6.企业所得税.ppt

1、企业所得税筹划：(1)企业所得税的特点及筹划策略；(1)特性；(2)直接税；(3)居民和非居民有不同的纳税义务；(4)以应纳税所得额为计税依据，而不是营业额；(4)体现了可负担性原则；(5)年度计算、分期付款；(6)税收优惠政策广泛且有利可图；(2)规划策略；(1)注意时间跨度和时间价值；努力使税收支出的现值最小化。充分利用会计政策选择。3.充分利用优惠政策。(1)选择居民和非居民身份1。标准“登记标准”和“实际管理控制标准”实际管理控制场所是指对企业的生产、经营、人员、账目和财产实施实质性和综合性管理和控制的组织。2.依法在中国境内设立或者根据外国(地区)法律设立但在中国境内设有实际管理机构

2、的企业，具体分类为居民企业。依照外国(地区)法律设立的企业，其实际管理机构不在中国，但在中国境内设有机构或者场所，或者未在中国境内设有机构或者场所但从中国取得收入的，为非居民企业。3。居民企业和非居民企业不同税收待遇的比较。规划方法(1)通过比较国家间税收负担的差异和国家间签订的税收协定，合理选择注册地和实际管理地。(2)当注册地在海外时，注意判断实际管理机构所在地的关联因素。国家税务总局关于按照实际管理机构标准认定境外注册中资控股企业为居民企业有关问题的通知(国税发200982号)国家税务总局关于印发境外注册中资控股居民所得税管理办法(试行)的公告(国税发201145号)。201109税法课

3、件，一、境外中资企业是指在境外依法注册成立，以境内企业或企业集团为主要控制投资者的企业。2.华侨投资企业同时符合下列条件的，应当认定为在中国境内设有实际管理机构的常驻企业： (一)负责企业日常生产经营管理业务的高级管理人员及其高级管理部门履行职责的主要地点在中国境内；(2)财务决策(如借贷、融资、财务风险管理等)。)和人事决策(如任命、解雇和工资等。)的企业由设在中国的机构或人员决定，或需要由设在中国的机构或人员批准；(三)主要资产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会会议记录等。企业所在地或储存地在中国；(4)1/2以上(含1/2)有表决权的董事或高级管理人员经常居住在中国。三、对实际管理组织

4、的判断应遵循实质重于形式的原则。如果你想避免成为中国的常驻企业，你可以在董事会中增加一些外国人，在国外召开董事会。对于在国外注册但实际上由中国资本控制的企业，尤其是那些“回报投资”的企业来说，这一点非常重要。(2)企业组织形式1的选择与规划。企业组织形式的类型和特征(1)个人独资企业的概念及其特征：个人独资企业是指由自然人投资，其财产归投资者个人所有，其个人财产对企业债务承担无限责任，依照个人独资企业法在中国境内设立的经营实体。特点：由自然人投资设立；投资者对企业债务承担无限责任；内部组织简单，管理模式灵活；是独立的民事主体，不具有法人资格；根据“个体工商户生产经营所得”中的“个人普通合伙由普

5、通合伙人组成，合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任。有限合伙由普通合伙人和有限合伙人组成。普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业的债务承担责任。国有独资公司、国有企业、上市公司、公益机构和社会团体不得成为普通合伙人。特点：由各种合作伙伴组成；以合伙协议为法律依据；内部关系属于合伙关系；合伙人对合伙企业的债务承担无限连带或有限责任。按照国家有关税收规定，合伙人应当对合伙企业的生产经营收入和其他收入缴纳所得税。合伙企业以每个合伙人为纳税人。合伙企业合伙人为自然人的，缴纳个人所得税(比照个人所得税法中“个体工商户生产经营收入”的税目，适用5-35的五级

6、超额累进税率，计算征收个人所得税)；合伙人为法人和其他组织的，应当缴纳企业所得税。财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知(财税字2008159)，(3)企业法人和特色公司是指依照公司法在中国境内设立的以营利为目的，由股东投资形成的企业法人。包括有限责任公司和股份公司。有限责任公司是指股东以其认缴的出资额对公司承担责任，公司以其全部财产对其债务承担责任的公司。其特征是：具有独立的法人资格；股东有资格亲自参与公司的经营和管理。与股份有限公司相比，其法律约束力较小，设立程序简单，设立成本较低。如果你不公开发行股票来筹集资金，你的股票和债券就不能在证券交易所上市进行公开交易。股份有限公司

