第一章 审计概论.ppt

1、,安徽工业大学 管理学院,Chapter 1,审计学基础B,主 讲 刘 素 珍 电话QQ:2443641719,第一章 审计概论,第一节 审计的产生与发展 第二节 审计概述 第三节 审计的分类 案例,审计是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实、可靠而产生的。随着商品经济的发展，人们对审计的需求不断变化，审计也在不断地发展。 一、审计产生的原因 二、中国审计的产生和发展 三、西方审计的产生和发展,第一节 审计的产生与发展,一、审计产生的原因,1、受托经济责任是审计产生的前提 审计师社会经济发展到一定阶段的产物，产生的制度基础是财产所有权与经营权的分离以及由此而产

2、生的所有权与经营权之间的经济责任关系。 所有者支付一定的报酬并委托经营者经管财产，而经管者在获得相应报酬的同时，负有经营管理财产并将其经营管理情况及时报告的责任 所有者为了确保之间资产的安全、完整和有效，产生对经营者经营管理责任情况加以监督的需求。 经营者为了向所有者表明自己的工作业绩娥，产生了对自己经营责任的履行情况加以鉴证的需求。,为了完成所有者和经营者双方的目标，想要委托独立的第三者来履行鉴证经营者履行受托经济责任的情况。 于是产生了作为独立第三者的注册会计师。 2、审计关系是审计产生和发展的基础 为了鉴证经济责任履行情况，注册会计师想要接收所有者的委托，对经营者受托财产的经营状况及其提

3、供的财务报告等事项进行审计，并对其客观、公允性进行监督、鉴证和评价，而且想要向委托人出具审计报告，并收取一定的报酬。这样，审计关系便产生了，注册会计师职业也开始出现了。 审计关系的确立标准注册会计师审计职业的产生，是促进审计发展的保证。,1、注册会计师审计的产生 注册会计师审计的历史比西方国家要短得多 旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后 1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，他创办了第一家会计师事务所正则会计师事务所。 此后又逐步批准了一批注册会计师，建立了一批会计师事务所。,二、中国注册会计师

4、审计的产生和发展,1925年，上海成立了“全国会计师公会” 1930年，国民政府颁布了会计师条例，确立了会计师的法律地位。之后，上海、天津、广州等地也相继成立了多家会计师事务所。 1933年，成立了“全国会计师协会” 至1947年末，国拥有注册会计师2619人，并建立了一批会计师事务所，但在半封建、半殖民地的旧中国，注册会计师职业未能达到很大的发展，注册会计师审计也未能发挥应有的作用。会计师事务所主要集中在上海、天津、广州等沿海城市，注册会计师业务主要是为企业设计会计制度、代理纳税申报，培训会计人才和提供会计咨询业务。 在新中国建立初期，注册会计师在经济恢复工作中发挥了积极作用，但后来由于我国

5、推行高度集中的计划经济模式，注册会计师便悄然退出了经济舞台。,(1)恢复重建阶段(1980年一1991年) 党的十一届三中全会作出实行改革开放的历史性决策，为了吸引外资、改善投资环境，按照国际通行做法，我国建立了注册会计师独立审计制度。1980年颁布的中外合资经营企业所得税法实施细则规定，合资经营企业向税务机关报送所得税申报表和会计决算报表时，应附送注册会计师查账报告。1980年12月，财政部发布了关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师制度得到了恢复重建。1986年7月，国务院颁布注册会计师条例，对注册会计师资格、会计师事务所设立以及业务范围等做出了规定，明确了注册会计师行业的性质

6、和地位。 1988年11月，财政部借鉴国际惯例，成立中国注册会计师协会，随后各地相继组建省级注册会计师协会,为行业全面恢复重建和发展提供了组织基础。,2、注册会计师的恢复和发展,(2)规范发展阶段(1991年一1998年) 1990年11月和1991年7月，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，标志着我国资本市场的初步形成。1991年12月，首次举办注册会计师全国统一考试,为注册会计师专业化、规范化发展奠定了坚实的人才基础。1991年至1993年,中国注册会计师协会先后发布检查验证会计报表规则等7个执业规则，规范注册会计师执业行为。1993年10月31日，八届全国人大四次会议通过中华人民共和

7、国注册会计师法(以下简称注册会计师法)，财政部和中国注册会计师协会先后制定发布了注册会计师注册、事务所审批、境外所临时执业等14项行业管理制度，注册会计师行业在法制化的轨道上大步向规范化方向发展。,(3)体制创新阶段(1998年2004年) 1998年至1999年底，在财政部领导下，注册会计师行业全面开展并完成了会计师事务所脱钩改制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在“人事、财务、业务、名称”四个方面的彻底脱钩，改制成为以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中介组织。会计师事务所脱钩改制，彻底改变了行业的责权利关系，为注册会计师实现独立、客观、公正执

