第二章增值税PPT课件

1、1,第二章 增值税法,2,第一节 增值税基本原理,一、增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。,3,4,不同角度对增值额的理解:,1从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。 2.从一项货物来看最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即：商品最后销售价格 = 各环节增值额之和,5,二、增值税的特点 1保持税收中性； 2普遍征收； 3税收负担有商品最终消费者承担； 4实行税款抵扣制度； 5实行比例税率； 6实行价外税制度。,6,三、增值税

2、的类型,增值税按对外购固定资产已纳税款的处理方式的不同可划分为 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税。,7,8,第二节 征税范围及纳税义务人一、征税范围,9,（一）增值税征税范围的一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产，包括电力、热力、气体） 2.提供加工、修理修配劳务。,10,【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A.供电局销售电力产品 B.房地产开发公司销售房屋 C.饭店提供餐饮服务 D.房屋中介公司提供中介服务,11,【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D

3、.受托加工白酒,12,（二）特殊规定 1.特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。,13,（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,14,2.特殊行为视同销售货物行为,将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移

4、送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,15,将自产 、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供 给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者 个人。,16,区分货物的来源和去向：,自产、委托加工,内部：非增值税应税项目、集体福利、个人消费视同销售,外部：投资、分红、无偿赠送视同销售,17,区分货物的来源和去向：,外购,内部：非增值税应税项目、集体福利、个人消费不视同销售,外部：投资、分红、无偿赠送视同

5、销售,18,【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费,19,【例题多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买的食品原料赠送他人,20,（三）增值税征税范围的其它特殊规定,1.增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书

6、。,21,（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,22,【单选题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品,23,2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目,（1）资源综合利用鼓励节能减排的优惠,24,25,【例题单选题】销售下列自产货物实行增值税即征即退50%政策是（ ）。 A.

7、废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 B.纳税人自产的翻新轮胎销售 C.利用风力生产的电力 D.以垃圾为燃料生产的电力,26,3.增值税起征点的规定仅限于个人。,起征点未达，免征 达，全额征 免征额未达，免征 达，只对超过部分征,27,4.纳税人放弃免税权的规定,（1）36个月不得再申请 （2）备案，次月缴纳增值税 （3）符合一般纳税人认定条件尚未认定的，应当认定 （4）不得选择性放弃 （5）免税期内购进免税项目，不得抵扣进项税,28,【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（ ）。 A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B.纳税人应以书面形式提出放弃免税

8、申请，报主管税务机关审批 C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税 D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人,29,二、纳税义务人和扣缴义务人,（一）纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。,30,（二）扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经

9、营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,31,第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人 发票管理上 税款计算方法 适用税率,32,一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准,1、基本划分标准 （1）年销售额的大小 工业企业（货物生产或者提供应税劳务）以 50万为限 商业企业（批发或零售）以80万为限,33,（2）会计核算水平,工业企业会计核算水平健全（有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的）年应税销售额不低于30万元的 ，可认定为增值税一般纳税人,34,2、特殊划

10、分标准,（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 （2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税,35,二、资格认定权限,1、一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局 2、除国税局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人,36,【例题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。 A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税 D.小规

11、模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定,37,【例题多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ）。 A.实行简易征收办法 B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票 C.不得抵扣进项税额 D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人,38,第四节税率与征收率,1、基本税率17% 2、低税率13% 一、一般纳税人 3、零税率 4、征收率6%、4% 5、4%征收率减半,39,1、基本税率17%,（1）一般纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率的外，税率为17% （2）一般纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%,40,2、低税率13%,（1）粮食、食

12、用植物油（含橄榄油）、鲜奶 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 （3）图书、报纸、杂志 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （5）国务院规定的其他货物：农产品（含干姜、姜黄；不含麦芽）；音像制品；电子出版物；二甲醚,41,3、零税率 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外,4、4%征收率计税 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税 （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内） （2）典当业销售死当物品 （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品,42,可选择按照6%征收率

13、计税,一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦） （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品 （5）自来水 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）,43,5、一般纳税人适用4%征收率减半征收,（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵

14、扣进项税额（2009年前购入）的固定资产 应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2,44,例：某公司（非转型试点范围）销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，2010年4月出售，开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应缴纳增值税？,45,（2）一般纳税人销售旧货 （专门经销旧货的单位销售别人使用过的进入二次流通领域的具有部分使用价值的旧汽车、摩托车、游艇） 应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2,46,一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税,应纳税额=含税销售额/（1+税率）税率 进项税额 税率一般为17%，低税率范围

15、的为13%,47,例：某公司销售自己2009年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买时取得增值税专用发票注明价款120000元，增值税20400元，2010年4月出售，价税合计金额120640元，则该企业转让设备行为应 缴纳的增值税？,48,二、小规模纳税人 1、基本征收率3% 2、3%的征收率减按2%,49,1、基本征收率3%,适用：小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产、旧货以外的物品，应按3%的征收率征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+3%）3% 例 ：某商店为增值税小规模纳税人，2011年8月销售商品取得零售收入18万元，计算应该缴纳的增值税？,50,2、减按2%征收率征收,（1

16、）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产 （2）小规模纳税人销售旧货 应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%,51,例：小规模纳税人销售自己使用过三年的小汽车，价款18万，计算应该缴纳的增值税是多少？,52,【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析,53,第五节一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额 销项税额的计算 进项税额的计算 应纳税额的计算,54,一、销项税额的计算 纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。 销项税额=销售额适用税率,含税销售额,1+税率,55,一般销售方

