第五章---审计目标审计证据工作底稿PPT课件

1、第五章 审计目标、审计证据 与审计工作底稿,本章主要内容,1.理解审计总目标 2.理解管理当局的认定 3.掌握具体目标及其确定 4.理解审计证据的种类 5.掌握审计证据的特性 6.掌握获取审计证据的方法 7.了解审计工作底稿 8.了解审计档案的管理,审计流程,审计计划阶段,审计实施阶段,审计报告阶段,确定是否受托,签订审计业务约定书,了解客户环境、评估重大错报风险、分析程序、总体审计策略、具体审计计划,收集与评价审计证据,销售与收款循环,生产循环,计划审计工作,控制测试,实质性程序,审计报告,审计意见,审计意见类型,接受业务委托 签订业务约定书,审计计划,了解被审计单位,最初的分析程序,实施风

2、险评估程序,控制风险评估,内部控制可靠,内部控制不可靠,实施实质性程序,实施控制测试,最后复核,出具审计报告,了解被审计单位及其环境 （不包括内部控制）,了解内部控制,对风险评估及 审计计划的讨论,评估重大错报 风险,了解被审计单位的行业状 况、法律环境与监管环境 以及其他外部因素 被审计单位性质 对会计政策的选择和运用 目标、战略以及相关经营风险 财务业绩的衡量和评价,控制环境 被审计单位的 风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动 对控制的监督,实施风险评估程序,被审计单位面临的 经营风险 财务报表容易发 生错报的领域 错报的方式，特别 是由于舞弊致重大 错报的可能性,财务报表 层次,认定层

3、次 各类交易、 账户余额、 列报 （包括披露）,控制风险评估,了解内部控制 控制风险的 初步评估 确定是否拟 信赖内部控制,是,控制测试 控制风险 的再评估 确定是否修改实质性测试程序,实质性程序 控制风险的 最终评估 考虑是否追加审计程序,否,实质性程序,注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的认定层次重大错报风险，实质性程序包括：实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。,最后复核,审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事 项考虑持续经营问题和获取管理层声明汇总审计差异，并提请被审计单位调整 或披露复核审计工作底稿和财务报表与管理层和治理层沟通评价所有审计证据，形成审计意见,

4、审计报告,无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告,第一节 财务报表审计的目标,一、财务报表审计目标的意义,二、确定财务报表审计目标的逻辑过程,三、财务报表审计的总体目标,目标,审计是一个系统过程,财务报表审计的目标体系,总体 审计目标,具体审计目标,与交易类别有关的,与账户余额有关的,与列报有关的,适用于特定交易的审计目标,适用于特定账户的审计目标,适用于特定列报的审计目标,一般审计目标,总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。 一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标，包

5、括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。 具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。 一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制约，是总体审计目标的具体化。,财务报表审计的目标的重要意义,从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石； 从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。,财务报表审计的总体目标具体化的逻辑过程,确定财务报表

6、审计的总体目标,明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任,将财务报表的所涉及的交易与账户划分为几个交易循环,明确管理层关于交易类别、账户余额和列报表认定,确定交易类别、账户余额及列报的一般审计目标,1,2,3,4,5,确定交易类别、账户余额及列报表的具体审计目标,6,审计总体目标的演变,准则对财务报表审计的总体目标的规定,中国注册会计师审计准则第1101 号财务报表审计的目标和一般原则对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

7、（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,在评价财务报表的合法性时，注册会计师应当考虑下列内容：,（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,在评价财务报表的公允性时，注册会计师应当考虑下列内容：,（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； （

8、2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。,第二节 与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标,管理层的认定,定义：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 理解的要点： 确认、计量、列报依据的标准是会计准则 表达包括明示和暗示,管理层认定的解析：在资产负债表中列报存货 100000元,明示,暗示,记录的存货是存在的,所有应当记录的存货均已记录,存货以恰当的金额包括在财务报表中,记录的存货都由被审计单位拥有,与之相关的计价或分摊调整已

