第二篇第二讲消费税PPT课件

1、第二篇第二讲 消费税法,教学重点、难点：消费税相关案例的计算与分析 教学方法、手段：讲授、案例分析与计算 教学目的与要求： 1、了解消费税的产生与发展、类型 2、理解消费税的特殊调节作用 3、掌握消费税的具体征收制度及消费税的计算与分析,第一节消费税概述,一、消费税的概念 消费税是以特定消费品或者消费行为为征税对象，以销售额或销售数量为计税依据征收的一种流转税和间接税。 二、我国消费税的产生与发展,三、消费税的特点 （一）征税项目选择性 （二）征税环节单一性 （三）征收方法多样性（四）税收调节特殊性（五）消费税转嫁性,消费税与增值税异同比较,第二节纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工

2、和进 口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院 确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消 费税的纳税义务人。 单位 个人 在中华人民共和国境内,第二节纳税义务人,第三节税目与税率 一、税目：14个税目 注意不属于征税范围的消费品 二、税率 （一）税率形式比例税率、定额税率 1.比例税率：10档：1%56 2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油3.定额税率和比例税率相结合： 只适用于卷烟、 白酒,（二）最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品 2.纳税人将应税消费品与非应税消费品 以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费 品销售的 【例题】某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白 酒和药酒

3、各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/ 斤，组装套装每套不含税价格为200元。,答案应缴纳的消费税20020%20.541（元）,第四节计税依据,一、销售数量的确定 （一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 （二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； （三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； （四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,二、销售额的确定（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。 （二）含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,（三）

4、包装物的规定 1、应税消费品连同包装物销售的税务处理 2、一般包装物押金的税务处理 3、对既作价随同应税消费品销售的，又另 外收取的包装物押金的税务处理 4、酒类产品包装物押金的税务处理,【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，2010年2月销售粮食白酒3 吨，取得不含税收入300000元，包装物押金23400元，该企业包 装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费 税（）元。,答案应纳消费税（300000234001.17）20%320000.567000（元）,【例题】某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，果酒的逾期包装物押金3万元。计算增值税销项税及消费税。,答案销项税2（1

5、17%）17%0.29（万元）,三、计税依据的特殊规定 （一）计税价格的核定 1、卷烟的核定价格（国家税务总局核定） 某牌号规格卷烟消费税计税价格 该牌号卷烟市场零售价（145%） 不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟： 由省国家税务局按照下列公式核定 某牌号规格卷烟计税价格 该牌号卷烟市场零售价（135%） 2、实际销售价格高于计税价格和核定价格 的卷烟的税务处理,（二）自设非独立核算门市部计税的规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应 税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计 算征收消费税。 【例题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的 某型号摩托车30辆，气

6、缸容量在250毫升以上。以每辆出厂价 12000元（不含增值税）给自设非独立核算门市部；门市部又以每 辆16380元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳 的消费税税额为？,答案应纳税额16380（117%） 3010%42000（元）,（四）纳税人用于以物易物（换取生产资产或消费资 料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应 当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计 算消费税。 【例题】某酒厂8月用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合 同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料 价款22万元，酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。特 制粮食白酒平

7、均售价22元/斤；最高售价25元/斤。计算增值税及 消费税。,答案应纳消费税520002520%10000520000.5100005.5（万元）,应纳增值税520002217%100003.74（万元）,第五节应纳税额的计算 一、消费税的一般计算,【例题】某酒厂的销售业务如下： （1）向某商贸企业销售白酒80吨，取得不含税销售 额400万元，并负责运输，收取运费35万元、装卸费 1.44万元、建设基金1万元。 （2）销售干红酒15吨，取得不含税销售额150万元 。将10吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售，取得不 含税销售额120万元。 （3）采用分期收款方式向乙企业销售白酒16吨，合 同规定

8、不含税销售额共计80万元，本月收取60%的货 款，其余货款于下月10日收取，由于本月资金紧张，经 协商，本月收取不含税货款30万元，甲企业按收到的货 款开具防伪税控增值税专用发票。计算甲企业应纳消费 税和增值税销项税。,二、自产自用应税消费品应纳税额的计算,（一）用于连续生产的应税消费品不纳税 （二）用于其他方面于移送使用时纳税 生产非应税消费品 在建工程、管理部门、非生产机构 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,【例题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽 车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/ 辆，小客车不含税出厂价为6.8/辆万元。5月发生如下 业务： 本

9、月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研 究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客 车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将 其改装为救护车。计算该企业上述业务应纳消费税。 （本题中小汽车消费税税率为3%，小客车消费税税率为5%）,答案应纳消费税=（86003）12.53%（57610）6.85%3425.37（万元）。,（三）组成计税价格及税额的计算 1、有同类消费品销售价格的按售价 2、没有应税消费品销售价格的按组价 （1）在从价定率及复合计税征收消费税的情况下，组成计税价格也是增值税的计算依据。组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）成本（1成本利润率）（1消费

