第三讲成本性态与变动成本法

1、1,第三讲：成本性态与变动成本法,成本及其分类 成本性态与相关范围 完全成本法与变动成本法,2,成本按其性态分类,固定成本 变动成本 混合成本,管理会计中最重要的分类,3,成本性态的涵义,成本性态（Cost Behavior）又称成本特点、成本特征、成本行为成本习性等，主要是指成本总额与特定业务量（Volume）之间的数量依存关系。其中，成本总额是指企业的全部生产成本加上所有的非生产费用；特定的业务量可以指产量，也可以指销售量，在特定的部门或特定的行业还可以指里程数、学生人数或病床数等。,4,成本性态的特征,反映成本与业务量的关系 数量特点： 总额概念: 成本总额:全部生产成本和销售费用、管理

2、费用及财务费用等非生产成本。 变动程度 质量特点： 成本动因变动范围（时间业务量）,5,固定成本的涵义与特征,固定成本是指在相关范围内，成本总额与业务量的变动无关的成本，或者说，固定成本总额基本固定，不随业务量的变动而变动。 在正常情况下，单位产品分摊的固定成本将随着业务量的增加而递减，即单位固定成本与业务量呈反比例的变动关系。 常见的固定成本有：保险费、不动产税捐、广告费、管理人员薪金、房屋或设备租金以及按使用年限法计提的固定资产的折旧费等。 表现形式：总额形式,6,固定成本模型,成本y（元）,成本y（元/套）,业务量x（套）,业务量x（套）,0,0,固定成本总额,单位固定成本,a,5000

3、000,Y=a,Y=a/x,100000,100000,7,固定成本的分类,约束性固定成本 酌量性固定成本,8,约束性固定成本,又称经营能力成本、既定成本、能量成本或承诺性固定成本，是指管理当局的决策在短期内无法改变其支出额的固定成本。 一般包括为确保物质生产经营能力以及基本组织机构运转而发生的费用，如固定资产折旧费、保险费、房屋及设备租金、行政管理人员薪金以及财产税捐等。 管理措施：合理充分利用其创造的生产经营能力，提高产品产量，相对降低单位成本。,9,酌量性固定成本,又称规划性成本、随意性成本、选择性成本以及任意性成本等，是指管理当局的决策可以根据不同时期需要而改变其支出额的固定成本，如通

4、过预算进行成本控制。 一般包括为完成特定活动而支出的成本，如广告费、职工培训费、研究与开发费用及经营性租赁费等。 管理措施：降低其绝对额 注意,10,变动成本的涵义与特征,变动成本是指在相关范围内，成本总额与业务量之间成正比例变动关系，又称可变成本 在正常情况下，特别对特定产品而言，单位变动成本基本固定，为一常数，不随业务量变动而变动。 在实际工作中，生产产品所耗费的原材料、燃料费、动力费、生产工人的工资及销售佣金、包装材料等，都属于变动成本。 变动成本总额与业务量的非线性关系 表现形式：单位额 降低变动成本就应降低单位产品变动成本的消耗量,11,变动成本的特点及模型,成本y（元）,成本y（元

5、/套）,业务量x（套）,业务量x（套）,0,0,变动成本总额 （bx）正比例变动,单位变动成本 （b）不变性,Y=bx,Y=b=150,100000,100000,12,变动成本的分类,约束性变动成本： 又称技术变动成本，是指管理当局无法改变其支出的成本，而该项支出与业务量（如产量）有明确的技术或实物关系，其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定。 酌量性变动成本： 是指通过管理当局的决策能够影响或改变其支出的成本，单耗受客观因素决定。 变动成本的构成： 因不同行业、不同企业目标、不同结构而不同,13,思考,一家饭馆门庭冷落，只有一两桌客人，为何依然继续经营？ 某交响音乐会的上座率并不高

6、，为何依然继续演出？ 某酒店的入住率很低，为什么仍不关张？,14,相关范围,在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。,15,相关范围（续）,“固定性”的条件限制 特定期间（时间限制） 特定业务量（空间限制） 相对性 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围,16,混合成本,混合成本的定义 混合成本的进一步分类 混合成本的分解,17,混合成本,成本按其性态分类的标准 是否变动 是否正比例变动 混合成本是指成本总额随业务量的变动而变动，但不保持完全正比例关系的成本。混合成本的特征介于固定成本与变动

