第6章 固定资产.ppt

1、第六章 固定资产,20世纪，欧洲和美国铁道业获得了迅速增长和发展。铁道业比之19世纪中叶的大多数工业活动，需要更多的投资和使用年限更长的设备 这些设备的经济特点需要系统的会计（计价）方法反映 美国就因为会计方法没有及时跟进，付出了惨重代价,案例 1,由于没有考虑折旧，所以美国的铁道企业把收入全部计入了利润。导致前期股东获得暴利，而后期股东严重亏损，极大地破坏了市场的公平原则，并给美国经济带来了严重的危机 福布斯统计，1917年100家最大公司，目前只有43家公司股票仍在蓝筹股之列，而当初最蓝、行业最兴旺的铁路股票，如今完全丧失入选蓝筹股的资格和实力,中国“西气东输”工程浩大，有三家著名跨国公司

2、参与投资。03年外方主张折旧年限28-30年，而中方主张14-15年。最终因为没能达成一致，外资撤出,案例 2,请问： 为什么会出现这种结果？ 折旧年限不同的后果？,固定资产概述 固定资产的取得 固定资产的折旧 固定资产的修理和改扩建 固定资产的处置 固定资产的清查及期末计价,学习目标,第一节 固定资产概述,一、固定资产 的含义与特征,二、固定资产 的分类,三、固定资 产计量,四、固定资产 的业务环节,一、固定资产的含义与特征,（一）含义,（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。,使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间, 或者该固定资产所能生产

3、产品或提供劳务的数量,固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产,(二) 特征：,1持有目的是使用而不是出售 2使用期限较长且寿命有限 3. 是有形资产 4具有特殊的价值转移方式,（三）固定资产的确认标准,符合固定资产定义,与该固定资产有关的经济利益 很可能流入企业,取得该固定资产的成本 能够可靠地进行计量,二、固定资产的分类,(一)固定资产按经济用途分类,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,(二)固定资产按使用情况分类,使用中固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,(三)固定资产按实物形态分类,房屋 建筑物 机器设备 运输设备 电子设备 管理用具,(四)固定资产的综合分类,1. 生产经

4、营用固定资产 2. 非生产经营用固定资产 3. 租出固定资产 4. 未使用固定资产 5. 不需用固定资产 6. 土地 7. 融资租入固定资产,三、固定资产计量,固定资产计量是指确定固定资产的价值 初始计量 是指确定固定资产的取得成本 其中，成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出 企业取得固定资产的方式是多种多样的，包括外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等 后续计量 固定资产折旧的计提 减值损失的确定 后续支出的计量,固定资产的使用 （计提折旧）,固定资产的 减少,固定资产的管理 （价值管理）,固定资产的取得,四

5、、固定资产的业务环节,第二节 固定资产取得,一、自行建造 固定资产,二、购置固 定资产,三、接受投资,四、盘盈 固定资产,固定资产 入账价值构成,取得固定资产 来源渠道,一、自行建造固定资产,自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,自 行 建 造,账户设置,自 行 建 造,建造方式,（一）自营工程,1.购入及领用工程物资 2.基建工程建造过程中 人工、机械施工、借款等费用 损失 收益 3.工程完工交付使用,1.购入及领用工程物资 企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目 企业自营工程领用本企业原材料时，应按成

6、本结转原材料，并按规定结转增值税。借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目 企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目,企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本和应负担的税金，借记“在建工程”科目，贷记“生产成本”、“应交税费”科目 企业自营工程发生的其他支出，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目,（二）出包工程,以实际支付给承包单位的工程价款作为该项固定资产的成本,（二）出包工程,企业采用出包方式建造固定资产，按合同规定支付工程价款时，应借记“在

7、建工程建筑工程/安装工程”科目，贷记“银行存款”等科目 工程完工补付工程价款时，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目 出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，应计入工程成本，借记“在建工程工程支出”科目，贷记“长期借款”等科目 出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目,二、外购固定资产,外购固定资产成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

8、。 超过正常信用条件的延期付款购进固定资产,（1）购入不需要安装按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金+专业人员服务费等作为入账价值 （2）购入需要安装（1）+安装费,A公司编制会计分录如下： 借：固定资产 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000,【例1】,A公司购买不需要安装的生产经营用设备一台，价值为200 000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费,会计分录,【例2】,A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费

