第五章--审计证据和审计工作底稿PPT课件

1、第一、五章审计证据和审计工作原告，第二、一节审计证据，一、审计证据的意义2、审计证据的种类3、审计证据的基本特征4、获取审计证据的程序，三、一、审计证据的意义(1301)、审计证据是注册会计师获取审计的财务报表的标准会计记录中包含的信息：原始凭证、会计凭证、总帐、子分类帐、会计凭证中未反映的财务报表的其它曹征、成本分配、计算、代斯和电子数据。其他资讯：包含从稽核单位内部或外部取得的会计记录以外的资讯，例如稽核单位会议记录、内部控制手册、查询信函的回复、分析员的报表，以及与竞争者的比较资料。通过查询、观察、检验等审核程序获得的信息(例如检验库存以获得库存存在的证据)，通过各种计算表分析表等合理推

2、理得出结论的自编或获取的信息。会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可，渡边杏。没有电子，就不能进行审计。没有后者，将无法识别重大误报危险。4，2，监查证据的种类，(1)监查证据是根据其外形特征确定实物证据、书面证据、口头证据、环境证据4种1实物证据：是通过实际观察或清查得出的，确定特定实物资产是否真的存在的证据。特征：主要用于证明实物资产是否真的存在，不能说明资产的价值和所有权。5，2书面证据，审计员获得的各种书面文件形式的证据。原始凭证、会计记录(会计凭证、会计账簿、明细表)、各种会议记录、文件、合同信等书面证据是审计证据的最基本最大部分，也可以称为基本证据。6，这是

3、监察机关职员或其他相关人员口头回答注册会计师问题的证据。包括注册会计师采用会计记录祖怀、文件归档场所、特殊会计政策和方法的原因、过期应收帐款回收的可能性等。一般来说，口头证据的可靠性差本身不足以说明事实的真相，不能据此说明结论。在一定程度上可以起到证实作用。3口头证据，7，4。环境证据，影响监察机关的各种环境事实。具体地说，包括以下类型：内部控制情况；被审计单位经理的质量；各种管理条件和管理水平。一般不属于基本证据。环境证据一般不是基本证据，是证明力弱的辅助证据，但有助于注册会计师了解审计机关经济活动所处的环境，是注册会计师做出判断所需的资料。8，(2)根据审计证据的来源，内部证据、外部证据和

4、直接证据1。分为外部证据。审计机关以外的组织机关或人事编制的书面证据。还包括：a .审计机关以外的机关或人员编制并直接提交给注册会计师的外部证据。这种证据证明力比较强。b .为被审计单位所有，并提交给注册会计师。9，2。内部证据：审计机关内部机关或职员编制和提供的书面证据。一般来说，内部证据不如外部证据可靠。但是内部证据在外部流动，得到其他机关或个人的认可，可信度更强。3直接证据注册会计师在监察机关目击或直接进行特定活动时获得或编制的证据。还有两个方面：(1)注册会计师再次执行审计机关的部分经济工作或监督、参与财产物资库存等获得的证据。(2)注册会计师本人准备的有关各种结算表、分析表及审计工作

5、的记录。，10，(3)根据监查证据和监查案件之间的关系，直接分为监查证据和间接证据1。直接证据对审计事项有直接的证明力，对审计事项的资料和事实可以单独直接证明。(例如，实物所得的证据)2间接证据跟审计的事有关，但不能用来直接证明审计的事。(销售收入和应收帐款)，11，3，审计证据的特点，注册会计师要保持职业慎重，使用职业判断，评估审计证据的适当性和适用性。(1)充分的审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师获得的证据数受误报风险的影响(评价的重大误报风险越高，要审计的证据数就越多)。受审计证据质量的影响(审计证据质量越高，所需的审计证据可能越少)。注

