财务全面预算管理

1、财务管理 培训,日期：2014.8,目录,全面预算管理介绍 近期政策调整宣贯,财务报表基础 财务报表分析,信息功能,成本功能,管理功能,考核功能,财务报表的功能,1、原始记录总得有吧 2、企业挣不挣钱我总得知道吧 3、企业产值我得心里有数吧 4、企业资本结构我得理解吧,1. 成本怎么算的? 2. 成本报表怎么读? 3. 标准成本的制定? 4. 成本预算的编制与控制,1. 加强内部控制，防止工作错弊 2. 探讨经营得失，不断改进管理 3. 规划利润，寻找最有利的产销途径 4. 探讨业务模式，拟定经营策略,1.运用财务预算，分解经营目标，落实到每一个负责人。 2. 考核企业经营绩效及员工绩效的依据

2、，为下一步预算构建基础。,财务报表的使用人,企业财务报表,债权人,股权投资人,经理人员,供应商,客户,政府,注册会计师,分析盈利能力判断是否投资以及是否转让股票 ；考察经营者经营绩效；分析筹资结构决定股利分配策略,分析贷款报酬和风险；了解企业短期偿债能力和长期偿债能力及盈利状况。,分析公司的经营状况，改善经营决策,分析企业长期盈利能力和偿债能力，决定是否建立长期合作关系；分析短期偿债能力和营运能力，决定采取何种信用政策。,分析公司的经营风险和破产风险，决定是否长期合作。,了解企业纳税情况、遵守法律法规和市场秩序以及职工收入和就业情况。,为减少审计风险，需要评估企业的经营风险和财务风险；为确定审

3、计重点，需要分析财务数据的异常变动。,资产负债表 2011年12月31日,资产负债表 2012年12月31日,损益表,现金流量表,资产负债表某时点的财务状态“存量” 损益表/现金流量表两个时点间财富的流动“流量”,标注：以年度报表为例解释,财务报表类型,会计六要素 资产：企业所拥有的或控制的、能够为企业带来一定利益的经济资源。 负债：企业对债权人应承担的债务或责任，将在未来以某项资产或某种服务去偿还。 所有者权益：企业资产减去负债后的余额。 收入：由于对外销售商品或服务而得到的新流入企业的资产或企业负债的减少。 费用：企业为得到收入而发生的耗费，意味着企业资产的流出或负债的增加。 收益（利润）

4、或亏损：一定时期内企业收入减去费用后的余额。,定义: 会计要素是对会计内容的基本分类,即将会计内容分解而成若干个要素。,会计六要素,资产负债表结构,会计恒等式：资产=负债+所有者权益,流动资产: 现金 80,000 存货 6,000 应收账款 34,000 非流动资产: 固定资产 20,000 在建工程 10,000 投资性房地产 5,000 长期应收款 1,000,流动负债： 应付账款 76,000 应付票据 30,000 非流动负债： 带息借款 24,000 所有者权益： 股本 17,000 盈余公积 500 未分配利润 5,500,资产总计 156,000,权益总计 156,000,左边

5、资产,右边权益,等于,股东权益,流动性划分,到期日1年,到期日1年,注：以上会计科目只是所属会计类别中的一部分,资产负债表中的会计科目,资产类,流动资产：是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。包括库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货（库存商品、原材料等）、一年内到期的非流动资产与以上科目的备抵科目。 非流动资产：是指流动资产以外的资产，主要包括持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资

6、产等。,负债类,流动负债：是指在一份资产负债表中，一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务合计。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。 非流动负债：是指除流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等。,所有者权益类,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，也叫股东权益，通常由实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。,资产负债表中应关注的重点,资产类,负债类,所有者权益类,1、在建工程与固定资产折旧问题

7、：在建工程不计提折旧，对已达到预定使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价值确定成本并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。 2、投资性房地产：一般采用成本模式进行后续计量，特定情况下采用公允价值计量，不能同时采用两种计量模式。企业对某项投资性房地产进行改扩建等开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间仍视为投资性房地产且不计提折旧或摊销。 3、资产减值准备：有确凿证据表明资产存在减值迹象的应进行减值测试，但因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象都应当至少每年进行减值测试。根据资产可收回金额与账面价值差额确定是否计提资产减值准备并确认