9、,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元, 借：在建工程 50.7 应交税费-应交增值税（进项税额） 8.5 贷：银行存款 59.2 借：在建工程 1 贷：原材料 1 借：在建工程 2 贷：应付职工薪酬 2 借：固定资产 53.7 贷：在建工程 53.7,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率，该折现率实质上是供货企业的必要报酬率 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本

10、化的以外，应当在信用期间内计入当期损益,带有融资性质的固定资产购入,处理步骤,第一步，计算固定资产资产的价值（总价款的现值） 未来现金流量（金额和时点） 折现率 第二步，确定总价款与现值的差额，编制会计分录 借：固定资产/在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款 第三步，对差额进行摊销，确认支付款项 借：在建工程/财务费用 借：长期应付款 贷：未确认融资费用 贷：银行存款,举例：分期付款购买固定资产 资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，假定机器无需安装即可使用 购货合同约定，N型机器的总价款为 1 000万元，分3年支付， 207年12月31日

11、支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元，假定A公司3年期银行借款年利率为6%,举例：分期付款购买固定资产 分析： 第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3 =471.70+267.00+167.92 =906.62（万元）,举例：分期付款购买固定资产 第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元） 第三步，编制取得时会计分录 借：固定资产 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000,举例：分期付款购买固定资产 207.12.31：

12、 摊销未确认融资费用，确认207应负担的融资费用，确认分期支付的款项 906.626=54.40万元 借：财务费用 54.40 贷：未确认融资费用 54.40 借：长期应付款 500 贷：银行存款 500,举例：分期付款购买固定资产 208.12.31， 摊销未确认融资费用，确认208应负担的融资费用，确认分期支付的款项 （ 906.62+54.40-500）6=27.66万元 借：财务费用 27.66 贷：未确认融资费用 27.66 借：长期应付款 300 贷：银行存款 300,举例：分期付款购买固定资产 209.12.31：摊销未确认融资费用，确认209应负担的融资费用，确认分期支付的款项

13、 （461.02+27.66-300）6=11.32万元 倒挤法：93.38-54.40-27.66=11.32 借：财务费用 11.32 贷：未确认融资费用 11.32 借：长期应付款 200 贷：银行存款 200,举例：分期付款购买固定资产 资料2：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，假定机器无需安装即可使用 购货合同约定，N型机器的总价款为 1 000万元，分3年支付， 207年1月1日支付500万元，207年12月31日支付300万元， 208年12月31日支付200万元，假定A公司3年期银行借款年利率为6%，应如何处理？,举例：分期付款购买固

14、定资产 资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6% 分析： 第一步，计算总价款的现值 500+300/（1+6%）+200/（1+6%）2 =500+283+178 =961（万元）,举例：分期付款购买固定资产 第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 961 =39（万元） 第三步，编制会计分录 借：固定资产 961 未确认融资费用 39 贷：长期应付款 1 000,举例：分期付款购买固定资产 207.12.31： 摊销未确认融资费用，确认207应负担的融资费用，确认分期支付的款项 （961-500）6=27.66万元 借：财务费用 27.66 贷：未确认融资费用 27.66 借：长

15、期应付款 300 贷：银行存款 300,举例：分期付款购买固定资产 208.12.31， 摊销未确认融资费用，确认208应负担的融资费用，确认分期支付的款项 （ 461+27.66-300）6=11.32万元 倒挤法：39-27.66=11.34 借：财务费用 11.34 贷：未确认融资费用 11.34 借：长期应付款 200 贷：银行存款 200,三、接受投资的固定资产,企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目 借：固定资产 贷：实收资本 资本公积其他资

16、本公积,则会计分录： 借: 固定资产 90 000 贷: 实收资本 90 000,甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为10万元,已提折旧2万元,双方作价9万元，不需要安装,且未发生其他相关税费,【例3】,四、非货币性交换取得固定资产 （一）以公允价值为计量基础 具有商业实质 公允价值能够可靠计量 以公允价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益,在不涉及补价的非货币性交换中，应以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值，换入资产的公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益 【例6-4】,在涉及补价的情况下，支付补价的

17、，应以换出资产的公允价值加支付的补价和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益 【例6-4】假定长期股权投资的公允价值为4 800万元，甲公司支付补价200万元，其他条件不变，应如何进行账务处理？ 借：固定资产 5 000 贷：长期股权投资 4 000 银行存款 200 投资收益 800,收到补价的，应以换入资产公允价值与应支付的相关税费之和作为换入固定资产成本，换入固定资产成本加收到的补价与换出资产账面价值加应支付的相关税费的差额，应当计入当期损益 【例6-4】假定长期股权投资的公允价值为5 200万元，