8、业奠定了体制基础，极大地释放和激发了会计师事务所活力。,(4)国际发展阶段(2005年以来) 2004年底，中国注册会计师协会召开第四次会员代表大会，会议明确提出开放国内市场和进军国际市场并举的国际化发展思路。一是以培养国际化人才为重点，全面实施行业人才战略。二是以实现国际趋同为目标，深入推进准则国际趋同战略。三是以会计师事务所“走出去”为标志，大力推进做大做强战略。迈出了国际化的步伐。,（5） 中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）,2011年9月4日，中注协发布中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）（以下简称规划）。规划明确提出“十二五”期间，行业总收入年均增长保持

9、在15%左右，实现全行业业务收入翻一番；着力培养350名领军人才、600名具有国际认可度的注册会计师、5000名新业务领域复合型业务骨干；着力培育10家左右执业网络、服务能力、收入规模和市场影响具有国际水准的大型事务所，除国际合作所外，至少有3家以上事务所迈入世界前20强之列，实现行业转型发展和新跨越需要，更好服务国家建设。,二、西方审计的产生和发展,（一）、国家审计的产生和发展 奴隶制度下，古罗马、古埃及、古希腊已设有官厅审计机构，采用“账目听证会”的方式对官吏进行审查和考核。“Audit”就是从拉丁语“Auditus”演变而来的。 在封建社会，也设有审计机构和人员，对国家的财政收支进行监督

10、。 在资本主义社会，审计制度是资本主义政治制度的一部分，在“三权分立”下，议会不仅有立法权，而且可以对政府行使包括财政监督在内的监督权。,（二）、注册会计师审计的产生和发展 1、注册会计师审计的起源 注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 注册会计师审计起源于16世纪的意大利，当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，商业经营规模不断扩大。单个业主为了筹集所需的大量资金，出现了合伙企业，这不仅促进了复式记账的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。 原因：,尽管当时合伙制企业的合伙人都是

11、出资者，但有的合伙人不参与企业的经营管理，出现了所有权与经营权的分离，这样参与管理的合伙人有责任证明合伙契约得到了认真履行，以保证合伙企业有足够的资金来源； 同时，不参与经营管理的合伙人也希望监督企业的经营情况，及时了解企业的财务状况，因而在客观上都希望有一个与任何一方均无利害关系的第三者能对合伙企业进行监督、检查，这就需要聘请会计专家来担任查账和公证的工作。 这样，在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事这种查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人数的增多，他们于1881年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。其后，

12、米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。,2、注册会计师审计的形成 英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。 18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权开始分离。企业主希望有外部的会计师来检查他们所雇用的管理人员，特别是会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，于是英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。他们受企业主委托，对企业会计账目进行逐笔检查，目的是查错防弊，检查结果也只向企业主报告。但是否聘请独立会计师进行查账由企业主自行决定，所以此时的独立审计尚为任意审计。,股份有限公司的兴起，使公司的所有权与经营权进一步分

13、离，绝大多数股东已完全脱离经营管理。他们出于自身的利益，非常关心公司的经营成果，以便做出是否继续持有公司股票的决定。 证券市场上潜在的投资人同样十分关心公司的经营情况，以便决定是否购买公司的股票。同时，由于金融资本对产业资本的逐步渗透，增加了债权人的风险，他们也非常重视公司的生产经营情况，以便做出是否继续贷款或者是否索回债务的决定。而公司的经营成果和财务状况，只能通过公司提供的财务报表来反映，因此在客观上产生了由独立会计师对公司财务报表进行审计，以保证财务报表真实可靠的需求。 在由任意审计向法定审计的过渡中，1721年英国的“南海公司事件”是注册会计师审计产生的“催化剂”，它宣告了独立会计师注

14、册会计师的诞生。 英国南海公司案：,200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界上注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。 （1）、英国南海股份公司审计案例背景 在18世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发行债券所募集到的资金，于1710年创立了南海股份公司。该公司以发展南大西洋贸易为目的，经过近

15、10年的惨淡经营，其业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的70，即约1 000万英镑，可与南海公司股票进行转换。公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，预计在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60支付股利。这一消息的宣布，促进了债券转换，进而带动了股价上升。下表是1719年6月至1720年?月南海公司股价的变化情况。,英国南海公司案,1719年6月至1720年7月南海公司股价变化 单位：英镑 与此同时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金转贷给购买股票的公众。这样，随着“南海”股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷

16、全国。由此，170多家新成立的股份公司股票及原有的公司股票都成了投机对象，股价暴涨51倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了政治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”,1720年6月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了泡沫公司取缔法。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，从172

17、0年8月25日到9月28日，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑，到12月份最终仅为124英镑。 当年年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海公司股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，另有一些董事自杀。“南海泡沫”事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。,(2)、南海公司舞弊案的查处 名噪一时的“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。当这些“利害关系者”证实了数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了严惩欺诈者并赔

18、偿损失的呼声。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。 在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔斯斯奈尔的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。,查尔斯斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份名为伦敦市彻斯特莱恩学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题，但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。 议会根据这份查账报

19、告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特及其合伙人的不动产全部予以没收，其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。同时英国政府颁布了泡沫公司取缔法，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的营业执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。 直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤销了泡沫公司取缔法，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。,（3）、该案例对注册会计师行业的影响与启示 英国南海公司的舞弊案例，对

20、世界民间审计史具有里程碑式的影响：世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯斯奈尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告；而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。 英国南海公司审计案的发生进一步说明： 建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉“会计语言”的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。如果缺乏民间审计这一机制，就会像南海公

21、司一样，使得经营者为所欲为，严重损害所有者利益，从而破坏了整个社会经济的稳定性。可见，注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。稳定社会经济秩序应该成为注册会计师行业的天职。,为了避免“南海公司事件”重演，英国政府于1844年颁布了公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目；1845年，又对公司法进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。于是，独立会计师业务得到迅速发展。此后，英国政府对一批精通会计业务、熟悉查账知识的独立会计师进行了资格确认。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。18

22、62年，英国公司法又确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。 从1844年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期。在这一时期，由于英国的法律规定了所有股份公司和银行必须聘请注册会计师审计，致使英国注册会计师审计得到了迅速发展，并对当时欧洲、美国及日本等产生了重要影响。这一时期英国注册会计师审计的法律地位得到了确认。,3、注册会计师审计的发展,20世纪初，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，美国的注册会计师审计得到了迅速发展。当时英国巨额资本开始流入美国，为了保护广大投资者和债权人的利益，英国的注册会计师远涉重洋到美国开展审计业务，同时美国本身也很快形成了自己的注册会

23、计师队伍。 1887年美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。这一时期，由于金融资本向产业资本的渗透，银行主要依据企业资产负债表判断企业的信用情况，于是在美国产生了为贷款人及其他债权人服务的资产负债表审计，即信用审计，也称美国式注册会计师审计。 从1929年到1933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失。这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平，产生了对企业损益表进行审计的客观要求。1933年，美国证券法规定，在证券交易所上市的企业的财务报

24、表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。 提示：,英国式注册会计师审计与美国式注册会计师审计的比较,第二次世界大战以后，经济发达国家跨国公司得到空前发展。国际资本的流动带动了注册会计师审计的跨国界发展，形成了一大批国际会计师事务所。随着会计师事务所规模的扩大，产生了“八大”国际会计师事务所，20世纪80年代末合并为“六大”，之后又合并成为“五大”。 2001年，美国出现了安然公司会计造假丑闻，作为出具审计报告的安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员也纷纷与其他国际会计师事务所合并。 时至今日，四大会计师事务所赫

25、赫有名，它们是普华永道、安永、毕马威、德勤。与此同时，审计技术也在不断发展，抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用，注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、投资咨询、管理咨询等领域。,曾经的安达信,世界上，不知道有什么东西可以维持永久，据说宗教是可以的，可惜我没有信仰，了解甚少。我了解的企业较多一些，每个企业就象每个人一样，都有生老病死，好像如邓小平所说的“100年不动摇”的企业，那是凤毛麟角。诺基亚在去年第一季度还是手机行业世界第一，现在呢，病入膏肓、垂死挣扎；微软呢，近10年来不是“微软”，是已经很软；曾经的新浪、搜狐、网易也是不可一世，现在呢，

26、80后90后大多用的是腾讯；就连现在最牛的被认为能抓住人精神命脉的腾讯，也许哪天也会被舍弃，所以，等到我们哪天死的时候，是不是真的还担心我们的QQ怎么办呢？现在我们作为会计人，就说说会计行业曾经不可一世的安达信吧 。,曾经的安达信,曾经的安达信会计师事务所，在全球专业服务业处于领导地位。凭借自身在企业咨询、审计、税务和企业融资等领域全面深入的专业技术、经验和知识，向客户提供一体化的解决方案。并在一些国家和地区提供法律咨询服务。安达信在全世界84个国家拥有85,000多名员工。1999年1月公布的年收入为113.01亿美元，全球共有合伙人2651人、专业人员79313人，在全球共有办事机构389