8、相应的减值损失。 4、存货盘亏盘盈问题：存货盘亏盘盈均通过待处理财产损益科目核算，盘盈的存货冲减管理费用，盘亏的存货根据原因计入管理费用或营业外支出。 5、应收账款问题：对应收账款加强管理，增强资金的流动性，减少坏账比例。,1、应付账款/票据问题：有效利用供应商提供的信用政策，加大对资金的利用率。 2、应交税费问题：营业税改增值税整体上加重了通信行业的税赋，应合理通过税可抵扣额减少对利润的影响。 3、长期应付款：包括采用融资租赁方式租入的固定资产和以分期付款方式购入的固定资产，合理利用未确认融资收益，并进行摊销。,1、盈余公积提取：根据公司法等有关法规，企业当年实现的净利润要按照10%的比例提

9、取法定盈余公积，企业还可以提取任意比例的盈余公积。 2、未分配利润：是企业留待以后年度进行分配的结存利润，从数量上讲，未分配利润=期初未分配利润+本期实现净利润-提取的盈余公积-分配给投资者的利润或股利。,附：移动公司2012年中期报资产负债表,损益表结构,营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用 -管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）,=主营业务收入+其他业务收入,=主营业务成本+其他业务成本,包括税金及附加、三大费用、资产减值损失、公允价值变动损益以及投资损益,=营业利润+营业外收入-营业外支出,=利润总额-所得税费用,

10、营业外收入：就是发生的与其生产经营无直接关系的各项收入的总和，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚款净收入等。这些收入不是经营活动产生的，一般不会涉及流转税，但也是企业所得，要交纳所得税。 营业外支出：是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、非季节性和非修理性期间的停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非常损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等。,损益表中应关注的重点,收入构成,成本构成,政策影响,利润构成,总资产净利率,销

11、售净利率,成本费用率,主营业务利润率,股东权益净利率,附：移动公司2012年中期损益,现金流量表结构,1、经营活动：是指除投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项。流入量指销售商品、提供劳务收到的现金，包括本期销售收入和前期销售本期收到的收入、本期预收、本期收回前期核销的坏账损失、收到的税费返还等。流出量包括应付职工薪酬、捐赠、购买商品、接受劳务、支付税费等。 2、投资活动：是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。现金流入量主要包括收到的现金股利和债券投资利息、取得的投资收益、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额以

12、及收到其他与投资活动相关的现金。流出量包括购置非流动资产支付的现金、投资支付的现金以及取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。 3、筹资活动：指导致企业资本和债务规模和构成发生变化的活动，流入量主要包括吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金以及收到的其他与筹资活动相关的现金。流出量包括偿还债务支付的本息现金、分配股利或利润以及支付其他与筹资活动相关的现金。 4、现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。,现金流量表中关注重点,现金流量表作用,现金流量表是综合反映企业一定会计期间内

13、现金来源和运用及其增减变动情况的报表，是以收付实现原则记帐的。主要作用在于： 评价企业未来产生现金净流量的能力； 评价企业偿还债务、支付投资利润的能力，谨慎判断企业财务状况； 分析净收益与现金流量间的差异，并解释差异产生的原因； 通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，全面了解企业财务状况。,经理人员应重点关注,企业现金流人结构、现金流出结构和现金收支是否平衡，判断现金流量表是否正常和健康。 综合现金流量表与其他财务报表提供的资料进行分析公司的整体素质，判断企业真实经营状况。可利用现金流量比率、现金流量债务比以及现金流量利息保障倍数指标进行判定偿债能力。,目录,全面预算管理介绍 近期政策

14、调整宣贯,财务报表基础 财务报表分析,财务分析根据其分析目的及侧重点的差异可以分为四种类型：,解析财务报表方法,财务分析是财务管理的“工具”,解析企业盈利能力,熟悉三种常用的财务指标：盈利能力指标、偿债能力指标、 运营能力指标,盈利能力指标,销售毛利率=销售毛利/销售收入% 销售净利率=净利润/销售收入% 总资产净利率=净利润/(期初资产总额+期末资产总额）% 权益净利率=净利润/(期初资产总额+期末资产总额）% （权益净利率也叫净资产利润率）,影响总资产净利率的驱动因素是销售净利率和总资产周转率。 总资产净利率= 净利润 总资产 = 净利润 销售收入 销售收入 总资产,解析企业偿债能力,偿债

15、能力指标,营运资本=流动资产-流动负债 流动比率=流动资产/流动负债 100% 速动比率=速动资产/流动资产 100% 现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债 100% 现金流量比率=经营活动现金流量净额/流动负债 100%,资产负债率=总负债/总资产 100% 长期资本负债率=非流动负债/(非流动负债+股东权益总额） 100% 现金流量债务比=经营活动现金流量净额/负债总额 100% 产权比率=负债总额/股东权益总额 100% 权益乘数=资产总额/股东权益总额 100%,利息保障倍数=息税前利润/利息费用 100% 现金流量利息保障倍数=经营现金流量/利息费用 100%,短期偿债能