9、恰当记录,与存货有关的披露是恰当的,管理层认定的分类,存在或发生 资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生 此认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了财务报表 主要与财务报表组成要素的高估（也称“夸大错误”）有关,完整性 在财务报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了 认定所要解决的问题是，管理层是否遗漏或省略了应包括的项目 主要与财务报表组成要素的低估（也称“缩小错误”）有关,权利和义务 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务 通常涉

10、及所有权权利和法律义务问题，也涉及资产使用权和非法律义务的负债问题 此认定只与资产负债表组成要素相关，与利润表的项目无关。,估价或分摊 各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入财务报表中 此认定包括三个方面的内容： 总值计价 净值计价 计算精确性 此认定还涉及管理层作出会计估计的合理性,表达与披露 财务报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露,认定与审计目标,注册会计师,财务报表,存在或发生,完整性,权利和义务,估价或分摊,表达与披露,管理当局,审计,认定,管理层的认定与审计目标密切相关,总目标：注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定

11、是否恰当。 将管理层的认定运用于各类交易、账户余额及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的一般审计目标。 根据一般审计目标，结合被审计单位的具体情况，注册会计师就很容易确定被审计单位各类交易、帐户余额及列报的具体审计目标。,交易的一般审计目标,发生,准确性,完整性,截止,分类,记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。,所有应当记录的交易和事项均已记录。,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。,交易和事项已记录于正确的会计期间。,交易和事项已记录于恰当的账户。,主要与利润表有关,管理层的认定与销售交易审计目标的关系,账户余额的一般审计目标,存在,权利和义务,完整性,计价和分摊,记录的资

12、产、负债和所有者权益是存在的。,记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的 负债是被审计单位应当履行的偿还义务。,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,主要与资产负债表有关,管理层的认定与存货审计目标的关系,列报的一般审计目标,发生及权利和义务,完整性,分类和可理解性,准确性和计价,披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。,所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。,财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。,财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,管理层认定与列报审计目标

13、关系,1、如果被审计单位的存货使用已受到限制，而被审计单位管理当局未将这一情况在会计报表中予以说明，则会计报表的以下认定会发生错误（ ）。 A、存在或发生 B、权利和义务 C、估价或分摊 D、表达与披露 2、判断题如果注册会计师发现有一笔应付账款未入帐，说明管理当局违反了“存在与发生”认定的要求。,3.多选题新民公司的资产负债表报告存货如下：流动资产：存货1000000这意味着新民公司的管理当局告诉您( ) A、存货的账面余额为1000000元 B、存货的使用不受任何限制 C、不存在没有入账的属于新民公司的存货 D、存货是存在的,多选实施盘点库存现金的审计程序收取的审计证据可以与库存现金的（

14、） 认定相关 A、权利和义务 B、存在或发生 C、估价 D、表达与披露 单选注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（ ）。 A结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确 B实地检查固定资产 C获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录 D检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确,例：,1.XYZ公司是一家商品零售公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程

15、序以保证审计目标的实现。 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）,审计过程,第三节 审计证据,管理当局认定、审计程序、审计目标以及审计证据之间的关系,一、审计证据定义,原准则： 审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。 新准则： 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信

16、息。,两类信息,1,2,会计记录中含有的信息,其他信息,对初始分录的记录 和支持性记录,注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等； 注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息。如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。,审计证据的内容,会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。,图 基础会计数据、

17、确证性信息与审计证据的关系,二、审计证据的种类,审计证据种类 IFAC：根据与会计报表的关系分为：（1）原始凭证与会计记录；（2）其他来源的佐证信息 AICPA：根据与会计报表的关系分为：（1）所依据的会计资料 ；（2）佐证信息 按照外形特征分类： 1.实物证据 2.书面证据：基本证据，包括外部证据和内部证据 3.口头证据 4.环境证据：状况证据，一般不属于基本证据,实物证据,程序：检查有形资产 外形：实物资产 具有较强证明力,两重性,强：存在（数量） 弱（需要另 行审计）,证明不了所有权 不能反映实物质量 不能反映价值 取证范围有限,书面证据（文件证据）收集数量最广、但容易被篡改，可信度要比