7、是指其全部资本均分为等额股份，股东以其认缴的股份对公司承担责任，公司以其全部财产对其债务承担责任的公司。是一个法人实体；可以公开发行股票筹集资金；上市有限公司的股票和债券可以在证券交易所上市交易。公司企业缴纳企业所得税，个人所得税是对股东个人利润征收的。2.企业法人、个人独资企业和合伙企业的选择(1)从总体税负来看，合伙制度一般低于公司制。合伙企业不存在双重征税问题；然而，公司企业通常有双重征税。(2)税基、税率结构和税收优惠待遇存在差异。公司和企业通常享受个人独资企业和合伙企业享受不到的税收优惠政策。在进行具体的税务筹划操作时，必须考虑这些因素，然后从总额中考虑实际税负的差异。(3)在合伙人

8、的构成中，如果同时有国内和国外居民，就会出现跨国合伙现象。在这种情况下，由于不同国家居民身份的不同，合伙人的税负也会有所不同，尤其是在代扣所得税方面。有必要分析居民纳税人和非居民纳税人之间的税负差异，并认真计算。(4)税收征管方式的影响。无论是企业所得税的征收与管理，还是个人独资企业或合伙企业个人所得税的征收与管理，不同的征收方式都会对税负产生影响。批准的收集方法经常受到人为因素的影响，并且是不确定的。因为税法虽然规定了各行业的应税所得率范围，但范围很大，这是税务机关在具体操作中所认可的。例如，在娱乐业，应纳税所得税率I(3)分支机构和子公司的选择。子公司是独立的法人实体，承担全面的纳税义务。

9、因此，设立子公司的国家将其视为居民纳税人，通常承担与该国其他居民公司相同的综合纳税义务。母公司所在国的税收法律法规对子公司不具有约束力，除非母公司和子公司所在国之间缔结的双边税务条约中有特殊规定。分行不是独立的法人实体，承担有限的纳税义务。在分支机构所在国被视为非居民纳税人，其损益与总机构一起在“合并报表”中计算和记录。分支机构和总部经营成果的合并计算影响到居住国的税收负担。至于分支机构所在的东道国，应归于分支机构本身的收入仍应征税。1.分支机构和子公司的税务处理和利弊；2.设立分支机构和子公司的利弊：(1)东道国只承担有限的债务责任，而总部对分支机构的债务承担连带责任；(2)享受东道国给予其

10、常驻公司的同样优惠待遇；(3)如果所在国的适用税率低于居住国的适用税率，子公司的累计利润可以递延纳税；(4)跨国公司在其拥有子公司的国家开展生产经营活动更为有利；(5)支付给母公司的特许权、利息和其他间接费用更容易被税务机关确认；(6)子公司的利润可以灵活汇回母公司，母公司的投资收益和资本收益可以留在子公司，或者在税负较轻时汇回，从而获得额外的税收优惠；(7)许多国家对子公司支付给母公司的股息减免预扣税；(八)母公司转卖海外子公司的股东收入免税；(9)子公司使用转移定价更容易转移利润，而分行使用转移定价更容易引起税务机关的注意。设立分行的好处：(1)总行拥有分行的资本，通常不需要在东道国缴纳资

11、本税或印花税。(2)分支机构交付给总部的利润通常不征收预扣税。(3)分公司的亏损可以抵消总公司的利润，减轻税务负担。(国内外除外)(4)分行与总行之间的资本转移不涉及所有权的变更，因此不需要纳税。(5)分支机构可以使用总行的相关资质，分支机构不需要处理相关的复杂事宜。分公司和子公司优势互补，劣势互补。在具体的规划中，设立子公司或分公司并不是绝对的，而是受到许多因素的影响，如国家的税收制度、纳税人的经营状况和内部利润分配政策等。一般来说，在投资初期，生产经营处于初始阶段，亏损的可能性比较大，所以最好采用分公司的组织形式，其亏损可以并入母公司的利润中进行弥补。公司扭亏为盈时，应采取子公司的组织形式