16、力,长期偿债能力 还本能力,长期偿债能力 付息能力,解析企业营运能力,营运能力指标,应收账款周转率 存货周转率 流动资产周转率 营运资本周转率 非流动资产周转率 总资产周转率,计算规律： 某资产周转次数 =周转额/某资产 资产周转天数 =365/某资产周转次数 某资产与收入比 =某资产/销售收入,以存货周转率为例: 存货周转次数=销售收入存货（有的是以销售成本存货） 存货周转天数=365 （销售收入存货） 存货与收入比=存货销售收入,财务管理的工具杠杆分析,杠杆是指公司运用固定成本（费用）性质的资产（或资金）来扩张利润的能力。,销售收入,- 变动成本,贡献毛益,- 固定成本,息税前利润,- 利

17、息,税前利润,50*10000,- 40*10000,10*10000,- 40000,60000,- 10000,50000,销售量增加20%,50*11000,- 40*11000,10*11000,- 40000,70000,- 10000,60000,息税前利润增加16.7%,税前利润增加20%,贡献毛益增加10%,50*9000,- 40*9000,10*9000,- 40000,50000,- 10000,40000,销售量减少10%,息税前利润减少16.7%,税前利润减少20%,贡献毛益减少10%,杜邦分析体系,权益净利率=销售净利率总资产周转率权益乘数,总资产净利率,盈利能力

18、营运能力 偿债能力,目录,全面预算管理介绍 近期政策调整宣贯,财务报表基础 财务报表分析,全面预算管理的内涵,预算：企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。 特征： 1.预算应与企业的战略或目标保持一致； 2.预算是数量化的并且具有可执行性 全面预算管理：利用预算这一手段对企业经营的各个环节和企业管理的各个部门进行管理控制，以及对企业各种财务及非财务资源进行配置的一系列活动。,全面预算管理体系框架,全面预算管理的三个内容：,现金预算,损益预算,权益预算,目的 监控预算单位的现金流入与

19、流出； 防止预算单位盲目投资； 降低负债比例，优化资本结构；,内容 销售货款回笼； 投资项目计划； 资金融通计划；,目的 监控预算单位生产经营状况； 控制预算单位主营业务利润比例； 事先预测利润结构的合理性,内容 销售收入预算； 成本支出预算； 费用开支预算； 利润结构预算；,目的 保证资产保值增值； 监控净资产的变动,内容 权益变动； 损益变动的影响； 资产重组的影响； 权益结构变化；,现金流量预算表,损益预算表,资产负债预算表,荆州公司财务主要指标介绍,考核收入=运营收入-超额坏账-未达成折扣折让预算 运营收入=出账收入信息费+网内网间结算收入-铁通结算积分递延-折扣-其他杂项-终端捆绑增

20、值税 超额坏账：坏账率超过0.9%的部分,一、运营收入,二、运营支出,（一）资本相关成本 折旧与摊销、资产减值准备及报废、维修费、经营租赁费、水电取暖费、低值易耗品摊销、物业管理费、车辆运行费 （二）营销相关成本 广告宣传费、社会渠道酬金、促销费、客户服务费、坏账准备 （三）人工类成本 人工成本、劳务费、劳动保护费、工会经费、职工教育经费 （四）业务发展相关成本 电路及网元租赁费、网内网间结算支出、业务技术支撑费、业务招待费、业务用品费、邮寄运杂费、各项税金、解款手续费、有价卡制作费 （五）行政管理费 差旅费、动力费、通讯费、会议费、办公费、排污费、银行手续费、咨询审计费、其他,三、利润,净利

21、润=税前利润-所得税 税前利润=运营收入-运营支出+其他业务利润+营业外损益+利息收入,荆州公司预算编制方法与路径收入,收入预测,业务预算,全省收入份额 行业份额,话音与语音增值 短彩信 数据流量 家庭宽带、信息化等应用及信息服务 结算及其他,用户 资费 业务量 网络,校验手段,以业务驱动为基础，综合考虑网络建设及承载能力构建分业务的收入路径图。 以行业份额、在全省地市收入占比等作为校验手段。,分业务编制实现路径, ,网络线条,市场线条,综合线条,单位2,单位1,项目1 预算金额 可抵扣 开展时间 业务小类 项目2 预算金额 可抵扣 开展时间 业务小类 , , ,按维修项目,按发展策略,按工作