6、册会计师仅仅获得更多的审计证据不足以弥补质量上的缺陷。12，(2)适宜性，适合性是对审计证据的质量衡量。也就是说，审计证据支持各种交易、账户余额、热报相关认证，或者发现其中误报方面有相关性和可靠性。1、相关性与审计目标相关。例如：销售完整性审核：必须在发票上销售宋应昌副本。销售宋应昌副本，即从发票中获得的证据，与销售的完整性目标无关。决定审计证据的相关性时要考虑的方面：(1)特定的审计程序只能为特定的承认提供相关证据，而不能为其他承认提供相关证据。例：检查期间后，有关应收帐款回收的记录和文件可以提供存在和评价的证据，但不一定与期末结案是否适当有关。(二)对同一决定，可以徐璐从其他来源获得证据，

7、也可以获得不同性质的审计证据。例：分析应收帐款老龄化和期限后收款情况，都可以获得与不良准备相关的证据。(三)仅涉及特定承认的审计证据，不能代替涉及其他承认的审计证据。范例：存货实际存在的稽核证据不会取代与存货计价相关的稽核证据。13，2、可靠性审计证据的可靠性意味着审计证据的可靠性。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，取决于获取审计证据的特定环境。审计员通常认为(1)从外部独立来源获得的审计证据比从其他来源获得的审计证据更可靠。银行询问函回复、应收帐款查询函回复、保险公司出具的证明等外部证据证明力最强。(二)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制弱时内部生成的审计证据更可靠。(3)直接获

8、得的审计证据比间接获得或推论的审计证据更可靠。(例如，观察内部控制运行的证据比询问审计机关内部控制运行的证据更可靠。(4)以文件和记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。(5)从原件中获得的审计证据比从传真或复印件中获得的审计证据更可靠。14，3，审计证据的适当性和适合性之间的关系，完整性和适合性是审计证据的两大特征，缺一不可，只有充分和适当的审计证据才有证明力。监查院需要收集的监查证据数也受监查证据质量的影响。审计证据的质量越高，审计证据的数量就越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的适当性。但是，审计证据的适当性与适当性有关，但是要注意，如果审计证据的质量有缺陷，即使审计

9、人员掌握了更多的审计证据，也不能弥补审计证据的质量缺陷。(相关性和可靠性)例如，注册会计师需要收集与销售收入完整性相关的证据，但实际上获得的是销售收入真实性的证据，审计证据与完整性目标无关，即使获得了更多的证据，也无法证明收入的完整性。，15，4，评估审计证据的适当性和适用性时的特殊考虑，(1)文件记录的可靠性考虑(真实性)(2)使用审计单位生成信息时的考虑(准确完整)(3)证据徐璐矛盾时的考虑(例如，库存中有委托加工资料)；库存鉴证板是证明库存存在性的不可替代的程序，注册会计师必须以检验费用高、难以实施为由不执行程序。16，4，获取审计证据的审计程序，(1)整个程序(3) 1，风险评估程序2

10、，控制测试程序(必要时或在决定测试时)；(在审计机关内部或外部生成的文件和记录) (提供确认存在的证据)3。观测：p90 4。问题：p90 5。信函：p90 6。重新计算：p90，17。重做：p90 8。分析器：做出PPP决定时要考虑的因素：1，评价承认水平重大误报风险评价承认水平重大误报风险，监查员通过实际程序获得审计证据的相关性和可靠性要求很高。随着评价中重大误报风险的增加，监查院必须参与实际程序，确保更相关、更可靠的监查证据或更具说明性的证据。在这种情况下，书信程序的运用可以有效地提供充分的审计证据。(莎士比亚，感谢，感谢，感谢，感谢，感谢，感谢，感谢，感谢，感谢，感谢，感谢)2。书信证

11、程序根据感谢的承认，书信证的证明力不同。例：委托代理销售时，信函可以为确认存在性和权力义务提供可靠的审计证据，但不能为定价提供审计证据。3.实施其他审计程序获得的审计证据如何将检查风险降低到可接受的水平，注册会计师应考虑审计机关的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、查询者的习惯做法、回复的可能性等。必须决定信笺的内容、范围、时间、方法等。18，2，信用证的内容，1，银行存款、贷款及金融机构往来的其他重要信息2，应收账款除非出现以下两种情况之一，否则注册会计师应对应收账款进行信用证：(一)根据审计的重要性原则，有充分的证据表明应收帐款在财务报表中不重要。(2)注册会计师认为书信证很可能