7、成本之间，即：成本总额内的一部分随业务量变化而变化，表现为半变动成本；成本总额内的另一部分不随业务量变化而变化，表现为半固定成本，即混合成本是由一部分固定成本以及一部分随业务量变化呈正比例变化的变动成本总额构成的。,18,混合成本的种类,半变动成本 电话费、公用事业费、机器设备维修保养费 阶梯式成本或半固定成本 延伸（低坡式）变动成本 曲线变动成本,19,阶梯式混合成本,阶梯式混合成本又称半固定成本。 特点：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。 内容：化验员、保

8、养工、质检员、运货员等,20,延伸（低坡式）混合成本,特点：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分 的成本就相当于变动成本。,x业务量,y成本,21,曲线式混合成本,曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。,22,递减型混合成本,特点：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。,x业务量,y成本,23,递增型混合成本,特点：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率

9、呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,x业务量,y成本,24,标准混合成本,一般（标准）模型： ya（固定）bx（变动） y代表企业的混合成本总额 a代表企业的固定成本 b代表单位变动成本 x代表业务量,25,成本性态分类示意图,26,混合成本的分解,混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。 各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟。,27,混合成本分解方法,历史成本分析法（数学分解法） 高低点法 散布图法 一元直线回归法 账户分析法:又称会计分析法或账户分类法 工程分析（研究法）法或技术测定法 ） 合同（直接）认定法,28,

10、高低点法,又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。 高低点法的具体步骤 （1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值 （4）建立成本性态模型,29,散布图法,散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和 单位变动成本的一种成本性态分析方法。,30,一元直线回归法,一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处

11、理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。,31,一元直线回归法的具体步骤,（1）列表求值 （2）计算相关系数r （3）计算回归系数a和b的值 （4）建立成本性态模型y=a+bx,32,成本性态分析的意义,变动成本法的前提 本量利分析的基础 短期经营决策的基础,33,成本性态分析的问题,“相关范围”的界定 “成本与业务量呈完全线性”假定 混合成本的分解,34,完全成本与变动成本,实行目标管理的成本核算基础：变动成本法 完全成本法 变动成本法 完全成本法与变动成本法的关系,35,完全成本法,也称全部成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直

12、接人工，还包括全部制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用） 直接材料： 买价+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+入库前的合理损耗、整理费+相关税金 直接人工： 直接生产工人工资、奖金、津贴、加班费等。 制造费用： 不能直接追溯到某种特定产品的间接成本。包括：间接材料、间接人工、其他制造费用,36,完全成本法的特征,前提条件：按经济用途分类 产品成本的构成： 全部生产（制造）成本 （变动成本+固定成本） 非生产成本作为期间成本 按传统式损益确定损益计量程序,37,完全成本法下的产品成本,制造 成本,期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）,盈 亏,完工成本,销售成本,收 入,利润,制造费

13、用,直接人工,直接材料,在产品,库存商品,直接成本,加工成本,38,对完全成本法的评价优点,符合公认会计准则的要求； 强调成本补偿的一致性； 强调生产环节对利润的贡献； 有利于编制对外报表,39,对完全成本法的评价缺点,单位产品成本掩盖或夸大了生产部门的真实业绩； 不符合经济学原理； 企业难以进行相应的生产经营决策； 固定制造费用的分配存在一定缺陷； 只能提供“过去”（历史）的信息，不利于企业对未来的预测和决策； 不适合于以市场供求为基础的定价，此时，成本仅为价格的最低限。,40,变动成本法,变动成本法是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部

14、分。制造费用中的固定性部分视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。,41,变动成本法的特点,前提条件：成本性态分析 产品成本的构成： 变动生产成本 固定生产成本及非生产成本为期间成本 按贡献式损益确定损益计算 注意：产品成本和期间成本构成变化,42,变动成本法下的产品成本,变动生产成本,固定制造费用,边际贡献,完工成本,销售成本,收 入,利润,变动制造费用,直接 人工,直接 材料,在产品,库存商品,变动期间费用,边际贡献,固定期间费用,43,对变动成本法的评价优点,揭示利润和业务量间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作 提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制 能够提供各种边际贡献