22、计划,存量保有 流量经营 四网协同 渠道转型 ,发展策略,新增存量实物终端单一融合全面重点,资源配置, ,费用1 工作计划1 预算金额 可抵扣 工作计划2 预算金额 可抵扣 . 费用2 工作计划1 预算金额 可抵扣 ., , ,荆州公司预算编制方法与路径成本,案例：1、基站租赁费-存量基站合同+每季度新增基站计划*单基站租赁费*租赁时长 2、基站房屋维修费-基站面积*每平方维修费标准*维修率,荆州公司预算考核,专业部门对资源使用承担责任，构建资源归口管理。,业务部门,考核,运维部,市场部,综合部,归口负责全市设备维修费预算，优化运维管理模式，指导和规范相关单位开展维修活动,归口负责全市营销资源

23、预算，对营销资源使用效益负责,归口负责全市行政管理类费用，定标规范管理类费用,考核预算达成率,考核预算达成率,考核预算达成率,目录,全面预算管理介绍 近期政策调整宣贯,财务报表基础 财务报表分析,近期政策变化-概览,内部资料注意保密,政策变化-积分兑现,内部资料注意保密,政策变化-终端补贴,内部资料注意保密,政策变化-其他,内部资料注意保密,VIP俱乐部费用,宽带装机移机工料费,允许向客户赠送的产品及服务范围,在促销、推广、宣传、展示、抽奖等各类营销活动中，向客户赠送自有的通信及信息服务和产品、同电信业务紧密相关的产品及服务，属于可以开展的赠送行为。,内部资料注意保密,禁止开展的非电信产品及服

24、务赠送范围,由于会计入账与经济活动发生之间可能存在时间性滞后，对于6月30日之前发生的实物或第三方电子券（如京东、当当网发行的电子券）赠送，可能因结算、计提或客户实际兑换电子券发生在6月30日之后，相应地，实物促销费的入账期间可能也会发生在6月30日之后，这种情况不属于违规，但要确保6月30日之后不再出现新的实物或第三方电子券馈赠行为,内部资料注意保密,目录,全面预算管理介绍 近期政策调整宣贯,财务报表基础 财务报表分析,什么是“营改增”？,增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种流转税。 应交税金=销项税额-进项税额,营业税是对在中国境内

25、提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。 应交税金=营业收入*税率,营业税改征增值税（简称“营改增”）是将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。,增值税管理相关概念,概念,与营业税相比的差异,增值税属于价外税，纳税人取得的收入不含增值税金（价税分离），销项税额由消费者最终承担。,117元,100元,17元,营业税下,增值税下,实际收入,实际收入,增值额,增值税的特点-价外税,注：以一般计税方法为基础,概念,与营业税相比的差异,增值税是对货物生产、流通以及劳务服务中多个环节的新增价值或附加值征收的一种流转税。,营业税下，按收入的全部金乘以税率计算

26、应交税金 增值税下，按取得的销项税额与进项税额之差，为应交税金,注：以一般计税方法为基础,甲企业,乙企业,丙企业,进项税额,销项税额,进项税额,销项税额,销项税额,进项税额,应纳税额,应纳税额,应纳税额,销售/采购,销售/采购,增值税的特点-差额征税,概念,与营业税相比的差异,增值税的征税过程是在商品或服务的流转环节，无论是否即时收取款项，如发生了商品或服务的流转，就意味着发生应税行为，视同销售由此而生。,营业税下，没有视同提供服务的概念 增值税下，视同销售规定了9大情形，并有专门计算销售额的方法,增值税的特点-视同销售,1000元话费,300元实物,送,3%营业税,11%增值税,17%增值税

27、,不交税,营业税下,增值税下,视同销售,示例,注：以一般计税方法为基础,概念,销项税额开票严谨，增值税专用发票视同现金管理。 进项税额扣税以增值税专票为主要凭证。,注：以一般计税方法为基础,增值税的特点-以票控税,小规模纳税人只有3%可抵扣。 一般纳税人可按适用税率对应税额抵扣。,中华人民共和国刑法规定，单位虚开增值税专用发票的，对直接负责的主管人员和直接责任人员最高可处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。,如果重复开票，是否有可能被认定为虚开？,示例,某政企客户购买我公司专线2万元，假设税率为6%,客户可获得进项抵扣额,开出普票,开出专票,0元,1132

28、元,如为客户开具2张2万元专票，则客户可抵扣2264元，即多抵扣1132元，税务会认定为虚开专票。,概念,增值税下的征管模式涉及多个系统，对不同的涉税事项存在不同模式的处理，同时，不同的涉税事项均有法定的完成时限。,注：以一般计税方法为基础,增值税的特点-特有征管模式,销项开票方面：boss系统、增值税税控开票系统、税务管理系统、国税金税系统 进项抵扣方面：认证系统、税务管理系统、国税金税系统 申报方面：传递表系统、抄报税系统,多个系统：,专票销货退回的销货退回,总体来说，整个增值税管理流程复杂、手续复杂、征管复杂。,示例,通用机打发票 -托收发票,移动公司,银行,客户,传递,传递,打印,托收

29、成功,托收不成功,税务要求必须在BOSS系统作废或开具红字发票,示例,开具专票后发生销货退回,冲销销项税额前提,提出开具红字发票申请,开具红字通知单,开具红字发票,BOSS系统返销,生成退货报表,完成账务处理,冲销销项税额,“营改增”对整体经营状况的影响,即使在差异税率情况下，湖北公司的利润仍然下降18.7% ，降幅较高，同时流转税税负率较营业税下增长近一倍。,单位：亿元,注：以2013年湖北财务报表为数据基础，假设增值税税率为基础电信服务11%，增值电信服务6%。成本费用仅考虑移动网业务成本、销售费用及管理费用。,“营改增”对公司经营状况影响测算表,“营改增”对营业收入的影响,差异税率情况下

30、，收入降幅仍然达到8%，如何降低税负对收入的影响？应考虑对收入结构进行调整。,基础电信服务11%,增值电信服务6%,降低话费占比,提高增值业务占比,目标：合理调整收入结构，实现税负降低。,营业收入影响测算-以2013年全省财务报表为数据基础，假设增值税税率基础电信服务为11%，增值电信服务为6%。,单位：亿元,“营改增”对成本费用的影响,成本费用影响测算-以2013年全省财务报表为数据基础,“营改增”对资本开支的影响,资本开支影响测算-以2013年全省财务报表为数据基础,可抵扣项目,不可抵扣项目,设备材料款,设计费,系统集成费,施工费,监理费,目标：提升资本开支抵扣率,资本开支供应商相对成本供

31、应商，大部分为一般纳税人，应尽量争取这部分资本开支的专票获取。,不开专票,取得专票比未取得专票节省税金51万、增加资本开支额51万,300万 51万 -300万 可抵扣51万,351万 0万 -351万 无抵扣,开专票,成本 进项税额 利润 应交增值税,示例,某设备不含税价300万，17%税率,“营改增”对市场管理的影响,目标：优化业务模式，减轻税负，做好增值税下的客户服务工作。,视同销售,2013年湖北公司赠送终端等实物约20亿，若视同销售，将至少增加税负2.9亿，影响重大。,合作伙伴,以2013年数据测算，“营改增”后维持原有结算模式（统一税率6%）时，将带来1362万元税负损失。 合作伙

32、伴中，一般纳税人仅占41%，无法更多的获取进项税。,客户服务,增值税管理较营业税下严格，严控开票点可能带来客户的不方便。 预存款不开具增值税专票，且只对一般纳税人开具增值税专票，可能带来一定的客户投诉。,营销方案的设计,合作结算方式的调整,做好客户服务解释,工作方向：,“营改增”对采购管理的影响,降低成本开支，降低税负水平,目标,其他条件一致的情况下，从一般纳税人处购进货物，比从小规模纳税人处购进货物，降低税负13万，降低成本13万元。,示例,“营改增”对财务管理的影响,增值税可抵扣业务活动必须按照不含税价编制,营改增后做好数据同口径比较方案,在固定资产转让、报废处置及盘亏、资产调拨时增加增值税管理内容 改造资产管理系统,财务管理,税务管理,结算管理,会计核算,预算考核,统计分析,报表管理,内控管理,资金管理,资产管理,研究增值税政策，做好培训指导 进一步加强税务管理，提前做好税收筹划,将增值税管理渗透到财务管理各个方面,目标,“营改增”对IT系统的影响,增值税管理涉及众多IT系统，需要配合增值税管理流程实施系统改造,预算指标口径调整 数据交互信息调整,收入价税分离处理 分析与统计口径调整 发票与账单调整 客户税务资质管理 营销案