18、实物证据差,内 容,外部,外部 CPA手中 如：应收账款函证回函、律师证明函 外部 被审计单位手中 CPA 购货发票、银行对账单,内部（如内控制度不健全CPA不能过多信赖）, CPA动手编制计算表、分析法、测试表,内部 经第三方确认 外部流转 如销货发票,内部,内部经不同部门审核签章且连续编号 内部单个部门、领导审核签章,内部证据内容,会计记录-取决于被审计单位内部控制完善程度 被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低） 其他书面文件-董事会及股东大会会议记录、重要的合同资料,经,提交,按照证据来源分类,直接,按照证据的来源分类,内部证据,外部证据,由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据,

19、由审计客户以外的组织机构或人士所编制和处理的证据,亲历证据,由审计人员注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察。,口头证据,程序:询问（面询） 外形:口头 审计范围:询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策的理由，收回逾期应收帐款的可能性等 认定：全部认定 特点： （1）并不足以证明事情的真相，但可发掘出一些重要的线索 ； （2）往往需要得到其他相应证据的支持； （3）可靠性较差，证明力较低； （4）不同人员陈述相同时，具有较高的可靠性,环境证据,对被审单位产生影响的各种环境事实 ，包括： （1）有关内部控制情况 ； a.内控健全、有效并一贯得到遵守本身就

20、是强有力的证据 b.有效内控可以减少实质性测试的工作量 （2）被审计单位管理人员的素质； （3）各种管理条件和管理水平。 程序：观察、询问 认定：无 特点：状况证据（或间接证据），一般不属于基本证据,审计证据证明力,实物证据 书面证据 递 外部证据 内部证据 口头证据 减 环境证据,三、审计证据的特性,我国中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第二章的规定 1.审计证据的充分性（数量上的要求） 2.审计证据的适当性（质量上的要求）,审计证据的充分性,审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报的风险的影响，重大错报

21、风险越高，需要的审计证据可能越多。 最低数量要求,与审计证据充分与否相关的因素,证据的数量,重大错报风险,+,具体审计项目的重要性,+,审计经验,-,审计过程中是否发现错误或舞弊,+,审计证据的质量,审计证据的质量,-,判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模,影响重大错报风险的因素,重大错报风险,项目的性质,内部控制的性 质和强弱,业务经营性质,管理层的可信赖程度,财务状况,时常更换会计师事务所,审计证据的适当性,相关性,可靠性,指审计证据应与审计目标相关联,指审计证据应能如实地反映客观事实,在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：,特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据

22、，而与其他认定无关。 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,影响审计证据可靠性的因素,证据可靠性,来源（客户对证 据的支配力）,+,-,客观程度,+,证据提供者的素质,相互印证,+,风险水平,-,不同来源审计证据可靠程度的判断标准,从外部独立来源获取的审计证据,从其他来源获取的审计证据,内部控制有效时内部生成的审计证据,内部控制薄弱时内部生成的审计证据 间接获取或推论得出的审计证据,直接获取的审计证据,以文件、记录形式存在的审计证据,口头形式的审计证据,从原件获取的审计证据,从传真或复印件获取的审计证

23、据,充分性与适当性的关系,两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才具有证明力。 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列三组证据：（1）被审计单位购货发票与销货发票； （2）审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表；（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。请分别说明：每组审计证据中的哪项证据更为可靠？为什么？ 【答案】

24、 （1）购货发票比销货发票可靠。这是由于从客户以外的机构或人员取得的书面证据比被审计单位自行编制的书面证据要可靠。 （2）审计助理人员盘点的存货记录比审计客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据比经由被审计单位转手得来的审计证据更为可靠。 （3）审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。,L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销售发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单

25、（5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证回函与银行对账单 请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,【答案】 （1）购货发票比收料单可靠，购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠，销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠，这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放单比工资计算单可靠，工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转

26、。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠，存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函比银行对账单可靠，银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经过公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。,评价充分性和适当性时的特殊考虑,（一）对文件记录真伪的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动。注册会计师应当作出进一步调查

