《财务管理》课件第9章财务预算

1、第九章掌握财务预算、财务预算的编制方法掌握现金概预算的编制步骤和依据了解熟悉预期财务报表编制的财务预算的含义和财务管理环节以及在全面概预算体系中的作用灵活的概预算、零基点预算和滚动预算的概念和编制方法。 本章的学习目的、9.1财务预算体系、概预算是将资源分配给特定活动的数字化修订图，是详细的收支修订图。 企业管理者通常为收入、支出等制定概预算，其目的是更合理有效地使用资源，统一协调各种经营活动，产生更多的利益。 为了协调管理企业的各个方面，企业必须建立全面的概预算。 9.1.1全面概预算的概念、全面概预算是企业经营思想、经营目标和经营决策的具体化和量化。 全面概预算通过规划未来发展指导现实实践

2、，是企业各级和各部门奋斗目标、协调依据、控制标准和评价依据。9.1.2全面概预算的内容、全面概预算是一系列概预算与其经济内容按相互关系顺序构成的有机体，主要包括专业的决策概预算、日常业务概预算和财务预算三部分。 1、专业决策概预算、专业决策概预算主要涉及长期投资，也称为资本支出概预算，是企业不经常发生的一次性物品业务的概预算，如企业固定资产的购置、扩建、改建、更新等，都要根据投资项目工程的可行性研究编制预算，具体体现在投资时间、规模、 反映利润及资金筹措方式等的2 .日常业务概预算、日常业务概预算是指与企业的日常业务直接相关、具有实质上基本活动的概预算，通常与企业损益调整书的修订计算有关。 以

3、制造业为例，日常业务概预算主要有： (1)销售概预算、(5)间接费用概预算、(2)生产概预算、(6)产品成本概预算、(3)直接材料消费及采购概预算、(7)期末库存预算、(4)直接人工预算、(8)销售和管理费预算等。 3、财务预算、财务预算是指企业现金收支、经营成果和财务状况的各项概预算。 主要有： (1)现金概预算；(2)损益调整表的估计；(3)资产负债表的预测；(4)预测高速缓存区流调整表。 以上概预算以价格指标综合反映了企业日常业务概预算和专业决策概预算的结果。 企业生产经营的全面概预算，以企业的经营目标为出发点，在市场需求预测的基础上，主导销售概预算，包括生产、成本、现金收支等各个方面，

4、特别重视生产经营活动对企业经营的成果和财务状况的影响。 财务预算在全面概预算体系中占有重要地位，是企业全面概预算的核心组成部分。9.1.3财务预算在全面概预算体系中的地位、9.2财务预算的编制、9.2.1现金概预算、现金概预算是概预算期间日常经营活动和资本支出反映所有现金收支及其结果的概预算。 编制现金概预算的目的是合理处理现金收支业务，正确安排资金，保证企业资金的正常流动。 1、编制现金概预算依据和现金概预算，要根据销售概预算等日常业务概预算和专业决策概预算，或编制这些个两个概预算时，做好现金预算数据准备。 (1)日常业务概预算的编制、销售概预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。 销售量是

5、根据市场预测和销售合同，结合企业的生产能力决定的。 单价由价格决定来决定。 销售概预算通常按品种、期间、销售区域、推销员制作。 销售概预算通常还包括预期现金收入的订正预算。 假设开展销售概预算、公司生产销售甲方产品，2005年度预计销售量、销售价格、销售收入及按季度划分的预算数如表91所示。 甲产品的每季度销售中有60%可以在本季度收到现金，估计其侑预计40%在下一季度收到。2004年底(基本期间)，应收账款2031000元。 【例91】，表91销售概预算单位：元，生产概预算，生产概预算一般根据预想的销售量化学基按品种作成，即根据销售概预算作成生产概预算，为进一步的概预算成本和费用提供依据。

6、产品的产量和销售量的关系，可以用下式来订正：预计产量=预计销售量预计期末库存量-预计期初库存量，【例92】虚拟开放式公司的四分之一期末库存是下个季度末销售量的10%，年初库存为14件，年末库存为24件。 现在，根据有关销售概预算的资料，生产概预算如表92所示。 表92生产概预算单位：原、直接材料概预算、直接材料概预算主要用于确定概预算期间的材料采购数量和采购成本。 这是根据生产概预算制作的，同时考虑了期初和期末的材料库存水平。 假设预计材料采购量为，预计材料采购量=预计材料消耗量预计期末库存材料-预计期初库存材料中，预计材料消耗量=单位产品材料消耗量预计生产量，公司为了生产甲产品而消耗的a材料

7、，则年初和年末的材料库存分别为350和380kg。 每季度的“期末材料库存”根据下一季度产量的20%进行化学基核算。 每季度的材料购买金额的50%在本季度内支付，剩下的50%在下一季度支付。 直接材料概预算的编制如表93所示。 【例93】，表93直接材料概预算单位：原，直接人工概预算，直接人工概预算用于决定概预算期间内的人工数的消耗水平和人工成本水平。 直接劳务概预算也是根据生产概预算编制的。 直接人工概预算的基本修订公式为：在预测直接劳务费=时间工资薪金率预测直接人工时间公式中，预测直接人工时间=单位产品直接人工时间预测产量例94，开公司生产甲方产品所需的劳务费概预算如表94所示。 表9-4

8、直接劳务概预算、间接费用概预算都是指除了直接材料和直接劳务概预算以外的所有生产费用的概预算。 间接费用概预算通常分为可变间接费用和固定间接费用。 可变间接费用是根据生产概预算制成的。 如果有完美的标准成本资料，可以将单位产品的标准成本与产量相乘，得到适当的概预算金额。 如果没有标准成本数据，则必须估计每个修订产量所需的间接费用。 您必须更改间接费用概预算、间接费用概预算分配率的修订，以便以后创建产品成本预算，然后修订更改间接费用概预算分配率。 修订公式如下所示。固定间接费用的修订、固定间接费用必须按项目进行预测。 通常，不管本期的产量如何，先按每个季度实际需要的支付额进行预测，然后再计算年数。

9、 【例95】假设开开公司对预算编制采用可变成本法，变异性间接费用按直接劳动时间的比例分配，折旧以外的各制作费都按季节支付。 间接费用概预算见表95。 表95间接费用概预算、产品成本预算、产品成本预算为生产概预算、直接材料概预算、直接人工概预算、间接费用概预算汇总。 其主要内容是产品的单位成本和总成本。 来自上述直接材料概预算、直接人工概预算和间接费用概预算的单位产品成本相关数据产量、期末库存量来自生产概预算，销售量来自销售概预算。 生产成本、库存成本、直接生产成本等数字根据单位成本和相关数据进行补正。【例96】、表96打开公司的产品成本概预算。 表96产品成本概预算、销售和管理费用概预算、销售

10、费用概预算是为实现销售概预算而支付的费用预算。 在销售概预算的基础上，分析了销售收入、销售收益与销售费用的关系，以期实现销售费用的最有效使用。 【例97】，表97打开了公司的销售及管理费概预算。表97销售和管理费概预算；(2)编制专业决策概预算；专业决策概预算有短期决策概预算和长期决策概预算两种。 专业决策概预算也称为资本支出概预算，涉及长期建设项目的资金投入和采购等，多跨年度，除个别项目工程外，一般不含业务概预算，但应修订与之相关的现金支出概预算和预期资产负债表。 表98是开公司购买a设备的概预算。 表98购买a设备概预算单位：元，【例98】，2 .现金概预算制作，现金概预算由现金收入4部分

11、构成。 包括期初现金结存数和概预算期间发生的现金收入。 现金支出。 预计在概预算期间发生的现金支出。 现金收支差额。 列出现金收入和现金支出合同之间的差异。 现金的筹措和运用。 根据概预算期间内的现金收支差额和企业现金管理的各项政策，决定采购或运用现金的金额。 假设借款额=最低现金盈馀额现金不足，【例99】，开业公司2005年初的现金盈馀额为26000元，2005年第一季度支付股息红利5000元，每季度支付所得税3000元，其他相关资料请参照上述各概预算。 该公司现金套利额每季度最低需保持26000元，最高需保持36000元，现金不足时向银行借款，多岁时归还借款。 借款在季度初，还债在季度末。

12、 借款的年利率为10%，偿还时偿还的款项的利息全部支付给云同步。 向银行借款的金额要求是10000元的倍数。 该公司第二季度借款30000元，第三季度偿还借款和利息合同6300元，其中利息300元(600010a2)第四季度偿还借款和利息合同7525元，其中利息525元(7000102 )。 公司现金概预算见表99。表99现金概预算、9.2.2预测损益调整表、预测财务报表是财务管理的重要工具。 财务报表主要是企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段，可以整体反映一定期间的企业经营总体情况。 损益调整书预计与实际损益调整书的内容、格式相同，但数字面向概预算期间。 本表也称为损益

