2013年8月16日内蒙古营改增培训

1、,营改增简析,王红 中国注册会计师 国际注册内部审计师 会计师 经济师 TELQQ：229908060 会计群：16428811,营改增背景及意义,纳税义务人与应纳税额,试点范围,发票与税控管理,纳税申报事项,营改增会计处理,营改增背景及意义,现行税种分类,流转税类,所得税类,资源税类,财产税类,行为税类,特定目的税,营改增背景,我国目前的税制结构是以货物和劳务税为主体。 现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。,征收范围： （1）交通运输业； （2）建筑业； （3）邮电通信业； （4）文化体育业； （5）娱乐业； （6）金融保险业； （7）

2、服务业； （8）转让无形资产； （9）销售不动产,营业税,税率：一律采用比例税率,应纳税额营业收入税率,营改增背景及意义,营改增背景,征收范围： （1）销售货物、进口货物； （2）提供加工劳务、修理修配劳务。 基本税率：17% 低税率：13,增值税,增值税纳税人实行分类管理，以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。 小规模纳税人适用简易计税方法： 应纳税额=不含税销售额征收率 增值税一般纳税人适用一般计税方法： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环 节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促

3、进专业 化协作的优点,环环征收 层层抵扣,营改增背景及意义,营改增背景,有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响； 有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展； 有利于服务业出口。,销售期,运输业,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,怎样理解营业税改征增值税的意义？,生产企业 （增值税）,服务业 （营业税）,生产企业 （增值税）,营改增背景及意义,营改增背景,营改增背景及意义,影响分析一,A公司为现代服务型公司，营改增前，税率5%，假设A公司为B公司提供服务106万元，并购入一台10万元的设备，B公司为一般纳税人。下面

4、计算税改前后A、B公司的涉税情况：,营改增背景,营改增背景及意义,影响分析二,A公司为现代服务型公司，营改增前，税率5%，假设A公司为B公司提供服务106万元，并购入一台10万元的设备，B公司为一般纳税人。下面计算税改前后A、B公司的涉税情况：,营改增背景及意义,纳税义务人与应纳税额,试点范围,发票与税控管理,纳税申报事项,营改增会计处理,营改增试点范围,按照国家规划，我国“营改增”分为三步走： 第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”.。 第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段在2

5、013年开始. 第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。,营改增试点范围,2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这是继2009年1月1日增值税转型实施，增值税扩围替代营业税，成为增值税改革另一个重要举措。自此正式拉开了营业税改增值税的序幕。,问题：增值税转型实施的内容是什么？,营改增试点范围,财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试

6、点的通知（财税201271号） 试点地区北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。 北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。,营改增试点范围,试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围为“1+6”，即：交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输），部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。 试

7、点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。,问题：现在的试点范围是什么？1+6？,营改增试点范围,2013年5月24日，财政部、国家税务总局发布关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税201337号文，对自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点工作作出规定。 附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件3：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定 附件4：应税服务

8、适用增值税零税率和免税政策的规定,营改增试点范围,财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）、财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税2011133号）、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税201253号）、财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税201271号）

9、、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知（财税201286号）、财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条第（十六）和第（十八）项，自2013年8月1日起废止。,应税服务范围,应税服务范围,应税服务范围,问题：代理记账按照什么征收增值税？,代理记账按照“咨询服务”征收增值税。,营改增背景及意义,纳税义务人与应纳税额,试点范围,发票与税控管理,纳税申报事项,营改增会计处理,纳税义务人与应纳税额,在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为

10、增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。,单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。,境外单位和个人（在境内未设有经营机构）,以境内代理人为扣缴义务人,无境内代理人的 以接受方为扣缴义务人,纳税义务人与应纳税额,纳税义务人与应纳税额,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务

11、销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。 一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。 案例：某现代服务业企业，2012年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元 500万元,纳税义务人与应纳税额,一般纳税人认定 认定条件：（同现行一般纳税人认定规定） （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 纳税

12、辅导期管理 （1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。 （2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月. 提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。 小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,纳税义务人与应纳税额,本

13、次税改一般纳税人资格认定的特别规定 一、增值税暂行条例第二十八条 工业：50万 商业：80万 二、试点有关事项的规定 应税服务：500万 对于原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。 因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。 本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得

14、变更。,纳税义务人与应纳税额,一般计税方法,增值税的 计税方法,简易计税方法,一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率,纳税义务人与应纳税额,一般计税方法 应纳增值税=销项税额进项税额 注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期 继续结转。 销项税额=不含税收

15、入税率 注：税率有17%、13%、11%、6% 进项税额=(扣除项目税率或者征收率) 注：销项税率+7%、3% 简易计税方式 应纳增值税=不含税收入征收率 注：税率3%,纳税义务人与应纳税额,下列进项税额准予从销项税额中抵扣（五类） （一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣

16、除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 （四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率 运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 （五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。,纳税义务人与应纳税额,纳税义务人与应纳税额,计税方法 1.试点纳税人

17、中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。 2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 3.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。,销售使用过的固定资产 按照试

18、点实施办法和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,纳税义务人与应纳税额,试点前发生的业务： 试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣

19、除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。 试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。 试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。,营改增背景及意义,纳税义务人与应纳税额,试点范围,发票与税控管理,纳税申报事项,营改增会计处理,发票与税控管理,我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,凭发票抵扣。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务

20、时，要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。 营业税改征增值税后，试点一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税（即用IC卡向主管税务机关抄报开票信息），主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对。 对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专用发票认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。 需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天

21、内认证、抵扣的时限规定。,发票与税控管理,一、货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。 二、货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票，第一联：记账联，承运人记账凭证；第二联：抵扣联，受票方扣税凭证；第三联：发票联，受票方记账凭证；第四联至第六联由单位自行安排使用。 三、货物运输业增值税专用发票纸张、式样、内容及防伪措施 （一）使用专用的无碳复写纸。 （二）发票规格为240mm178mm。 （三）发票各联次颜色与现增值税专用发票相同，各联次的颜色依次为黑、绿、

22、棕、红、灰和紫色。,关于启用货物运输业增值税专用发票的公告,国家税务总局公告2011年第74号,发票与税控管理,（四）发票内容包括：发票代码、发票号码、开票日期、 承运人及纳税人识别号、实际受票方及纳税人识别号、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、密码区、起运地、经由、到达地、费用项目及金额、运输货物信息、合计金额、税率、税额、机器编号、价税合计（大写）、小写、车种车号、车船吨位、主管税务机关及代码、备注、收款人、复核人、开票人、承运人（章）。 注意：项目填写齐全，按规定时间开具。 （五）发票代码为10位，编码原则：第1-4位代表省、自治区、直辖市和计划单列市，第5-6位代表制版年度，

23、第7位代表批次（分别用1、2、3、4表示四个季度），第8位代表票种（7代表货物运输业增值税专用发票），第9位代表发票联次（分别用3和6表示三联和六联），第10位代表发票金额 版本号（目前统一用“0”表示电脑发票）。 发票号码为8位，按年度、分批次编制 （六）货物运输业增值税专用发票的防伪措施与现有增值税专用发票相同。,发票与税控管理,发票与税控管理,货运专用发票填开 “承运人及纳税人识别号”栏内用为提供货物运输服务、开具货运专用发票的一般纳税人信息； “实际受票方及纳税人识别号”栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息； “费用项目及金额”栏内容为应税货物服务明细项目不含增值税额

24、的销售额； “合计金额”栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计； “税率”栏内容为增值税税率； “税额”栏为按照应税货物服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额； “价税合计（大写）（小写）”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计； “机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。,发票与税控管理,一般纳税人提供货物运输服务，开具货运专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件的，需要开具红字货运专用发票的，实际受票方或承运人应向主管税务机关填报开具红字货物运输业增值税专用发票申请单，

25、经主管税务机关审核后，出具开具红字货物运输业增值税专用发票通知单。承运方凭通知单在货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开具红字货运专用发票。,开具红字发票,发票与税控管理,专用发票作废需要同时具备： 1.收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方（或承运人）开票当月； 2.销售方（或承运人）未抄税并且未记账； 3.购买方（或实际受票方）未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符。,专用发票作废条件？,发票与税控管理,增值税专用发票作废：一般纳税人在开具发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可

26、即时作废。同时在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。,增值税专用发票如何作废？,营改增背景及意义,应纳税额与纳税义务人,试点范围,发票与税控管理,纳税申报事项,营改增会计处理,发票与税控管理,国家税务总局公告2013年第32号,关于调整增值税纳税申报有关事项的公告,申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料。（一）纳税申报表及其附列资料1.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：（1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）。（2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）

27、。（3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）。（4）增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）。一般纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）。其他情况不填写该附列资料。（5）增值税纳税申报表附列资料（四）（税收抵减情况表）。（6）固定资产进项税额抵扣情况表。,发票与税控管理,国家税务总局公告2013年第32号,关于调整增值税纳税申报有关事项的公告,2.增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：（1）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）。（2）增值

28、税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。小规模纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。其他情况不填写该附列资料。3.上述纳税申报表及其附列资料表样和填写说明详见附件。,发票与税控管理,国家税务总局公告2013年第32号,关于调整增值税纳税申报有关事项的公告,（二）纳税申报其他资料1.已开具的税控“机动车销售统一发票”和普通发票的存根联。2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控“增值税专用发票”、“货物运输业增值税专用发票”、税控“机动车销售统一发票”的抵扣联。按规定仍可以抵扣且在