17、式下的销售额 销售额 特殊销售方式下的销售额 （含视同销售的销售额）,56,（一）一般方式下的销售额 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。 所谓价外费用，随产品销售但在销售价格以外向购买方另行用其他名目收取的费用。包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,57,注意： 1、计算销项税额的销售额不含增值税；但包含价外费用。 2、价外费用是含税收入，要做价税分离后并入到销售额中。,58,例：某商业企业是增值税一般纳税人，销售空调取得

18、收入3000元（含税），同时负责安装收取安装费200元，计算应该缴纳的增值税销项税？,59,但下列项目不作为价外费用： 1受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2同时符合以下条件的代垫运输费用： （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的； （2）纳税人将该项发票转交给购买方的。 3同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 4销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以

19、及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,60,【归纳】需作价税分离的情况归纳： （1）商业企业零售价 （2）普通发票上注明的销售额 （3）价税合并收取的金额 （4）价外费用 （5）包装物押金 （6）建筑安装合同上的货物金额,61,例：某商业企业是增值税一般纳税人，零售日用品取得销售收入150000元，销售货物30000元（不含税），同时送货上门，单独收取运费1000元，计算应该缴纳的增值税销项税？（税率17%）,62,（二）特殊销售方式下的销售额： 1.采取折扣方式销售 （1）折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额 （2）销售折

20、扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除； （3）销售折让可按折扣后的余额计算销项税额。 （4）实物折扣多付出的实物，视同销售计算增值税,63,2.采取以旧换新方式销售 一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格； 金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。,64,3.采取还本销售方式销售销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。 4.采取以物易物方式销售 双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税； 双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。,65,5.包装物押金是否计入销售额 一年以内且未过企业规定期限，单独核算者

21、，不做销售处理； 一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理； 一年以上，一般做销售处理 酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到就做销售处理,66,注意：包装物押金区别于包装物租金。 包装物租金收到就作为价外费用，而包装物押金要看是否逾期。,67,【例题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（ ）。 A.单独记账核算的，收到时一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税 B.酒类包装物押金，收到时一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税 C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税 D.对销售除啤酒

22、、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，收到时均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税,68,（三）视同销售行为的销售额 有售价看售价，无售价看组价 1、征收增值税的货物不征收消费税 组成计税价格=成本（1+成本利润率）,69,2、征收增值税的货物同时又征收消费税 组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税 因为：消费税=组成计税价格消费税税率 所以：组成计税价格=成本（1+成本利润率）,1消费税税率,70,二、进项税额的计算 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 销售方收取的销项税额=购买方支付的进项税额。,71,进项税额,可

23、抵扣,不可抵扣,凭票抵扣 计算抵扣,购入时 进项税额 不得抵扣 转出,72,（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额： 1、凭票抵税 增值税专用发票 （境内采购） （两类票） 海关进口增值税专用缴款书 （境外采购）,73,2、计算抵税 （1）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=买价13%,74,【例题计算题】某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？,75,（2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付

24、运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。,76,计算基数准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。 发票种类不包括货运定额发票、国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票。,77,购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税。,78,【例题计算题】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？,79,【例题单选题】某

25、企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税 ？,80,（二）不得作为进项税额从销项税额中抵扣的 纳税人购进货物或者应税劳务用于下列项目，进项税不得从销项税额中抵扣： 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；,81,2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 不包括因自然灾害造成的损失。,82,3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或

26、者应税劳务； 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 纳税人自用的应征消税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额费中抵扣。 5.上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,83,6.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,84,【例题计算题】某厂（增值税一般纳税人）外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值

27、税3400元（取得增值税专用发票），当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元，当月不可抵扣的进项税额,85,86,【例题多选题】增值税一般纳税人下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。 A.将外购的货物用于基建工程 B.将外购的货物发给职工作福利 C.将外购的货物无偿赠送给外单位 D.将外购的货物作为实物投资,87,【例题单选题】下列增值税一般纳税人支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（ ）。 A.轿车厂销售自产轿车支付的运输费用 B.纺织厂外购动力支付的运输费用 C.机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输费用 D.食品厂向小规模纳税人购买农业产品的运输费用

28、,88,（三）不得抵扣增值税的进项税的两类处理 第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本。 第二类，已抵扣后改变用途、由于管理不善发生损失做进项税转出处理。,89,案例】某企业（增值税一般纳税人）购入一批材料用于在建工程，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税17000元，该批货物采购成本?,90,【案例】某企业（增值税一般纳税人）一批以往购入的材料发生非正常损失，账面成本12465元（含运费465元）。计算应作进项税额转出的是多少？,91,三、增值税一般纳税人应纳税额的 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额当期进项税额交给税务机关 当期销项税额当期进项税额形成留抵税额。

29、,92,（一）关于“当期”的概念 关于当期销项税额的“当期”，与纳税义务发生时间相呼应。 关于当期进项税额的“当期”,93,（二）几个特殊计算规则 （1）一般纳税人发生销货退回和折让 ，并开具红字增值税专用发票。 销货方：退给购买方的增值税应从当期的销项税额中扣除 购货方：从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或 折让当期的进项税额扣减。,94,（2）商业企业向供货方取得返还收入的税务处理 供货方商业企业 凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。,销项税,销项税,进项税,95,当期应冲减进项税金=当期取得

30、的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,96,某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元；当月该商场 的进项税额？,97,凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。,98,第六节小规模纳税人应纳税额的计算 计算公式：应纳税额销售额征收率 销售额含增值税销售额（1征收率） 【例题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2010

31、年6月销售边角废料，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税,99,第七节特殊经营行为和产品的税务处理 一、混合销售行为 （1）概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税应税劳务，并且两者之间具有紧密相连的从属关系。,100,（2）税务处理按企业主营项目的性质划分应纳税种。 一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额,101,特殊：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的 行为。 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税