27、。包括直接向第三方询证或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。,评价充分性和适当性时的特殊考虑,（二）使用被审计单位生成信息的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 （三）证据相互矛盾的考虑如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。 （四）获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,下列关于审计证据的充分性和适当性的说法正确的是（ ） A、

28、审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 B、审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 C、错报风险越大，需要的审计证据可能越多，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 D、注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷 答案：ABC,下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 【答案】D,四、获取审计

29、证据的程序,审计证据都是通过执行审计程序（或审计方法）获取的。 选择审计程序时应考虑的因素 审计程序的有效性：即所选择的审计程序能否有效地实现审计目标。 审计程序的经济性：即审计程序的执行成本要适当，要经济合理。,四、获取审计证据的程序,根据中国注册会计审计准则第1301号审计证据的要求，CPA在审计过程中可以采取检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等审计程序获取审计证据。,四、获取审计证据的审计程序,检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问,函证 重新计算 重新执行 分析程序,检查记录或文件,检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以

30、纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。能提供书面证据 （1）审阅：真实、合法（原始凭证；会计帐簿；会计报表） （2）复核：一致性（勾稽关系）,审计人员对于文件证据的检查有两种具体的方法：追查与核实。 追查 也称为顺查，一笔交易或事项在会计记录上的顺序是从原始凭证到记账凭证再到分类账，而追查便是按照这一顺序依次检查相应的记录是否正确，以最终确定这笔交易或事项是否已被正确地反映在财务报表上。 核实 也称为逆查，它的顺序和追查恰恰相反，是从分类账开始，检查与其相关的记账凭证，并一直核实到所附的原始凭证，以最终确定某一账户所反映的交易或事项是否真实。,检查有形资产,检查有形资产是指注册会计

31、师对资产实物进行审查。 检查有形资产是证明实物资产是否存在的非常有说服力的程序。 局限性： （1）收集的证据只能证明实物资产的存在性，而不能保证资产的所有权归被审计单位所有； （2）证据可以证明实物资产的数量，但难以确保实物资产的质量。,观察,观察是审计人员在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制制度的执行、仓库保管情况等所进行的查看和调查。 局限性： 观察时点的情况并不能证明一贯的情况 被观察人员对观察的反应影响证据的客观性,眼见未必为实,询问,询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 尽管通过询问可以从客户

32、获得大量的证据，但通常不能作为结论性证据,函证,特点：获取证据可靠，获取成本高。 函证程序的应用： 注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。 注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 函证有两种方式，即积极式函证和消极式函证。,函证的方式及适用条件,1,2,3,消极函证,积极函证,两种方式结合,重大错报风险评估为低水平 涉及账户少，但金额大,前两种情况兼而有之,重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证。,重

33、新执行与重新计算,重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。,分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 一般而言，在整个审计过程中，注册会计师都将运用分析程序。,分析程序,分析程序,对比率或趋势进行分析 ，包括（1）调查异常变动；（2）重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异

34、方法包括：比较分析法、比率分析法和趋势分析法,分析程序所能发现的潜在问题,审计证据的整理与分析,分散的、个别的 条理化、系统化 小结 充分的、适当的、具有证明力的审计证据 形成审计意见 1.原始状态 有序、系统、彼此关联 2.审计目标相关性、重要性。补充收集新证据 3.创造新证据,第四节 审计工作底稿,中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿 本准则的框架和内容本准则共6章24条第一章“总则”（第一条至第六条）第二章“审计工作底稿的性质”（第七条至第八条）第三章“审计工作底稿的格式、内容和范围”（第九条至第十七条）第四章“审计工作底稿的归档”（第十八条至二十二条）第五章“审计报告日后对审

35、计工作底稿的变动”（第二十三条）第六章“附则”（第二十四条）,（一）审计工作底稿的定义 1底稿与证据的关系。底稿（包括审计工作记录和获取的资料 ）是证据的载体 （底稿是船，证据是船上的货物 ） 2. 审计工作底稿的概念 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。 3.编制审计工作底稿的文字编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境

