会计基础知识讲义(一)我原创.ppt

1、会计基础知识讲义（一）,第一节 会计概述,会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对企事业单位的经济活动进行全面、连续、系统地核算与监督，并向社会提供会计信息的一种经济管理活动。,会计有六个要素： 资产、负债、所有者权益、 收入、费用、利润。,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产规模大，不一定代表企业经济实力强，当资产超过一定规模的时候，赢利能力总资产利润率反而会下降。,资产分为流动资产与非流动资产。 流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期

2、股权投资、固定资产、无形资产等。,变现能力强,短期内难以变现,个人占款等违规资金流动通常使用该科目,5页,按变现能力强弱排序,按需偿还的紧迫性排序,实收资本相当于股本，无需偿还,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债率低了，企业没有活力，好的企业都有负债。但负债率一般不要超过50% ，否则企业的财务风险太大。,资产负债 = 所有者权益,所有者权益按其构成不同，分为实收资本、资本公积、盈余公积与未分配利润。,净资产,不同于注册资本,非经营因素形成，如股本溢价等。,会计恒等式,收入费用 = 利润,成本,会计恒等式,企业需要编制的报表主要是： 资产负债表、

3、利润表、现金流量表等。,上市公司必须报。可以判断企业缴税能力。,10页,恒等式,能够表现出企业的真实生产经营情况，是真正的赢利能力,财务费用负数，银行存款多。,如果是负数说明企业现金流很危险,负数表示企业处于扩张期,营业利润=营业收入- 营业成本- 营业税金及附加-营业费用- 管理费用- 财务费用-资产减值损失等 利润总额= 营业利润 + 营业外收入-营业外支出 净利润 = 利润总额- 所得税费用,2008年以后，25% 20 % 10 % 高新企业优惠税率 2002年以后，新成立企业（共管户）企业所得税在国税交。,几个概念,会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期与货币计量。,第二

4、节 会计核算基础,15页,法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。（车间班组可独立核算） 持续经营，就意味着会计主体可以按照既定的用途使用资产，会计人员就可以在此基础上选择会计政策与估计方法。 （固定资产选择折旧年限） 会计期间通常分为年度与中期。我国以每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。中期是指半年、季度、月等为会计中期。 货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量与报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果与现金流量。（货币无法计量可在报表附注中补充披露 ）,会计期间 采用4月1日至次年3月31日 的有：加拿大 、英国 、印度 、日本、新加坡 采用7月1

5、日至次年6月30日的有：瑞典 、澳大利亚 、毛里求斯采用10月1日至次年9月30日的有：美国（ 个别州自定） 、泰国 在华外资企业往往两个会计年度都采用，分别针对不同的国家报送报表。,包括四大会计师事务所在内的国际公司 的会计年度多有不同，所以国际公司年度收入排行榜并不是一个统一基准日的排行。普华永道 6月30日德勤 5月31日安永 6月30日毕马威 9月30日 备注：曾经是全球最大会计师事务所的安达信，2002年因安然事件被迫退出审计业务。故现在的“五大会计师事务所”亦称“四大会计师事务所”。,企业会计的确认、计量与报告应当以权责制为基础。 权责发生制定义：属于当期的收入与费用，不论款项是否

6、收付，均作为当期的收入与费用；不属于当期的收入与费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入与费用。,发出商品，未收到款，应正常计入销售收入，正常缴纳税金。,一次支付多年租金，只能列支当年部分。但出租方要求全部计入当年收入,收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以是以款项的实际收付为依据确认本期收入与费用的一种方法。为保证财政收入的均衡入库、便于征管与反避税的需要，税法偶尔也采用收付实现制。 例如，企业计提的工资只有在实际发放时方可扣除；对房地产企业以预收账款方式销售商品房，在计算营业税、土地增值税与企业所得税时，采用收付实现制与权责发生制相结合的办法（两头堵）；对工资薪金所得