15、信息，增强成本信息有用性； 便于通过成本控制对各部门进行业绩评价； 便于企业正确进行不同期间业绩评价，不受各期生产能力利用的影响； 便于企业管理当局重视销售，防止盲目生产，提高决策有用性； 简化成本计算（核算），避免了固定成本分摊中的主观随意性； 成本资料更为符合实际，易被管理部门理解和掌握 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策,44,对变动成本法的评价缺点,不符合传统成本概念的要求； 不适应长期预测和决策分析； 不符合会计实务的要求（会计报表）； 将成本按性态划分为变动成本和固定成本有很大假定性； 侧重为企业内部管理服务； 不符合会计准则的要求（对所得税产生一定的影响）,

16、45,变动成本和传统完全成本法的比较,变动成本法和传统完全成本法之间的主要区别是变动成本法在计算产品成本和利润时，将变动部分和固定部分进行了区分，并将固定制造成本则作为产能成本，列为期间成本，而传统完全成本法则是将制造成本总额进行了分摊，计入存货的价值，根据销售的情况相应转入期间销售成本。,46,完全成本法与变动成本法的区别,成本划分标准、类别不同 产品成本构成和期间成本不同 期末存货成本和销货成本不同 各期损益的计算不同 1）计算盈亏的公式不同 2）利润表编制及中间指标不同 3）利润可能存在差异 已销产品成本中含有的固定制造费用 期初存货中的固定制造费用 本期发生的固定制造费用 期末存货中的

17、固定制造费用 提供信息的用途不同,47,例题,假定某公司2002年只产销一种产品， 生产量4000件，销售量3500件，期初存货为0，销售单价46元，直接材料 20000元 ，直接人工 32000元 ，单位变动制造费 6元，固定制造费28000元，单位变动推销及管理、财务费用4元，固定推销及管理、财务费用总额21000元。 要求： 分别采用不同成本法计算期末存货成本,48,解：完全成本法：单位产品生产成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 = 104000/4000=26元,变动制造费用,固定制造费用,直接 材料,直接人工,期末存货成本 = 0 + 400026 3

18、50026 =13000元,49,变动成本法： 单位产品变动生产成本 =（32000+20000）/4000+6 =19元,单位变动制造费用,直接 材料,直接人工,期末存货成本 =50019 =9500元,50,完全成本法下盈亏的计算,传统式（财务）利润表 中心问题为计算税前利润，中间指标为销售（营业）毛利。 当期营业收入当期已销生产成本（营业成本）及销售税金等 =销售毛利 销售毛利 期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）及投资收益等 营业利润 其中： 已销生产成本 期初存货成本本期生产成本期末存货成本 期间费用（非生产成本）变动期间费用固定期间费用 管理费用+销售费用+财务费用 营业利润营

19、业外收支等税前利润,51,变动成本法下盈亏的计算,贡献式利润表 中心问题为计算贡献毛益（中间指标） 在不考虑期初、期末存货变动的情况下： 当期销售收入当期变动成本贡献毛益 其中： 当期变动成本当期变动生产成本当期变动非生产成本； 其中： 当期变动生产成本单位变动生产成本销量 贡献毛益固定成本税前利润 其中： 固定成本固定生产（或制造）成本固定非生产成本,52,完全成本法下的利润,销售收入 463500=161000 销售产品生产成本 263500=91000 营业毛利 161000-91000 =70000 期间费用 43500+21000 =35000 营业利润 70000-35000=35000,53,变动成本法下的利润表 销售收入 463500=161000 销售产品变动生产成本 193500=66500 变动推销管理财务费用 43500=14000 贡献边际 = 161000-66500-14000 = 80500 营业利润 = 80500- 21000-28000 = 31500,54,完全成本法与变动成本法损益差异的原因,销售收入？ 销量、单价：确定 非生产成本？ 期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