18、甲公司收到补价200万元，其他条件不变，应如何进行账务处理？ 借：固定资产 5 000 银行存款 200 贷：长期股权投资 4 000 投资收益 1 200,二、以账面价值为计量基础 非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，在不涉及补价情况下发生的非货币性资产交换，是以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入固定资产入账价值，不确认损益；,二、以账面价值为计量基础 如果涉及补价，支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入固定资产的入账价值；收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。,四、盘盈固定资产,

19、应当作为前期差错处理,第三节 固定资产折旧与修理,一、固定资产折旧的经济含义,固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值 固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗 无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿,一、固定资产折旧的关键概念,折旧 折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊,参见企业会计准则第4号 固定资

20、产,按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益,计提折旧,二、固定资产折旧的范围,(一)哪些固定资产应计提折旧？ 所有固定资产都应计提折旧,当月增加，当月不提，下月起开始提取 当月减少，当月照提，下月起停止提取,(二)例外,已提足折旧仍继续使用的固定资产； 单独计价入账的土地；以经营租赁方式租入的固定资产；融资租出固定资产,三、折旧的计算方法,（一）影响折旧的主要因素,使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定,不得随意更改; 每年年度终了,进行复核, 变应当作为会计估计变更,计提折旧的基数（原值） 预计使用寿命 预计净残值 固定资产减值准备,（二）折旧的计算方法,1、平均法 Aver

21、age Methods （1）直线法 /年限平均法 Straight-line,年折旧额=（固定资产原值预计净残值）/预计使用年限=固定资产原值（预计残值收入预计清理费用）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12,年折旧率= 年折旧额/固定资产原值 =（1-净残值率）/预计使用年限 月折旧率= 年折旧率/12 月折旧额= 固定资产原值月折旧率,A企业1998年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧，则年折旧额、月折旧额、年折旧率、月折旧率分别为多少？ 年折旧额=（10-0.5）/5=1.9 月折旧额=1.9/12=0

22、.16 年折旧率=（1-5%）/5=0.19 月折旧率=0.19/12=0.016,【例6】,（2）产出量法 /工作量法Units of Output / Activity,单位工作量(工作时间)折旧额= (固定资产原值预计净残值) / 预计总工作量(总工作时间),年折旧额= 固定资产每年工作量(工作时间) 单位工作量(工作时间)折旧额,2、加速折旧法 / 递减折旧法,年折旧额=固定资产年初账面净值折旧率 账面净值=固定资产原价固定资产累计折旧 年折旧率=2/该固定资产预计使用年限 月折旧额=年折旧额12,（1）双倍余额递减法 Double Balance Declining,双倍余额递减法

23、注意事项： 由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值。因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下 通常，实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。则年折旧率应为多少？该固定资产每年应计提的折旧金额分别为多少？,【例7】,年折旧率=2/5100%=40%,（2）年数总和法 Sum of the Years Digits,年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和10

24、0% 预计使用年限的年数总和=预计使用年限（预计使用年限+1）2 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率,某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。按年数总和法计算折旧。则该固定资产每年应计提的折旧金额分别为多少？,【例8】,采用年数总和法计算应计折旧额 =原值预计净残值 =50 0002 000=48 000元 分母 ( 15 )=12345（5（5+1）/2）,【例8】,四、折旧的会计处理,借：成本费用账户(根据用途确定) 贷：累计折旧,五、折旧方法的影响,折旧方法不同导致,（1）应计折旧额的各期分摊额不同 （2）各期资产的计价有区别 （3）

25、损益的确定和应交税额的计算不同 （4）既涉及到资产和损益的报告 （5）影响所得税的申报,第四节 固定资产后续支出,固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出的处理原则 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。同时将被替换部分的账面价值扣除； 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的。应当计入当期损益。,第四节 固定资产后续支出,一、资本化的后续支出 资本化确认凡符合以下条件之一者：,二、费用化的资本支出,使用延长 生产能力提高 产品质量提高 生产成本降低 产品品种、性能、规格等发生良好变化 企

26、业经营管理环境或条件改善,资本化的后续支出,固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算,费用化的后续支出,与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用,第五节 固定资产处置与盘亏,一、固定资产处置 （一）该固定资产处于处置状态 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义