12、无效。3.信笺的其他内容：(1)交易金融资产(2)应收票据(3)其他应收帐款(4)预付(5)长期股票投资(6)应付帐款(7)应付帐款(8)其他机构代为保管的重大误报风险和经过测试的整体特征，注册会计师如果选择特定项目，则(1)馀额较大的项目(2)年龄较大的项目(3)交易频繁但期末馀额较小的项目(4)重大相关者交易(5)可能包括重大或异常的交易，20，5，信函证的时间，信函证通常以资产负债表为截止日期，在资产负债表后的适当时间内进行信函证。6.如果管理部门要求在不实施信函证的情况下进行处理，审计机关的管理部门要求对填写信函证的部分账户余额或其他信息进行信函证，注册会计师应考虑这一要求是否合理，并

13、获得审计证据予以支持。(莎士比亚，谢谢，谢谢，谢谢，谢谢，谢谢，谢谢，谢谢，谢谢)如果管理层的要求被认为合理，注册会计师应实施替代程序，以获得与此类账户余额或其他信息相关的适当、适当的审计证据。分析管理层不实施信函证的原因，监查院要抱有职业怀疑，考虑(1)管理层是否诚实。(二)是否会有重大的欺诈或失误；(三)替代程序能否获得与这些账户余额或其他信息相关的充分审计证据。21，3，询问信函的设计，(1)设计询问信函时要考虑的因素1，信函方法(积极、消极)2，过去审计或类似工作经验(回复率、回复准确度)3，信函信息的性质(金额)2。消极的信函方式要求查询者不同意询问信函，只在列出信息的情况下回复。有

14、以下情况时，监查院考虑采用消极的书信方式。(1)重大误报风险评估没有理由相信：(2)大量余额不足的账户；(3)预计不会有大量差错；(4)询问者不认真对待函件。积极的信函和消极的信函可以同时运用。23，4，实施和评价信笺，(1)实施信笺实施过程中的控制信笺证时，注册会计师应控制被证人、设计咨询书及信笺的发放和收回。注册会计师应采取以下措施控制信访证的实施过程。1、将被询问者的姓名、地址与审计机关的相关记录进行对照。2.将查询书中列出的账户馀额或其他信息与审计机关的相关资料进行对照。3.在查询书上明确表示，直接回复委托审计业务的会计师事务所。4.查询书在审计机关盖章后，由注册会计师直接签发。5、发

15、送询问信件的情况形成了审计业务记录。6.将收到的答复形成审计业务记录，并总结统计信函结果。24，(2)回复传真、电子邮件等，查询者回复传真、电子邮件等，注册会计师应直接受理，并要求查询者退回查询原件。(3)积极信函没有收到回复时的处理积极信函没有收到回复，注册会计师应联系询问者，要求对方回复或重新发送询问函。如果得不到答复，注册会计师必须实施替代审计程序。例如，在确认应付帐款存在的情况下，替代程序可以包括检查期间后付款记录，对方提供的对帐单。对于完整性检查，替代过程可能包括接收记录和证明，如入库检验。25，(4)评估审计证据的适当性和适用性时要考虑的因素，1，信件和替代程序的可靠性2，不一致的

16、原因，频率，性质和金额。3、实施其他审计程序，获取审计证据。总之，注册会计师应实施审计程序，获得财务报表认可的适当和适当的审计证据。26，(5)评价信函证的可靠性，从信函证中获得的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询问书、执行信函程序、评价信函结果等程序的适用性。在评估信用度的可靠性时，注册会计师应考虑1，对门的设计、发行和回收的控制。2.被询问者的能力、独立性、批准的答复情况、对书信证项目的理解和客观性。3、审计机关施加的限制或答复限制。注册会计师要努力确保查询书传达给适当的人员。有迹象表明，收回的询问信件不可靠时，注册会计师必须实施适当的审计程序，以确认或消除怀疑。，27，(6)在不遵守处理的情况下，注册会计师必须考虑不遵守是否构成误报，以及财务报表的影响，并将结果制成审计业务记录。如果发现不一致，首先要向监查机关要求查明原因，并进行进一步的分析和验证。28，第三节审计工作底稿(1131)，1，审计工作底稿的概念、作