7、项目应纳个人所得税也采用收付实现制。,商品捐赠个人，未收到现金，视同销售,定金，诚意金，担保金等名目,20页,第三节 我国会计法规体系,我国的会计法规体系主要包括会计法、 会计准则与会计制度三个不同层次。,会计法是会计的法律规范，是会计工作的根本大法，是拟定会计准则、会计制度与其他会计法规的基本依据。 会计法全文共7章、52条，包括总则、会计核算、会计监督、会计机构与会计人员、法律责任、附则等。,自2000年7月1日起施行,第五条 会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。,会计准则是进行会计工作的

8、规范。 2006年2月15日，中国企业会计准则体系正式发布，包括38项具体准则 。 2007年1月1日在境内上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。 牡丹江四家上市公司，恒丰纸业、桦林轮胎（实际总部上海）、牡石化（卖壳）、温春水泥（卖壳）。,其他企业可以选择使用企业会计制度或会计准则,企业会计制度由三项会计制度组成：一是金融企业会计制度；二是小企业会计制度；三是企业会计制度。 金融企业会计制度是2001年11月27日由财政部发布，适用于我国境内依法成立的各类金融企业 。 2001年1月1日起除了特殊企业以外，所有企业一侓执行企业会计制度 小企业会计制度是财政部于2004年4月27日颁布，并自20

9、05年1月1日起在全国小企业范围内施行。,我国目前正处于会计准则与会计制度并行的过渡时期，不久的将来，现行的金融企业会计制度、小企业会计制度、企业会计制度将随着企业会计准则适用范围的扩大而逐步取消。 2010年财政部在总结小企业会计制度执行情况的基础上，充分借鉴企业会计准则的制定经验，正在加紧制定我国小企业会计准则。,25页,第四节 复式记账与借贷记账法,所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系地进行登记。 例如，企业用银行存款1 000元购买原材料，不仅要登记银行存款付出1000元，同时也要登记材料增加1000元。,我国过去采用的复式记账法

10、主要有借贷记账法、收付记账法与增减记账法三种。如商业企业采用增减记账法，行政事业单位采用收付记账法。 从1993年7月1日起，我国所有企业统一采用借贷记账法。 我国2007年开始执行的企业会计准则规定，“会计记账采用借贷记账法”。,全国统一,“借”与“贷”最早具有其字面含义，同债权、债务有关。拥有大量资金的钱庄对于吸进的存款，记在“贷主”即债权人的名下，表示“我欠人”的债务；将付出的款项，记在“借主”即债务人的名下，表示“人欠我”的债权。 随着社会的发展，经济业务不再局限于债权、债务，还要登记其他资产、所有者权益、收入、费用、损益等内容。“借”、“贷”两字就逐渐失去原来的含义。在借贷记账法中，

11、变成了纯粹的记账符号。,按照复式记账原理，对发生的每一笔经济业务都以相等的金额、相反的方向，同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记。 记入借方与记入贷方的金额必须相等。 可简单概括为“有借必有贷，借贷必相等”。,否则记帐凭证汇总表对不上，也就无法进行下一步-记帐。,30页,借贷记账法下： 全部账户借方发生额 = 全部账户贷方发生额 全部账户借方余额 = 全部账户贷方余额,例如 某企业销售人员孙建国到财务科报销差旅费3000元。 借：销售费用 3000 贷：现金 3000,编制会计分录时，要按照“上借下贷，借贷错开”的固定格式进行书面记录。,第五节 会计凭证与帐簿,企业会计凭证的种类有很

12、多，其中最基本的是原始凭证与记账凭证两种。,原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证与自制原始凭证两种。 自制原始凭证是由本单位内部人员自行填制，如领料单、产品入库单、工资表等。 外来原始凭证是指从外部取得的增值税发票、银行结算凭证，业务人员出差取得的飞机票、车船票等。,可信度相对大一些，但也有假发票现象。,35页,按照会计法规定，“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充。” 原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误