27、个。,安达信历年的收入,（亿美元，应是不包括安达信咨询的收入） 1992 29.94 1993 31.85 1994 35.19 1995 41.33 1996 46.05 1997 51.91 1998 60.93 1999 72.7 2000 83.88 2001 93.36,成立之初,1885年出生的挪威移民后裔亚瑟安达信（Arthur Andersen）在23岁的时候，成为美国伊利诺斯州最年轻的注册会计师（CPA），当时在整个美国也才仅有2200名注册会计师。在亚瑟安达信27岁的时候，芝加哥北部久负盛名的西北大学（Northwestern University）向亚瑟发出了邀请，条件是

28、做该学校会计学系的主管。仅仅一年后，亚瑟就成为第一个介入公众经济学领域的学者，当然亚瑟仍然留在西北大学任教，并且一教就是十年。 1913年任西北大学教授的亚瑟安达信和普华会计师行（Price Waterhouse）的克拉伦斯德莱尼（Clarence Delaney）在芝加哥创立了安达信公司（时名Andersen Delaney & Co.）。第一个客户为美国威斯康星州东南港口城市密尔沃基的一个啤酒厂Joseph Schlitz Brewing Company。,当时正值第一次世界大战期间，会计师很少具有大学文凭，他们大多从学徒开始做起，在堆积如山的账册中苦熬多年才能出头。会计师的工作也仅限于核

29、对公司的资产负债表和收益表。 但安达信深信，会计师传统的角色难以满足20世纪企业的需求。查账人的角色不应该只是最后的审查，也要进行最初的把关。他认为，一流的会计师应该为公司客户提出具建设性的报告，帮助其解决管理上的日常问题。此时，恰逢美国国会通过了所得税法，给会计师行业的发展提供了机会，安达信对传统的会计制度发起了挑战，将审计纳入了公司的运营，并以自己的服务信念，迅速将公司发展壮大。 安达信的的先见之明给他带来了发财和繁荣壮大的机会。亚瑟安达信是一个有心的人，从他决定做事业的那一天起，他就谋划将学校最有前途的学生选入自己教授的班上。他苦心竭虑地要将他们培养成千锤百炼的会计师。安达信的目标是，这

30、些可造之才要能用独一无二的方法论来提高财政金融系统的性能。 这时的这群人更像一个团体。,初建信誉,早在1914年，一家芝加哥铁路公司要求安达信认可其一笔有争议的交易，以达到降低费用、提高收益的目的。当时，安达信尚不满周岁，且正值28岁的亚瑟 安德森缺少现金支付工资。但他却坚决地回绝了该公司的要求，并正告：即使倾美国全部之财富，也难以诱我让步。其结果不难设想，安达信立刻失去了一个审计客户。然而，数月后该铁路公司就陷入了破产。亚瑟为安达信赢得了作为一个会计师应有的声望。 1915年，安达信要求一家轮船公司在公布其资产负债表时，对一艘货轮的沉没而造成的成本进行披露尽管这发生在这家轮船公司的财政年度之

31、后，但在安达信签署这家公司的财务报表之前。这是历史上首次有一家会计师事务所要求用这样的标准进行披露，以保证财务报表的准确性。由于这种专业化特色及一贯对客户采取严格标准，安达信公司很快赢得公众的信赖。,1918年，德莱尼退出，公司改名为Arthur Andersen & Co.并迅速在美国扩张，其中包括1921年开始在哥伦比亚特区开展业务。当时，安达信便提出了一个全新的业务概念管理信息咨询，但这并不是其后来的咨询业务内容。在以后的20年中，安达信用一种“一家公司”的理念把所有办公室联系在一起。这家公司为其员工和合伙人开设了有创新意识的培训课程并树立了从业标准。 1919年，事务所年收入达188,

32、000美元。 1920年，事务所的年收入达322,000美元。 1920年代，快速扩张增加美国各地分支机构。包括纽约、加利福尼亚、堪萨斯城、洛杉矶、旧金山。由此成为一个美国全国性的会计师事务所。 安达信很快获得了一个名声，即是买家最好的聘用会计师选择，而是卖家最糟糕的选择。但无论如何，投资银行认可了安达信的服务品质，他们认为安达信可以做彻底的调查，提供一个据实报告。由此，调查分析报告和商业顾问服务促进了安达信的增长基础。,1920年代，很多会计师事务所经历了经济繁荣的收获，安达信会计师事务所也不例外。在1920初期安达信公司只有2个合伙人，54个雇员，2个办公场所和32.2万年收入。但到了19

33、20年末，已经有了7个合伙人，超过400雇员，7个办公场所，年收入超过200万美元。 1929年，美国股市崩溃后的大萧条让安达信的商业调查业务没有了，直到美国1940和1950经济回复后这些业务在逐步重建。但1933-1934年在芝加哥举行的世博会有3900万人参加，这在萧条时代是一个骄人的成绩。芝加哥当局聘用了安达信来建立内部控制以监控展览的现金流。亚瑟安达信不是一个看着机会溜走的人，哪怕机会很小。显然，芝加哥政府和安达信都从世博会上获益不浅。,亚瑟安达信并不短视，他预见到了客户的全国甚至全球的专业服务需要。1920年代早期，亚瑟安达信就在考虑国际化的增长。他提出的“一个事务所，一个声音”理

34、念即是一个考虑，也即国家边界不会成为该理念的拦路者。在这个理念下，安达信不希望通过合并或收购来扩张。他认为应该是内部增长驱动下的国际扩张。有这样的观点和他1913年收购伊利诺斯州的审计公司来创办安达信有关，被收购公司的雇员不愿意按照安达信的标准来执行，最后全部都流失了。 由此，他认为安达信的海外公司应该是由在美国安达信接受过培训，被安达信文化熏陶过的人来创办的。 1933年，安达信和在欧洲和亚洲有多个分支机构的McAuliffe,Davis & Hope签订工作协议。但这个扩张被二战所延缓。不过随后通过与其他事务所的联盟，安达信公司扩张到了南美、澳大利亚和加拿大。这些分支机构都被当作安达信的一

35、部分，而不是大机构下独立运作、松散联系的机构。,受到美国大萧条的影响，1932年，安达信公司的收入跌落到了150万美元。为此必须调整短期计划以保证安达信公司和其客户的长期生存。 1937年，当经济恢复出现迹象的时候，安达信的收入又回到了200万美元。 因为二战，安达信在欧洲和亚洲的业务停顿了，1941年流失了67%的人员，这些人入伍了。尽管如此，也没有让亚瑟安达信停止高标准职业追求的脚步。战争期间，安达信公司开展了新的培训项目-将所有员工集中到一个地方的培训。这又是一个创新的做法。这样的做法发展为现在的全所审计员工培训学校（Firm-wide Audit Staff Training Scho

36、ol (FASTS)）。1940年，35个员工参加了第一期培训，而1988年是有来自45个国家的4500人参加培训。,FASTS的培训包括一周在当地所的导入性培训和2周在美国伊利诺斯州圣查尔斯的专业培训。包括了一个中等规模制造企业的案例学习，并模仿事务所忙季的压力环境。合伙人和经理用真实的执业体会负责授课，由此让课堂也专注于实务，而不是理论。（在我国三个国家会计学院建设初期，也很大程度上考察借鉴了安达信的全球培训中心的模式，甚至包括小私人空间（寝室）大交流空间（公共场所）的建筑理念也是上海国家会计学院建设的参考） 在随后的所得税业务高峰中，战时的这个培训被证明很有用。 二战末期，亚瑟安达信派出

37、了他几个信赖的合伙人到欧洲和亚洲恢复战前建立的网络。 以上两个时期的发展和其创办人亚瑟安达信非常相关，建议阅读亚瑟安达信词条。 更新换代1947年1月安达信去世，由于对安达信家族的所有权有争议，公司几乎破产。好在后来安达信的学生伦纳德斯帕切克（Leonard Spacek）继承了他的衣钵，继续将公司团结在一起，建成一家主要业务为审计和咨询的公司。 斯帕切克是一个极其有创见性并在商务操作方面创造性的领导。在1947年至1963年，在他的任期内，安达信公司得到了全球性的发展，在仅仅20年里，公司收入从1950年的800万美元变成了20年后的1亿3千万美元。斯帕切克还直接参与并启动开张了5家位于欧洲

38、的全球性分公司，这也是安达信首次拥有自己的全球性分公司并开始向它的顶点迈进。,1950年，安达信将所谓“克里考夫”方法介绍给全世界：安达信不仅仅为客户审计帐务，还可以按照客户的需要建立电脑记账系统。此项技术为其带来了巨额利润。 在斯帕切克掌管公司期间，安达信继续保持了其保护公众利益的姿态，发扬光大了亚瑟安达信开创的“诚信高于利润”的传统。它曾指责拜斯海姆钢铁公司将其 1964年利润虚增60%.它还批评SEC对公司假账监管不力。坚持使用严格的会计标准，甚至牺牲本公司和其它公司的利润也在所不惜。这些业绩的直接结果是使安达信公司成为了世界上最大、最受尊敬的专业性服务机构之一。在斯帕切克离去后的很长时

39、间里，安达信仍十分注重公众利益。 在1960年代，安达信扩张到了51个地区，其中31个在美国之外。 到1988年，安达信成长为2.1万人员的公司，有2000个合伙人（其中616人来自美国外）。,天作之离,1952年安达信的会计师们首次帮助GE（通用电气公司）安装了一套电子系统，标志着安达信咨询业务的开始。安达信公司在1954年开始在美国成立安达信咨询（Arthur Anderson Consulting），正式进入咨询领域。安达信的咨询业务增长非常快，同时由于受到外界对于该公司，同时为企业提供会计财务审计和咨询服务而可能丧失公允性的怀疑，安达信咨询一直试图脱离安达信公司。80年代中期，会计业的

40、竞争使审计收入呈下降趋势，事务所开始将注意力转向管理咨询。,1989年公司最终分拆为主营会计业务的安达信公司（Arthur Andersen）和主营IT咨询业的安达信咨询公司（Andersen Consulting）。从此咨询和审计业务分离，双方各自经营，业务范围彼此分立、相互补充。到了90年代，审计同管理咨询之间的收入差距日益明显。安达信咨询（Andersen Consulting）是从Arthur Andersen分离出来的，但收入增长远远超过Arthur Andersen.90年代后期，Andersen Consulting每年要向Arthur Andersen支付2亿美元的利润，这使安

41、达信咨询的合伙人深感不快。同时，利润又驱使Arthur Andersen建立起自己的管理咨询部门。这不仅违反了双方的分工默契，而且形成了一定的竞争。有趣的是，安达信（Arthur Andersen）最终抵制不住咨询需求迅速增长的诱惑，开始鼓励自己的咨询部门承接业务。,1997 年 安达信咨询（Andersen Consulting）已经成为世界上最大的咨询公司，而安达信（Arthur Andersen）的企业咨询业务也已经跻身全球第十四名。Andersen Consulting向设在巴黎的国际商会提出了离异的要求。当安达信咨询决定最终脱离安达信时，后者认为根据协议，前者必须支付100亿美元的违

42、约金及继续使用Andersen这一名称的费用，而安达信咨询指责安达信私自发展咨询业务，实际上已违反1989年协议在先。争端持续了两年半，2000年8月，国际商会的仲裁实现了Andersen Consulting的愿望，但以此为代价的是必须放弃“Andersen Consulting”的名称，另起炉灶。,从1997年到2000年漫长的诉讼使安达信公司业务损失惨重，在“五大”中只能敬陪末座。虽然安达信最终得以保留“安达信咨询”的商标所有权，原安达信咨询公司被迫更名为Accenture（埃森哲或安盛）。但是 “分家”之后，安达信只获得了10亿美元的赔偿，与它提出的150亿美元巨额赔偿要求相去甚远。

43、2001年1月1日当安然事件被炒得沸沸扬扬之时，由于与安达信以前的血缘关系，埃森哲的名字也被频频提起。人们感叹埃森哲未卜先知的运气：正因为当年埃森哲选择和安达信分手，才避免了在安然事件中也弄得一身污水。人们常把有情人终成眷属说成是“天作之合”，可这桩分离实在可以称得上是“天作之离”。,误入歧途,贝拉迪诺的前任瓦迪亚对“离婚大战”的判决心满意足，声称安达信“离婚”成功是他事业上的“一个高峰”。安达信董事会则对10亿美元的赔偿感到不满。最后，瓦迪亚体面地离开安达信，贝拉迪诺走马上任。 Andersen Consulting独立后，Arthur Andersen的收入压力陡增，从而进一步刺激了其对咨

44、询业务的欲望。总是Arthur Andersen做出让步，而决策又常常来自于最高管理层。媒体指出：丰厚的咨询收入使审计师丧失了挑战管理当局的勇气。 在经历痛苦的分拆之后，安达信在全球五大会计师事务所当中由排名第一降至最末。再造辉煌，重夺王座的艰难任务，陡然间压在新任CEO贝拉迪诺肩上。,但是，从1993年起安达信却因卷入多起会计丑闻而接二连三地受到SEC的调查。几次比较重要的有： 1.1996年的韦斯特管理公司虚报合同案，韦斯特管理公司的财务报表对公司1992年至1996年的收入虚报多达10亿美元。美国证券与交易委员会发现安达信的审计报告极不真实，而且有误导作用。最终裁定其涉嫌不正当职业操作。

