第03章 原材料(第一次课).ppt

1、第三章 存货,第三节 原材料,复习旧课、课堂提问：,1、存货的内容包括哪些？ 2、外购存货的入账价值怎样确定？,练习,1、单选 （1）企业购入存货时，在允许折扣的期限内取得的现金折扣应（ ）。 A作为营业外收入 B作为其他收入 C冲减存货账面成本 D冲减当期财务费用,答案D,（2）某企业赊购某商品，商品报价为10 000元，商业折扣为20%，现金折扣为2%，企业在折扣期间付款时，应（ ）。 A借记“应付账款”10 000元 B贷记“银行存款”10 000元 C借记“应付账款”7 840元 D贷记“银行存款”7 840元,讲授新课,1、原材料计价的核算方法有哪几种？ 2、原材料实际成本计价核算的

2、账户设置（重点） 3、外购原材料的核算（单货同到；单先到货后到；货先到、单后到）（重点、难点） 4、外购原材料溢余或短缺的核算（难点）,第三节 原材料,一、原材料按来源的划分 （一）外购原材料 （二）自制原材料 （三）委托加工原材料,二、原材料的核算方法,（一）按实际成本计价，原材料按实际成本计价是指每种材料的收、发、结存核算均按实际成本计价。 （二）按计划成本计价，原材料按计划成本计价，是指每种材料的日常收、发、结存核算都按预先确定的计划成本计价。,三、“原材料”科目按实际成本计价,（一）账户设置： 1、“在途物资”，用以核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该账户按供货单

3、位设置明细账。,“在途物资” 资产类账户,2、“原材料”账户,该账户，用于核算企业库存原材料的实际成本。 该账户按处理的类别、品种和规格设置处理明细账。,“原材料” 资产类账户,（二）采购成本的计算,判断题： 一般纳税人企业购进原材料时，可以按支付的外地运费的一定比例计算增值税进项税额，该进项税额应计入购进材料的采购成本中。（ ）,答案：,四、外购原材料的核算 （一）外购存货 由于采购地点和采用的结算方式等因素的影响，结算凭证通过银行传递，处理由运输部门运输，因此经常会出现结算凭证和材料到达企业的时间不一致，在时间上产生三种情况，每一种情况账务处理也不一样。,1、结算凭证到达并同时将材料验收入

4、库（单货同到）,例题：某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务： (1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。 借：原材料 2 000 应交税费应交增值税(进项税额) 340 贷：银行存款 2 340,2、结算凭证先到、材料后入库（单先到，货后到）,例题：从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用银行存款支付，但材料尚未到达。 借：在途物资 5 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷：银行存款 5 850 等到上述在途材料已经运达，并验收入库。 借：原材料

5、 5 000 贷：在途物资 5 000,3、材料先到已验收入库，结算凭证未到（货先到，单后到），此时分两种情况：,（1）在原材料验收入库时，因发票账单未到达，所以未付款。 月中，材料入库时可不作账务处理； 月末，结算凭证仍未到，暂估入账。 例题：从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10 000元。 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000,下月初用红字冲回。 借：原材料 (10 000) 贷：应付账款 (10 000) 等收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。 借：原材料 11 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1

6、 870 贷：银行存款 12 870,（2）材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支付。包括企业赊购方式购买材料。结算单据已到，由于企业银行存款不足而暂未付款，其表明企业因购入材料已占用了供应单位的资金，形成“应付账款”，企业在收到材料和发票账单时进行账务处理。 例题：某企业采用赊购方式向A公司购买一批材料，材料已验收入库，发票账单也已收到，增值税发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额8 500元。付款条件是“2/10，1/20，n/30”。,企业购入材料时： 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款A公司 58 500 见教材例题3-2、3

7、-3、3-4,（二）本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。,练习：,判断题： 购入材料在运输途中发生的合理损耗不需要单独进行账务处理。（ ） （答案： ）,五、原材料溢余和短缺的会计处理,（一）溢余 1、如果验收入库的原材料数量大于结算凭证中所记载的原材料数量，称为购进原材料溢余。 2、原因：（1）如果是运输途中的自然升溢，应冲减“管理费用”； （2）如果是供货方多发造成，联系对方，由其补来增值税专用发票，作采购处理；如不购买，就退回供货单位。,（二）短缺,1、如果验收入库的原材料数量小于结算凭证中所记载的原材料数量，称为购进原

8、材料短缺。 2、原因： （1）定额内合理损耗计入材料采购成本，相应地提高入库原材料的实际单位成本，不单独另作账务处理；,原材料溢余和短缺的会计处理,（2）超定额损耗（实际成本及应负担的进项税额）由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿“其他应收款”； 扣除以上赔偿还不能弥补的部分“管理费用”； （3）凡属由供应单位少发货等原因造成的短期，应分别两种情况处理： 货款尚未支付的情况，企业应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额，填写“拒付理由书”，向银行办理拒付手续；,原材料溢余和短缺的会计处理,货款已经支付并已记入“在途物资”账户的情况下，企业将短缺部分的成本和所负担的增值税转入“应付账款”账户，代替“

9、应收账款”账户，同时将实际收到材料记入“原材料”账户； （4）发生的非常损失（包括自然灾害、被盗损失等）（实际成本及应负担的进项税额）由保险公司赔偿“其他应收款”； 扣除以上赔偿尚不能弥补的部分“营业外支出”。,练习,单选 企业因水灾盘亏一批材料18 000元。该批材料的进项税额为3 060元，收到盖章赔款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入“营业外支出”的金额为（ ）元。 A 19 360 B 16 300 C 20 860 D 19 560,答案 A,18000+3060-200=20860 20860-1500=19360,5、例题：某企业5月29日从外埠购进甲材料100吨

10、，每吨单价1 170元（其中价格是1 000元，增值税170元），每吨运输费100元（其中按规定准予扣除进项税额7元），以上保险费共计1 000元，货款及运杂费已支付。6月4日原材料到达，验收入库的合格品为90吨，5吨残损，另5吨缺少，原因待查。 （1）5月29日付款时：,购进原材料的实际成本=1 000+（100-7）100+1000=110 300（元） 购进原材料的进项税额=（170+7）100=17 700（元） 借：在途物资 110 300 应交税费应交增值税（进项税额） 17 700 贷：银行存款 128 000,（2）6月4日入库时 单位原材料实际成本=110 300100=1

11、103（元/吨） 单位原材料的进项税额=17 700100=177（元/吨） 入库原材料的实际成本=1 10390=99 270（元） 短缺原材料的实际成本=1 10310=11 030元） 借：原材料 99 270 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 030 贷：在途物资 110 300,（3）后经查明，5吨残损系运输部门的责任造成，已由运输部门负责修复后作为合格品入库；另外5吨缺少系本单位在提货以后，验收入库前被盗所致。保险公司按规定同意赔偿5 000元，但赔款尚未收到。 修复后原材料的实际成本=1 1035=5 515（元） 被盗原材料的实际成本=1 1035=5 515（元） 被盗原材负担料的进项税额=1775=885（元） 被盗原材料的实际损失=5 515+885-5 000=1 400（元）,借：原材料 5 515 其他应收款 5 000 营业外支出 1 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 030 应交税费应交增值税（进项税额转出） 885,（三）优缺点： 原材料按实际成本核算，由于其收入、发出及结存都按照实际成本计价，所以能直接提供材料资金的结存数额。为计算产品生产成本提供较准确的材料耗用量；而且对于一些规模比较小，材料收发业务也较少的企业来说核算工作较为简单。但是，这种计价核算方式不能在账簿中反映采购的材料成本是节约