36、内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。,4.对审计工作底稿的控制会计师事务所应当按照会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求： （一）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保 密；（二）保证审计工作底稿的完整性；（三）便于对审计工作底稿的使用和检索；（四）按照规定的期限保存审计工作底稿。,二、审计工作底稿的性质,审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 无论审计工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质形式，会计师事

37、务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的： （一）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的 时间和人员；（二）在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息 或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信 息的完整性；（三）防止未经授权改动审计工作底稿；（四）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而 接触审计工作底稿。,审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。,审计工作底稿通常不包括的内容

38、审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 审计工作底稿的归整 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。 具体实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案。 永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，例如，被审计单位的组织结构、设立的批准证书、土地使用权证； 当期档案记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案，例如，总体审计策略和具体审计计划。,三、审计工作底稿的格式、内容和范围,总体要求 注册会计

39、师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间 和范围；（二）实施审计程序的结果和获取审计证据；（三）就重大事项得出的结论。 有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：（一）审计过程；（二）相关法律法规和审计准则的规定；（三）被审计单位所处的经营环境；（四）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。,审计工作底稿的要素审计工作底稿通常包括下列全部或部分要素：-被审计单位名称；-审计项目名称；-审计项目时点或期间；-审计过程记录；-审计结论；-审计标识及其说明；-索引号及编号；-编制者姓名及编制日期；-复核

40、者姓名及复核日期；-其他应说明事项。,审计工作底稿的要素,审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。实务中，注册会计师也可以依据实际情况运用更多的审计标识。 ：纵加核对 ：横加核对B：与上年结转数核对一致 T：与原始凭证核对一致G：与总分类账核对一致S：与明细账核对一致T/B：与试算平衡表核对一致C：已发询证函C：已收回询证函 索引号及编号通常情况下，审计工作底稿需要注明索引编号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引编号。 编制者/复核者姓名及编制/复核日期在记录实施审计程序的性质、时间和范围

41、时，注册会计师应当记录：（一）审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；（二）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。,主营业务收入检查表,审计工作底稿的编制与复核,审计工作底稿的编制主要有试算平衡表、主表和附表。 1试算平衡表 试算平衡表是实质性测试的中心，它的作用类似于书的目录。表5-2是一张资产负债表的试算平衡表，损益表的试算平衡表的编制与此类似。,审计工作底稿的编制与复核,审计工作底稿的编制与复核,审计工作底稿的编制与复核,2主表 试算平衡表是所有总账账户的目录，而主表则是某一总账账户下的所有明细分类账户的目录。 表5-3是一张银行存款账户主表。,审计工作底稿的编制与复核,3附表 试算

42、平衡表和主表的作用都近似于目录，而附表是真正体现审计人员工作结果的工作底稿，因为审计人员的实质性测试、测试的结果以及审计人员的结论都包含在附表中。 表5-4 是公司的银行存款附表，表中出现的审计调整分录是审计人员向客户提出的调整意见，其目的是要纠正被审计单位账簿记录和报表列示方面的错误，如表5-5所示。 从上面的例子中，我们不难看出在试算平衡表、主表和附表之间存在着一种交叉索引的关系。图5-7展示了这种交叉索引关系。,审计工作底稿的编制与复核,审计工作底稿的编制与复核,审计工作底稿的编制与复核,审计工作底稿的编制一定要标明被审计单位的名称、审计的项目、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、索引号及页次。 按照审计准则的要求，审计工作底稿的编制应当做到“内容完整，格式规范，标识一致，记录清晰，结论明确”。,审计工作底稿的编制与复核,（二）审计工作底稿的复核 1.好的审计工作底稿复核制度可以发挥多方面的作用： （1）减少或消除人为的审计误差，降低审计风险，提高审计质量； （2）及时发现并解决问题，保证审计计划的顺利进行； （3）便于上级主管部门进行审计工作业绩考核和审计质量控制等。,审计工作底稿的编制与复核,2审计工作底稿的三级复核制度 所谓审计工作底稿的三级复核制度，是指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底