公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定该设备安装期2个月，合同总价款为35.1万元(含增值税额)。合同签订日预收价款25万元。至12月31日已实际发生安装费用14万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用6万元。假定该 合同的结果能够可靠地估计。,9.M公司退回2008年12月29日购买的商品一批。该批商品的销售价格6万元，实际成本4.7万元。该商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收到。经查明，退货理由符合原合

57、同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。,8.11月10日，向D销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订起2个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该商品尚未完工，已发生生产成本15万元(其中生产人员工资5万元，材料10万元)。,11.12月2日，收到B公司来函，要求对所购商品在价格上给予5%的(本公司在该批商品售出时，已确认收入200万元，并收到货款)。经查商品外观存在问题，同意B公司提出的要求，当日收到B公司交来的税务机关开具的索取证明单，并开具红字增值税专用发票和支付款项。,10.12月1日，销售给A公司商品一批，增值税专用发票上注

58、明销售价格为100万元，增值税额17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，决定给予A公司现金折扣，其条件为：2/10、1/20、n/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本85万元。12月29日收到货款存入银行。,13.12月20日，与F公司签订协议销售商品一批，销售价格800万元。根据协议规定，协议签订日预收价款400万元，余款于2010年1月31日交货时付清。当日收到F公司预付的款项存入银行。,12. 12月15日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同，合同规定，C公司有偿使用本公司的该基专利技术，使用期为2年，一次性支付使用费100万元；公司在合同签订日提供该项专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，使用费已收取存入