13、的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。,发票金额开错，只能选择重开，不得涂改或更正。,记账凭证，俗称传票，是指会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、用来反映经济业务简要内容、确定会计分录，据以登记有关的会计账簿的会计凭证。 记账凭证按照其格式的不同，可以分为通用记账凭证与专用记账凭证。 专用记账凭证按照其反映经济业务内容的不同，又可以分为收款凭证、付款凭证与转账凭证三种。,收款、付款、转帐都可以用,收款凭证都是红色的,付款凭证都是绿色的,40页,会计账簿按其用途可分为序时账簿、分类账簿与备查账簿

14、。 会计账簿按其外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿与卡片式账簿。,绝大部分企业采用,易丢失很少用,有时固定资产帐用,2006.01.01，公司法。第二百零二条公司违反本法规定，在法定的会计账簿以外另立会计账簿的，由县级以上人民政府财政部门责令改正，处以五万元以上五十万元以下的罚款。,针对两套帐现象，地税机关无权处罚，财政局有权处理。,1序时账簿。又称日记账，是指按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔连续登记的账簿。在我国企业广泛使用的日记账，主要有现金日记账与银行存款日记账。 2分类账簿。按其提供会计资料的详细程度不同，分为总分类账簿与明细分类账簿。总分类账簿又称为总账，是按照总分类会计科目开设

15、的账户；明细分类账簿又称明细账，是按照明细会计科目开设的账户。 3备查账簿。又称辅助账，是对序时账簿与分类账簿不能登记或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。,租用、借用固定资产,贴五元印花税，应划销，无金额的材料帐不用贴花。,帐簿的第一页,45页,登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。 但是在“结账划线”、“更正错账”、“冲销账簿记录”时可以使用红色墨水,更正错账的方法一般有划线更正法、红字更正法、补充登记法三种。,划掉重写，加盖印章,红色表示负数，红字冲回。,补记差额,对账工作一般在会计期末进行，对账的内容： 1账证核对，做到账证相符 2. 账账核对，做到账账相符

16、3账实核对，做到账实相符,对库存,总帐与明细帐,帐簿与记帐凭证,结账，即结算账目，是指在将一定时期内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，按照规定的方法结算出本期发生额合计与期末余额，并将期末余额结转下期的方法。,50页,账簿的保管期限分别为： 日记账一般为15年，其中现金日记账、银行存款日记账为25年； 总账与明细账一般为15年； 固定资产卡片在固定资产清理后应继续保存5年。,2011.02.01发票管理办法第二十九条已经开具的发票存根联与发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。,征管法细则，印花税的应税凭征应保存10年,模拟企业相关资料,55页,一、模拟企业基本情况 滨

17、江市中兴机床制造有限责任公司是一家股份制工业企业，大批生产万能压刨与小型台刨两种木工刨床。,该公司现有职工345人，设有铸锻、加工、装配三个基本生产车间与供电、机修两个辅生产车间，生产类型属于大量大批多步骤生产。,分步法核算成本,2010年以前防洪费 5元/人；残疾人保障金27291*人数*1.5%；大于100人不属于小型微利企业；,成本计算的方法有品种法、分批法与分步法三种。 品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集与分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。 分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，计算产品成本的一种方

18、法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等 分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品与最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等,该公司注册资本460万元，其中国家股占60%；法人股占20%；个人股占20%。开户银行：滨江市工商银行兴安办事处。账号：58169968，纳税人登记号为231006580899898,6+9=15位，与国税一致,第二百零一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五

19、以下的罚款。,分红方式，个人所得税,从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。,企业会计核算方法 （一）关于会计核算程序 该企业实行集中核算，全部会计核算由财务科进行，并采用记账凭证汇总表核算程序，每旬汇总一次，并登记总分类账户。,第二十条从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与会计核算软件， 应当报送税务机关备案。,一般企业每月汇总一次,60页,（二）关于工资核算 该企业实行计时工资加奖励工资制度，每月15日发放工资，退休人员的退休金同工资一