10、税税率）应纳税额组成计税价格适用税率,【例题】某汽车厂为增值税一般纳税人，本月特制高性 能的B型小轿车（消费税率9%）6台和电动汽车10台， 其中，将2辆B型轿车用于奖励给对汽车研发有突出贡献 的科研人员，1辆用于汽车性能试验；本月销售电动汽 车5辆，不含税售价26万元/辆。B型小轿车生产成本14 万元/辆, 成本利润率8%。,答案将B型轿车用于奖励员工，需要视同销售，缴纳增值税和消费税。 增值税销项税额=14（1+8%）（1-9% ）17%2+26517%=27.75（万元） 应纳消费税=14（1+8%）（1-9%）9%2=2.99（万元）,（2）自产自用白酒、卷烟 组成计税价格（成本利润自

11、产自用 数量定额税率）（1比例税率） 【例题】某酒厂2011年12月份生产一种新的粮食白 酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出 厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮 食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算 该厂当月应缴纳的消费税和增值税。,答案 （1）应纳消费税：从量税0.220000.5200（元）从价税0.235000（110%）200（120%）20%1975（元）应纳消费税20019752175（元）（2）应纳增值税 0.235000（110%）200（120%）17%1678.75（元）,（3）单一数量征收【例题】某啤酒厂自产啤酒20吨，

12、赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。计算消费税及增值税。,答案应纳消费税202204400（元）应纳增值税201000（110%）+440017% 4488（元）,（四）外购应税消费品已纳消费税的扣除 1.扣税范围11项2.扣税方法按当期生产领用部分扣税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量外购应税消费品的适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量期初库存的外购应税消费品的买价或数量当期购进的应税消费品的买价或数量期末库存的外购应税消费品的买价或数量,【例题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，某月初库存外购烟丝金额20万元，当月外购烟丝

13、金额50万元（不含增值税），月末库存外购烟丝金额10万元（不含增值税），其余被当月生产卷烟领用。当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税税款为？ （烟丝适用的税率为30%）,答案当期准予扣除外购烟丝买价=20+50-10=60（万元） 当期准予扣除外购烟丝已纳税款=6030%=18（万元）,【例题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A 牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2009 年8月发生如下业务：（1）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票， 注明价款400万元、增值税68万元；从丙供销社（小规 模纳税人）购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用 发票，注明价款300万元；进口一批烟丝

14、，关税完税价 格350万元、组成计税价格550万元，进口消费税165万 元，进口烟丝的增值税93.5万元。（2）本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。（3）月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外 购烟丝买价50万元。,答案当期准予扣除外购烟丝已纳税款=（30+400+300+550 -50-20）30%=363（万元）,3、扣税环节生产环节,纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 【例题】甲公司销售金银镶嵌首饰取得零售收入364827元，耗用外购琥珀的购进价为2824元，耗用外购合成宝石购进价34150元，计

15、算应纳的消费税。,答案应纳消费税36482710%36482，7（元）,三、委托加工应税消费品应纳税额的计算 （一）委托加工应税消费品的确定,如果出现下列情形，无论纳税人在财务上 如何处理，都不得作为委托加工应税消费品， 而应按销售自制应税消费品缴纳消费税： 1.受托方提供原材料生产的应税消费品； 2.受托方先将原材料卖给委托方，然后 再接受加工的应税消费品；3.受托方以委托方名义购进原材料生产的 应税消费品,（二）代收代缴税款 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。,（三）委托加工应税消费品组成计税价格的计算 1、组成计税价格（材料成本

16、加工费） （1消费税税率） （1）材料成本 （2）加工费,【例题】甲企业委托乙企业加工一批应税消费品， 甲企业为乙企业提供原料等，实际成本为7000元， 支付企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅 助材料500元。已知适用的消费税税率为10%。受托 方乙企业没有同类消费品销售价格。计算乙企业代 扣代缴的消费税税款。,答案组成计税价格=（7000+2000）（1-10%） =10000（元） 应纳消费税1000010%1000（元）,2、复合计征消费税 组成计税价格（材料成本加工费从量消费税）（1消费税税率） 【例题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，2011年3月 购进已税烟丝800万

17、元（不含增值税），委托A企业加工甲类卷烟 500箱（250条/箱，200支/条），A企业每箱0.1万元收取加工费 （不含税），当月A企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由 集团公司收回。（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环 节消费税为56%加150元/箱。）计算A企业当月应当代收代缴的消 费税。,（四）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 1、扣税范围11项 （1）14个税目中没有酒类产品、小汽车、游艇、高档手表4项 （2）除石脑油和润滑油之外的成品油 2、扣税方法按当期生产领用部分扣税 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加

18、工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 3、扣税环节,四、进口应税消费品应纳税额的计算,（一）从价定率办法计税：应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率） 【例题】某外贸公司3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。进口环节应缴纳的消费税为？,答案组成计税价格=（90+18）（1-10%）=120（万元） 应纳消费税12010%12（万元）,2、从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油应纳税额进口应税消费品数量单位税额 3、复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒 （