“营改增”对金融企业的影响及应对策略

1、“营改增”对金融企业的影响及应对策略 摘要：从2016年5月1日起，包括金融业在内所有服务业都将全面实施营改增改革，这对金融企业来说既充满了未知的风险，也提供了极大的机遇。本文分析了营改增对金融企业税负、会计处理、发票管理以及盈利状况产生的影响，并从重视进项税额抵扣工作，加强专用发票管理，进行税收筹划，对财务人员营改增专项知识培训四个方面提出了应对措施。 关键词：营改增 金融企业 税负影响 发票管理 一、金融企业“营改增”概况 （一）“营改增”前金融企业征税状况 国务院1984年颁布中华人民共和国营业税条例（草案），规定金融企事业单位法定营业税税率为5%，后几经变迁对金融企业都是征收营业税。1

2、994年国家税制改革，根据中华人民共和国营业税暂行条例对金融企业新增了一些优惠政策，并进一步减少了金融企业的征税范围。国务院1997年颁布关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知，把金融企业营业税税率提高至8%。为减轻金融企业税负，自2001年起在8%税率的基础上，每年降低1%，到2003年恢复至5%的营业税税率。为简化税制，2009年国家对营业税暂行条例和实施细则进行修订，平衡了境内外资金投资金融事业的税负差距，金融企业营业税也得以完善和固定下来。 金融企业征收营业税多是以营业额全额作为计税基础，虽然一定程度上方便了金融企业营业税的征缴，但也造成了金融企业较高的税收负担，这对金融企业的做大做

3、强和参与世界竞争是不利的。营改增前金融企业既要按照营业额征收营业税，其缴纳的进项税额又不能抵扣，同时金融企业在收取下游企业利息费用、手续费用和结算等费用时因不能开具增值税专用发票，也加剧了下游企业的经营成本和税收负担，增值税的抵扣链条在金融企业处被打断。开始于2012年上海交通运输和现代服务业的营改增改革试点，发展到2016年5月1日包括金融业在内的全部服务业将全面实施营业税改征增值税，这对金融企业来说既是机遇但也是重大挑战。 （二）金融企业“营改增”面临的问题 国外一些国家对金融企业多采取免税法征收增值税，但考虑到金融业在我国经济中的发展地位，对金融企业免征增值税确实没有财力也不现实，实际中

4、对金融企业按6%的税率进行计征。但金融企业营改增也面临着一些问题，首先是金融企业纳税人组复杂，金融企业除了大家广为接触的银行和保险公司以外，还包括基金公司、证券公司、担保公司和小额贷款公司等。其次，金融企业经营业务较为复杂，包括各种贷款、金融经纪和金融商品转让业务，以及代理和委托、咨询等中间业务，而不同的金融企业纳税主体又有不同的经营业务，这都加剧了金融企业营改增的难度。最后，如前文所言，国外对金融企业增值税多采用免税法，所以，从国际范围看对金融企业征收增值税缺乏成功的实施经验。 二、“营改增”对金融企业的影响分析 （一）“营改增”对金融企业税负的影响 李克强总理多次强调营改增的目的就是降低企

5、业税负，但政策实施后效果却需要我们理性的进行具体分析，针对每个行业经营环境的不同，营改增后各个行业的税负情况也会有所差异。金融企业营改增后按照6%的征收率征收增值税，所购进的各项设备和货物发生的增值税不再计入成本，而是可以作为进项税额进行抵扣，这样就降低了企业成本负担。但是相比作为价内税且计入利润表的营业税，增值税不计入利润表，从而增加了所得税费用支出。所以每个金融企业营改增后的税收负担，需要结合企业实际具体进行分析。整体而言，在营改增初期，金融企业由于还没有建立完善的增值税抵扣链条，税收负担会有所上升。但随着营改增的深入进行，由于增值税是可以环环抵扣的价外税，营改增还是会保持降低金融企业税负

6、的趋势。 （二）“营改增”对金融企业会计处理的影响 金融企业营改增后其账务处理、财务列报以及纳税申报都将发生变化，税收缴纳地点也将由地税局转为当地国家税务局。营改增后金融企业购进商品和劳务所发生的增值税，不用再计入产品成本和费用中，可以直接通过“应交税费-应交增值税（进项税额）”进行归集核算，并在一定期限内对本期进项税额发票进行认证，通过认证的发票可以按照购进抵扣法从销项税额中扣除，按照销项和进项税额的差额对企业发生的增值税进行申报纳税，期末也是在资产负债表上对本期尚未缴纳的增值税进行列报。 （三）“营改增”对金融企业发票管理的影响 增值税专用发票由于其“专用”性，所以其管理也有别于普通发票，

7、金融企业营改增后对其发票管理提出了更高的要求。增值税专用发票一式三联，分别是发票联、抵扣联和记账联，只有金融企业一般纳税人才有资格开具专用发票，金融企业小规模纳税人需要通过税务机关代开增值税专用发票。金融企业在办理一般纳税人认定手续后，初次领取专用发票需经过“最高开票限额行政许可-发票资格核定-税控系统专用设备发行-核发发票领用薄-领用发票”程序才能领取。此外根据规定，金融企业金融商品转让不得开具增值税专用发票。 （四）“营改增”对金融企业盈利的影响 企业利润为当期收入扣除当期成本和费用后的剩余。营业税在企业利润表中营业税金及附加项目列示，是企业利润的扣除项，可以看作企业的一项费用开支。而增值

8、税属于价外流转税，只在资产负债表列示尚未缴纳的部分，是不在企业利润表中进行列示的。营改增前，金融企业发生的增值税进项税额也直接进入到资产价格和产品成本中，不能进行进项税额抵扣。从这几个方面来看，营改增后，在具体业务规模、收入等指标不变的情况下，金融企业的利润总额将会有所提高。同时营改增后由于购入设备和资产的进项税额可以抵扣，鼓励金融企业对固定资产进行投资，将提高企业的长期盈利能力。 三、金融企业应对“营改增”的具体策略 （一）重视当期进项税额抵扣工作的开展 增值税和营业税最大的区别，就是其发生的进项税额可以在销项税额中抵扣，如果金融企业进项税额抵扣工作没有做好，那营改增对于金融企业带来的益处将

9、大打折扣。首先，金融企业应取得合法和合规的增值税进项税额专用发票，并对专用发票列示项目严格审核，拒绝领受不合规发票流入企业。其次，应在规定的期限内对进项税额发票进行认证，只有通过认证的专用发票才能在次月进行抵扣。最后，对于特殊规定，金融企业应充分学习营改增政策内涵，严格按规定操作。如根据规定，金融企业在全面营改增后取得固定资产或者不动产在建工程，其进项税额第一年只能抵扣总额的60%，第二年抵扣40%，即分2年从销项税额中全部抵扣。 （二）加强企业增值税专用发票管理 金融企业应加强增值税专用发票管理，应按照规定进行增值税专用发票的申领、开具和退票。如需要了解销售折扣和销售折让情况下如何开具发票，

10、开具红字发票需要哪些手续等。获取了可抵扣的扣税凭证，应在开票之日起180日内进行认证，并在通过认证后的次月进行申报抵扣，逾期未申报的进项税额将不能进行抵扣。因此，金融企业营改增后，专业发票的管理关乎到企业的切身利益，金融企业应该根据税法规定制定本企业发票管理制度，并指派专门税务会计人员进行专项管理，制定发票使用台账，详细登记发票的购进、使用、作废和留存状况，防止专用发票的漏开、虚开现象的发生。 （三）做好营改增税收筹划工作 金融企业营改增过程中的可以通过以下措施进行税收筹划：首先，金融企业可以结合自身经营状况选择认定为一般纳税人和小规模纳税人，金融企业如果上游合作单位都是一般纳税人，可以获取增

11、值税专用发票，一般选择认定为一般纳税人。其次，金融企业要合理利用税收优惠政策进行税收筹划，如根据规定金融企业对农户10万元（含本数）以下的贷款、国家助学贷款、国债地方政府债以及人民银行对金融机构的贷款免征增值税，企业集团内部统借统还业务中按不高于支付给金融机构的借款利率水平所收取的利息同样免征增值税。最后，金融企业税收筹划过程要降低税收风险，加强内部审计监督工作，避免违规避税和逃税。 （四）对财务人员进行营改增专项培训 金融企业营改增后的会计处理和税收申报缴纳，都是在企业财务人员的操作下完成的。为了适应增值税发票开具、税额计算、纳税申报等相关业务，有必要对企业财务人员进行营改增知识专项培训。一方面，可以完善企业财务人员的知识结构，提高财务人员的整体业务素质；另一方面，也减少了财