20、起发放，本企业退休金尚未实行统筹办法。月末将本月实际支付的工资按各车间产品生产工时的比例分配计入各种产品成本明细账。职工福利费按工资总额的14%提取，工会经费按工资总额的2%提取，职工教育经费按工资总额的1.5%提取。,退休工资自已发放，是否有返聘退休人员工资，个人所得税,2008年以后新企业所得税法规定，不得提取,2.5%以内,2008年地税代收，是否缴纳，是否有工会收据,（三）关于流动资产核算 1、企业库存现金限额为1 000元。 2、计提坏账准备采用应收账款余额百分比法，提取率为5。,1000元是由基本帐户开户银行来规定。共有三种帐户，还有一般帐户与专用账户，其中基本帐户只能有一个。现金

21、要求当日存入，不得做支。,可以提取，期末调增。原企业所得税法规定，可列支5,3、原材料按计划成本法核算，并实行账卡合一的方式，材料的各种明细账设在仓库，由材料保管员与材料核算员共同登记。发出材料平时只登记材料明细账，月末根据发料凭证编制发料汇总表，汇总记账并结转材料成本差异（委托加工发出材料除外）。委托加工发出材料按月初差异率（假设为2%）结转差异。,原材料管理卡片（货架标签）,计划成本法是指企业存货的收入、发出与结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本与实际成本联系的纽带，用来登记实际成本与计划成本的差额，总分类与明细分类核算均按计划成本计价。因此这种方法适

22、用于存货品种繁多、收发频繁的企业。 采用计划成本法核算，有利于简化会计工作，有利于考核采购部门的业绩，促使降低采购成本、节约支出，因此，这一计价方法在大中型制造企业中得到了广泛应用。 计划成本法应用是否恰当，直接影响到企业成本核算的规范性、真实性。,4、包装物与低值易耗品按实际成品核算。采用一次摊销法。包装木箱系销售过程中领用，随产品出售不单独计价。 企业所得税法第十五条规定：“企业使用或者销售存货，按规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。”可见，低值易耗品的摊销可以在实际领用时作一次性扣除处理。,摊销方法有：一次转销法，五五摊销法。,如办公座椅、修理工具等,65页,5、自制半成品

23、与产成品采用实际成本核算，完工验收入库记入“库存商品”帐，明细账分户核算。平时产成品入库、发出与结存只进行数量核算，采用月末一次加权平均法结转销售及发出成本。,在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。,为避免人为调节利润，新会计准则取消了后进先出法 。,每次出入库都要计算平均价格，比较麻烦，所以很少有企业用。,6、年度终了后，全部存货按成本与可变现净值孰低的原则进行计价。,八大原则之一 谨慎性原则，如可变现净值低于存货成本则要计提存货跌准备。,会计信息质量八大原则 一、可靠性（真实性）立场上的中立性 如实反映情

24、况 二、相关性 能反映生产经营情况 三、可理解性 简便易懂 四、可比性 横向纵向可比 五、实质重于形式 融资租赁（分期付款采购）困难补助无需发票 六、重要性 资产质债表日后事项，挑重要的说明 七、谨慎性 （保守主义） 年报披露或有负债 估计赔偿额 八、及时性 报表及时,（四）关于长期股权投资 1、该企业曾以货币资产投资于华林木质品厂，并采用成本法核算，拥有其80%的股份。是本企业的子公司。,70页,长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 成本法-（l）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，

25、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 权益法-企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。,2、持有至到期投资中的溢折价摊销采用直线法。 3、实物资产对外投资，视同销售，其中，增值税一律按17%计算。,低税率 13% 农产品、图书、自来水、化肥、音像制品等 出口货物为零税率，但国务院另有规定除外。 自2009年1月1日起，小规模纳税人的征收率为3%，原执行4% 。,应交增值税=销项-进项,流转税有增值税、消费税、营业税、关税 。,债券,（五）关于固定资产核算 固定资产采用分类折旧率计提折旧。年分类折旧率为：房屋及建筑物3.6%；机器设备9