12、，以充分享受各种税收优惠政策。3.收入确认的规划；(一)税法关于收入确认的规定；1)应纳税所得额的基本范围和确认；(一)货物销售收入：商品、产品、原材料、包装材料、低值易耗品和其他存货的销售收入。(二)劳务收入：企业建筑安装、修理更换、运输、仓储租赁、金融保险、邮电、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、代理、医疗保健、社区服务、旅游、娱乐、加工等劳务活动的收入。(3)财产转让收入：固定资产、生物资产转让收入(五)利息收入：企业提供资金给他人使用，但不构成股权投资，或因他人占用企业资金而获得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、拖欠利息及其他收入。收入的实现按合同约定

13、的债务人应支付利息的日期确认。(六)租金收入：提供固定资产、包装材料或其他有形资产使用权的企业取得的收入。收入的实现应按合同约定的承租人应支付租金的日期确认。(七)特许权使用费收入：企业提供专利使用权、非专利技术、商标权、著作权和其他特许权取得的收入。收入的实现应按合同约定特许人支付特许权使用费的日期确认。(八)捐赠收入：企业接受其他企业、组织或者个人无偿捐赠的货币资产和非货币资产。收入的实现按实际收到捐赠资产的日期确认。(九)其他收入：除第一项至第八项规定的收入外，企业取得的其他收入，包括企业资产的超额收入、逾期包存款收入、无法支付的应付款项、坏账损失处理后收回的应收款项、债务重组收入、补贴

14、收入、违约金收入、汇兑收益等。2.收入确认的具体规定(注意与流转税和会计准则的差异)国家税务总局关于企业所得税收入确认若干问题的通知(国税函2008875号)(1)除企业所得税法及其实施条例另有规定外，企业销售收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式的原则。企业销售商品同时符合下列条件的，应当确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已经将与商品所有权相关的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留继续管理已售货物的权利，也没有实施有效的控制，而这通常与所有权有关；收入金额能够可靠计量；卖方已经发生或将发生的成本可以可靠地计算。不同于会计收入的确认条件，它把收入能否流入企业作为会计确认的标

15、准，而税法不承认企业收入不能收回的风险。示例企业a向客户a销售产品，总价格和税费为117万元，商品成本为80万元。与此同时，它获得了一张银行支票，发票和提单已交付给客户a，客户a已提取了货物。此时，企业A获悉，由于客户A因非法经营被政府处罚，银行账户被冻结，收到的支票无法兑现。因此，公司在核算时不能确认销售收入。分录如下：借款：发放货物800，000贷款：同时库存货物800，000:借款：应收账款170，000贷款：应交税金增值税(销项税)170，000根据税法规定，在本例中，卖方已开具发票并将提单交给买方，这已构成税法中收入确认的一个重要要素，因此应增加200，000元(100-80)， 符

16、合前款收入确认条件，采用下列商品销售方式的，收入实现时间按照下列规定确认：销售商品采用收款承兑方式的，在收款手续完成时确认收入。 商品销售采取预付款的形式，当商品发出时，确认收入。如果货物的销售需要安装和检验，则应在买方接受货物并完成安装和检验时确认收入。如果安装程序简单，则在发出货物时可以确认收入。销售商品委托支付的费用，在收到寄售清单时，确认收入。(与会计一致，但不同于增值税)，如果货物是通过售后回购的方式出售的，sol的收入销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品的收入确认条件，回收商品作为外购商品。企业为促进商品销售而在商品价格中扣除的价格是一种商业折扣。商品销售涉及商业折扣的，销售收入金额按照扣除商业折扣后的金额确定。债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而提供的债务减免属于现金折扣。销售商品涉及现金折扣的，销售商品收入的金额按照扣除现金折扣前的金额确定，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因所售商品质量不合格而给予销售价格的折扣属于销售折扣；企业因所售商品质量、品种等原因造成不符合要求的退货，属于销售退货。企业已确认销售商品的销售收入发生销售折扣和销售退货的，应当