13、调整表概预算。 这是在总结销售、成本、销售和管理费、资本支出等概预算的基础上做成的。 【例910】，开开公司作成的预测损益补正书示于表910。 表910预计损益调整书单位：元、9.2.3预计资产负债表、预计资产负债表与实际资产负债表的内容、格式相同，但数据只反映了概预算期末的财务状况。 本表利用本期的期初资产负债表，根据销售、生产、资本等概预算相关数据进行化学基调整制作。 制定预测资产负债表的目的是判断概预算中反映的财务状况的稳定性和流变性。 如果预测资产负债表分析发现某些财务比率不佳，您可以根据需要修改相关概预算以改善财务状况。 【例911】，表911预计资产负债表单位：本公司制作的预计资产

14、负债表如表911所示。 其中，“应收账款”的年末数根据表91的第4季度销货收入和本期收益率计算。 期末应收账款=本期销货收入(1-本期收益率)=72000(1-60%)=28800 (元)“应付账款”的年末数=14010 (元)根据表99和表910的股息红利分配额和净收益，进行调整。 期末未分配利润=101762433-5000=7609，9.2.4预测高速缓存区流修正计算书，预测高速缓存区流修正计算书是根据制作的现金概预算，与企业概预算期间内相关的现金收支资料结合制作的。编制预期高速缓存区流修订有助于了解概预算期间企业的高速缓存区流状况和企业经营能力，强调长期通融资金和使用方案对概预算期间企

15、业的影响，发现问题，修正概预算。 【例912】公司制作的预测高速缓存区流修正表示在表912中。 表912预计高速缓存区流修订单位：原，其中营业现金流出=9244046080476804207212000=240272补充资料的相关数据为库存减少=(5700-5250) (7416-4326 ) 修改=3540接收项减少=被估算为=28800的信息流=2438000825-3540122004010=23928，9.3组织财务预算的特殊方法，1 .灵活概预算概念，9. 3.1灵活概预算方法，和灵活概预算是为了克服固定预算缺点。 根据概预算期间可以预见的不同业务量水平，制定能够应对不同状况的概预算

16、的方法。 灵活概预算的数据不仅适应一个业务量水平的固定数字，而且可以根据业务量的变化来调整的一系列概预算，因为具有伸缩性，所以被称为“灵活的概预算”或“变动概预算”。 作为灵活概预算制定依据的业务量可以是产量、销量、直接劳动时间、机械时间、材料消耗量、直接劳动工资薪金等。 2、灵活概预算的优点，概预算范围广。 可以反映与概预算期间内的多个业务量水平相对应的不同的概预算金额，扩大概预算的适用范围，使概预算指标的调整变得容易。 比较性强。 在概预算期间的实际业务量与修订业务量不一致时，将实际指标与按照实际业务量的概预算金额进行比较，可以在更客观且比较的基础上建立概预算执行情况的评价和审查，更好地发

17、挥概预算的特罗尔作用。 与固定预算相比，灵活概预算所具有的两个优点是：、创建灵活概预算的步骤，在创建灵活计算概预算前首先确定业务量。 业务量修订测量单位请根据企业情况选择。 一般来说，生产单一产品的部门可以选择产品的实物量，生产多品种产品的部门可以选择人工数、机械工数等，修理部门可以选择修理时等。 以手工作业为主的企业要选择参加工作时间机械化程度高的企业适合选择机械工时。 (1)确定业务量，(2)确定业务量范围，业务量范围是指灵活概预算适用的业务量区间。 业务量范围的选择因企业情况而异。 通常，在正常生产能力的70110之间，或历史上的最高或最低业务量可以被下限。 业务量的间隔可以定为5%。 (3)确定成本项目的成本习性，灵活概预算的预期内容是相关范围内业务量变动的几个方面，根据成本习性，企业的成本可以分为固定成本和变动成本两种，业务量变动后只有变动成本发生变动，固定成本不发生变化；(4)概预算期间内各业务量水平的柔性成本概预算的形式在表913中表示了柔性成本概预算=(单位变动成本概预算预测业务量)固定成本概预算、4 .柔性概预算的组织、例913公司间接费用柔性概