29、本期申报抵扣的“公路、内河货物运输业统一发票”的抵扣联。3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、铁路运输费用结算单据的复印件。按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件。4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。6.纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。7.主管税务机关规定的其他资料。,发票与税控管理,发票与税控管理,发票与税控管理,营改增

30、背景及意义,应纳税额与纳税义务人,试点范围,发票与税控管理,纳税申报事项,营改增会计处理,营改增会计处理,财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）规定，原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。,按照该规定，兼有“营改增”应税服务并在试点日（2013年7月31日）前有货物和劳务留抵税额的一般纳税人，就要在2013年8月的申报期，计算本期允许抵扣的货物和劳务的留抵税额。其计算方法和步骤是：首先，根据申报表附列资料（一），计算出本期货物和劳务的销项税额

31、占本期货物和劳务销项税额与应税服务销项税额之和的比例；其次，用8月发生的全部销项税额减去8月取得并认证相符的全部进项税额，计算出8月包含销售货物、劳务和提供应税服务在内总的应纳税额；再次，将8月总的应纳税额乘以8月货物和劳务销项税额占总的销项税额的比例，计算出8月货物和劳务的应纳税额；最后，比较8月“货物和劳务的应纳税额”与7月31日企业账面上进项税额的留抵额，其中的较小者就是8月允许抵扣的留抵税额。倘若本期所有销售业务产生的销项税额小于进项税额，没有增值税应纳税额，则本期不能抵扣货物和劳务的挂账留抵税额，挂账留抵税额要结转以后纳税期间抵扣。,“营改增”企业留抵税额的税务会计处理,营改增会计处

32、理,案例：现以从8月1日起实施“营改增”的包头某企业案例说明如下： 包头青山某模具制造企业为增值税一般纳税人，经营业务以销售自产货物为主。另外，自有的5台汽车对外提供货物运输服务。从2013年8月1日起，该企业试点“营改增”，其货物运输服务收入自试点之日起改征增值税。假定相关业务如下： 1.该模具制造企业2013年7月31日，“应交税费应交增值税”账簿借方“进项税额”专栏有留抵税额5.69万元； 2.2013年8月，销售模具取得产品收入28万元，销项税额4.76万元，运输车辆取得货运业务收入（含税）8.88万元，销项税额0.88万元； 3.2013年8月，购进货物取得增值税专用发票记载的进项税

33、额1.28万元，货运汽车取得购进汽油的增值税专用发票记载的进项税额0.16万元。 根据以上资料，计算该企业8月允许抵扣的留抵税额及应纳税额： 1.8月销售货物的销项税额占销售货物和交通运输销项税额之和的比例为：4.76（4.760.88）84.4%. 2.8月全部业务的应纳税额为：（4.760.88）（1.280.16）4.2（万元）。 3.8月货物和劳务的应纳税额为：4.2 84.4%3.54（万元） . 3.545.69，所以，8月允许抵扣的留抵税额是3.54万元。 本期扣除允许抵扣的留抵税额后，8月增值税应纳税额为：4.23.540.66（万元）。,营改增会计处理,留抵税额的会计处理 由

34、于留抵税额是“营改增”试点企业新老税制交替阶段的特殊业务，财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号）特别规定了对其的会计处理，明确试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截至开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照“营改增”有关规定，不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 在开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科

35、目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。 期末，“应交税费增值税留抵税额”科目余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示。,营改增会计处理,以上案例中的该模具制造企业应作如下账务处理（单位：万元）： 1.7月31日： 借：应交税费增值税留抵税额 5.69 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 5.69 2.编制2013年8月资产负债表时，将“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额5.69万元，填入“其他流动资产”项目。 3.2013年9月申报8月增值税时，按照经计算允许抵扣的3.54万元，作如下账务处理： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 3.54 贷：应交税费增值税留抵税额

36、3.54 剩余的2.15（5.693.54）万元，为“应交税费增值税留抵税额”的期末借方余额，结转以后期间按规定抵扣。,营改增会计处理,应交税费,增值税检查调整,未交增值税,应交增值税,应交增值税,进项税额,已交税金,减免税款,出口抵减内销产品应纳税额,转出未交增值税,销项税额,出口退税,进项税额转出,转出多交增值税,营改增抵减的销项税额,增值税留抵税额,营改增会计处理,缴纳税款时 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 减免税款时 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：递延收益 转出本月应交未交增值税时 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 转出本月多

37、交增值税时 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 本月上交上期未交增值税时 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,营改增会计处理,小规模企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记

38、“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。,营改增会计处理,增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 （一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。,营改增会计处理,企业购入增值税税控专用设备