45、安达信接受了这一裁决，并赔付了700万美元的民事罚金，但对其是否应负责任未置可否。安达信还同意为2.2亿美元的庭外和解支付部分款项，但没有承认自己有任何过失。,2.1997年的阳光公司（SUNBEAM）破产案，阳光公司被指伪造销售额、利润和开支。在其合伙人已发出信号的前提下，安达信仍旧认可了阳光公司存有疑点的财务报表。最终，阳光公司宣布破产。对于美国证券与交易委员会提出的索赔要求，安达信极力反对。最终，在对指责不置可否的情况下，安达信与股东庭外和解，赔偿1.1亿美元。,3.垃圾处理公司破产案，垃圾处理公司（WASTE MANAGEMENT INC.）是美国著名的垃圾处理和回收公司，1971年上

46、市，安达信一直对这家公司进行审计。1997年Arthur Andersen的审计客户垃圾处理公司宣布对其1988至 1997年的财务报告进行调整，调整金额创下了美国历史最高记录。美国证券交易委员会向法院提供的起诉称，安达信在1992年至1996年期间“明知故犯”和“不顾后果”地为美国废物管理公司提供虚假、具有误导性的审计报告，把该公司的收入虚报了14.3亿美元。这种做法显然给投资者以错误的财务报告。 2001年6月，华盛顿联邦法庭以“欺骗及伪造账目”罪判处安达信罚款700万美元。垃圾处理公司于2002年1月宣告破产，安达信以2.2亿美元了结因垃圾处理公司的账目问题而引起的集团诉讼。 在五大中，

47、安达信由于审计问题与集团诉讼股东达成的和解次数和金额是最多的。,4、注册会计师审计发展历程的启示 中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。 一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理； 另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。 经营者的责任完成情况必须进行监督，为体现监督的客观公正，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督，这样审计就产生了。 所以，财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件；商品经济的发展、科学的进步为审计的发展提供了广阔的

48、空间。注册会计师审计具有的独立、客观、公正等特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。,（三）、内部审计的产生和发展,早期的内部审计有庄园审计、寺院审计、宫廷审计、行会审计等。 近代内部审计产生于20世纪初至20世纪40年代，此时的内部审计处于财务审计阶段。当时的企业管理当局十分关心企业分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性，因而必须建立能代表经营者的专门机构，对所属单位的经济活动情况进行检查和评价，这一职责就由内部审计机构承担。 20世纪50年代到70年代中期，激烈的市场竞争和经济危机使企业必须对影响其经济效益的一切因素进行深入分析和

49、科学评价，因此内部审计的重点逐步由过去的财务审计转向以内部控制审计为基础的经济效益审计和管理审计，广泛开展内部控制制度评审并逐步开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点。,由120多个国家参加的国际内部审计师协会(IIA)理事会于1999年6月26日通过了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统、规范的方法评价和改善组织风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。显然，内部审计把评价和改善风险管理作为了重要的服务领域。,一、审计的定义 审计的定义是对审计实践的抽象和总结，它反映了审计的本质属性。随着审计实

50、践的不断发展和变化，审计的定义也在发生着变化，审计定义的内容更丰富，更趋向于科学、合理。 不同观点 1953年，美国注册会计师协会名词术语委员会对审计的定义是：“审计是一种检查，旨在按照公认会计原则对公司和其他实体向公众和有关方面提供的财务报表的公允性和一致性表述意见。” 1972年，美国注册会计师协会审计准则说明书第1号中的定义是：“独立会计师对财务报表进行检查的目的是对其是否按照公认的会计原则公允地反映了财务状况、经营成果和财务状况之变动情况表示意见。”,第二节 审计概述,1973年，美国会计委员会(AAA)下设的审计概念委员会在基本审计概念说明中的审计定义是：“审计是一种客观地收集与评价

51、有关经济活动和事项的断言的证据，以确定其断言与既定标准之间的符合程度并将这些成果传递给利益相关人的系统过程。” 著名审计学家安德森教授在1977年出版的外部审计学中的定义是：“检查有关报告、报表或其他断言的证据，以确定其与既定标准之相符程度的过程。” 美国会计学会前会长阿尔文A阿伦斯在审计学：一种整合方法一书中的审计定义是：“审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计量的信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。” 以上的审计定义反映了审计学术界和职业界在不同时期对审计的认识，综合上述的定义，可以总结出审计定义是由以下几个要素组成的。 二、审计的对象 审计对象是指