26、.6%；传导设备4.8%；运输设备9.6%；管理用具9.6%；假设全部固定资产没有超龄使用的，全部在用固定资产均应计提折旧。,本企业折旧年限 房屋约27年、机器设备约10年,固定资产是指： 使用期限超过一个会计年度的机器、机械、运输工具，以及其他与生产有关的设备、工具、器具等。 2007年新会计准则对固定资产的价值限制取消，只要公司认为可以并且使用寿命大于一个会计年度的，均可以认定为固定资产。,原有2000元限制。例如 手机应入固定资产，分期折旧。,新企业所得税法： 第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限为： (一)房屋、建筑物，为20年；原30-40年(二

27、)飞机、火车、轮船、机器、机械与其他生产设备，为10年； (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；原8-14年(五)电子设备，为3年。,75页,（六）关于产品成本核算 该公司生产的万能压刨与小型台刨，由铸锻、加工、装配三个基本生产车间逐步加工、装配完成。铸锻车间生产铸件与锻件两种自制的半成品，然后转入加工车间进行机械加工，最后由装配车间装配完成。产品成本计算采用分步法。,分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品与最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金

28、、纺织、机械制造等。,1、铸锻车间采用品种法计算铸件与锻件两种半成品的成本。完工半成品与月末在产品之间费用划分的办法是，直接材料按定额材料费用的比例分配，其他项目按定额工时比例分配。,铸件是把冶炼好的液态金属，浇灌注入预先准备好的模型中，冷却后经翻砂、清理，所得到的具有一定形状，尺寸与性能的物件。 锻件是金属被施加压力，通过使用铁锤或压力机来实现。,品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集与分配生产成本，计算产品成本的一种方法。,2、铸锻车间与加工车间之间采用逐步结转分步法（综合结转法）结转铸件与锻件成本。半成品通过半成品库收发。出库半成品采用加权平均法计算半成品成本。 3、加工车间与装配车

29、间采用平行结转分步法结转产成品成本。完工产成品与广义在产品之间费用的划分，采用约当产量法。,原材料是在各车间生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工程度均为50%。基本车间的生产成本明细账按成本项目设专栏。,一种假设，一般情况下在产品很难统计准确。,80页,4、供电车间与机修车间为全厂各生产车间与管理部门提供电力与修理劳务，并采用交互分配法分配辅助生产费用。其中：供电车间是将外购电力经过配电后供应给其他车间与部门，应将其外购电费加上发生的人工与其他费用，按供电度数的比例进行分配；机修车间只进行机器设备的日常修理，全部成本费用按修理工时比例进行分配。各辅助车间生产成本明细账按费用项目设专栏。,交

30、互分配法的特点是：各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务时也要负担相应的费用，每个辅助生产车间对其他辅助生产车间负担的费用要准确计算并入账。,基本生产车间发生的制造费用，按各车间产品生产工时的比例进行分配。辅助生产车间不设置“制造费用”账户。,可以设置辅助生产成本账户,（七）关于利润分配核算 该公司在年末进行利润分配。按税后利润10%计提法定盈余公积金；按净利润60%计算应付股利，并按比例分配给投资者。假定该公司尚未发行优先股。,个人股东有个人所得税。法人股东 得到税后利润 不涉及企业所得税,优先股是相对于普通股而言的。优先股通常预先定明股息收益率；优先股股东一般没有选举权；优先股的索偿权先于普通股，而次于债权人。,新会计准则不再要求按净利润的5%10%提取公益金,（八）关于税金核算 1、该公司为增值税一般纳税人。全部材料、产成品的购销价格均为不含税价格，增值税率为17%，外购货物发生的运输费按7%计算进项税额，月末将“应交税