52、审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。世界各国法律都明确规定了审计对象，使审计组织和审计人员能够承担相应的任务和职责。,在社会经济发展的不同阶段，审计的对象是不同的。 西方古代的官厅(政府)审计主要是对官厅(或政府)的会计账目及其所反映的财政收支进行审核； 民间审计出现以后，主要是对企业的财务报表进行审计； 20世纪50年代以后，现代审计的对象已经扩展到经营活动和管理活动的各个领域。 审计对象是指被审计单位的财务收支及与其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。 提示：我国法律和法规中的审计对象 中华人民共和国审计法：“国务院各部门和地方各级人民政府及其

53、各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。”,审计署关于内部审计工作的规定：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和有效的行为。” 中国注册会计师鉴证业务基本准则：注册会计师审计的“鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：(1)当鉴证对象为财务业绩或状况时(如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量)，鉴证对象信息是财务报表；(2)当鉴证对象为非财务业绩或状况时(如企业的运营情况)，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标” 三、审计的主体 审计主

54、体就是实施审计的专职机构和人员，包括政府的审计机关和审计人员、内部审计机构和审计人员、民间审计组织和注册会计师。,1、政府审计机关和审计人员 政府审计机构的设置可以分为立法型、司法型和行政型几种形式。 立法型，是指将政府审计机构隶属于国家的立法机构，独立于政府之外，独立性较强，不易受政府和行政部门的干扰。美国的国家审计署(GAO)属于这种类型。 司法型，是指将政府审计机构纳入国家的司法机关系列，并通过立法方式赋予审计机构审计法庭或法院一定的制裁权。法国的政府审计是这种类型的代表。 行政型，是指将政府审计机构设置在政府内作为一个部门或设在政府财政部门内部。相对于前两种类型来说，行政型的政府审计机

55、构独立性较低。瑞典的政府审计属于这种类型。 我国在1983年9月成立了政府审计最高机关审计署。 中华人民共和国审计法：“国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。”“审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计人员办理审计事项”,2、内部审计机构和内部审计人员 目前，世界各国内部审计机构的设置方式因领导关系不同主要分为三种类型：受董事会领导的内

56、部审计机构；受企业最高行政管理人员领导的内部审计机构；受企业最高财务主管领导的内部审计机构。 从审计的独立性、权威性来看，领导层次越高，审计的独立性、权威性越有保障。我国内部审计机构一般设置在部门和单位内部，由本部门、本单位的主要负责人领导，业务上受同级政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。 3、会计师事务所和注册会计师 在西方国家，注册会计师的组织形式有独资、合伙、有限责任公司、有限责任合伙等。,独资是指由一个注册会计师独立开业成立的会计师事务所，除对专业资格的要求外，它具有独资企业的一切特点。 合伙制会计师事务所是由两位或两位以上的注册会计师共同出资、经营的，除对合伙人专业资格的要求

57、外，它具有一般合伙企业的一切特点。 有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购的股份对会计师事务所承担有限责任。 有限责任合伙制会计师事务所是合伙人只需承担有限责任。 在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能接受委托，办理审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务业务。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支，独立核算，自负盈亏、依法纳税，因此在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性。 相关概念：,审计关系人 按照审计关系人理论，审计行为的发生必须有审计人、被审计人和审计委托人或授权人，他们顺次为第一关系人、第二关系人和第三关系人。其

58、中，审计人是第一关系人，作为被审计人的第二关系人是财产的受托经管者，第三关系人即为财产的所有者。三者关系如图所示。 第一关系人 审 提 委 报 查 供 托 告 资 审 结 料 计 果 委托经管财产 承担受托经济责任 第二关系人 第三关系人 审计关系人的相互关系,四、审计目标 审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求。 审计目标就是审查和评价审计对象(被审单位的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动)的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性，其实就是确定被审计信息与既定标准之间相符合的程度。 政府审计的目标是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计。 内部审计的目标主要是对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。 注册会计师审计是依法对被审计单位财务报表的合法性与公允性进行审计。 注意:现阶段我国注册会计师审计的总目标与具体目标,(一)、现阶段我国注册会计师审计的总目标,根据中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则的规定，财务报表审计的目标是审计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 1、评价财务报表的合法性,在评价财务报表是否按照适用