债务重组总结

1、2012年注册会计师考试会计债务重组综述要学习这一部分，我们必须首先了解什么是债务重组。债务重组必须满足两个条件。第一债务人有财务困难，致使债务人不能按时偿还债务的；当第二债权人作出让步时，如降低债务本金和降低贷款利率，上述两个条件必须同时满足。其次，我们需要了解债务重组的形式：以现金和非现金资产偿还债务、债务转资本、修改其他债务条件和组合形式。这将涉及债务重组损益的计算，即=债务重组账面价值-债务重组资产含税的公允价格。如果包括处置非流动资产的损益，处置非流动资产的损益=不含税的公允价格-与账面价值相关的税费。债务重组和非货币资产交换的最大区别在于，它可以产生两种利润和亏损。第三个也是最重要

2、的方面是会计处理。为了学会如何处理账目，有必要区分债务人和债权人。债权人的待遇相似且相对简单。一般来说，坏账准备首先被扣除，重组后的账面价值与重组后资产的公允价值之间的差额被借款人确认为非营业费用，贷款人冲减资产减值损失。债务人的处理相当麻烦，因此有必要正确认识损益。这里有一个技巧，一般来说，债务重组损失=债务重组收入；对于坏账准备，非营业费用坏账准备=债务重组收入；债务重组收入=坏账准备-资产减值损失，这三个公式可以转化为加快我们解决问题的速度，所以建议大家要记住。1.用现金偿还债务(1)债务人借款：应付账款贷款：银行存款营业外收入(2)债权人借款：银行存款坏账准备非业务支出贷方：应收账款资

3、产减值损失2、非现金资产清偿债务(1)债务人借款：应付账款累计摊销贷款：清理固定资产应交税金-应交增值税(销项税)无形资产营业外收入-债务重组损益-处置非流动资产的损益借款：应付账款贷款：主营业务收入应交税金-应交增值税(销项税)营业外收入借款：主营业务成本信用：库存商品借款：应付账款公允价值损益的变化贷款：交易性金融资产-成本-公允价值的变化投资收入营业外收入(2)债权人资产以公允价值计量，注意相关交易成本的处理，长期股权投资和可供出售金融资产计入成本；交易性金融资产计入投资收益。借贷：交易金融资产固定资产库存商品应交税金-应交增值税(进项税)坏账准备非业务支出贷方：应收账款资产减值损失3.

4、债务转化为资本(1)债务人借款：应付账款贷款：股本资本公积-股权溢价(佣金费用抵消溢价)营业外收入(2)债权人借款：金融资产坏账准备非业务支出贷方：应收账款资产减值损失4.修改其他债务条件(1)债务人没有意外情况借款：应付账款贷款：应付账款-债务重组营业外收入有意外情况借款：应付账款贷款：应付账款-债务重组估计负债营业外收入无论是展期还是不展期，都需要确认利息费用借款：财务费用贷款：银行存款如果意外发生，借款：应付账款-债务重组财务费用估计负债贷款：银行存款如果它没有发生借款：应付账款-债务重组财务费用估计负债贷款：银行存款营业外收入(2)债权人突发事件不会影响借款：应收账款-债务重组坏账准备

5、非业务支出贷方：应收账款资产减值损失或有事项在实际发生时计入，主要反映在财务费用中借款：银行存款信用：财务费用借款：银行存款贷款：应收账款-债务重组财务费用5.合并事项(免除现金和非现金资产及债务转为资本，并修改其他债务条件)注意先计算应收账款-债务重组或应付账款-债务重组，然后计算债务重组的损益，并编制会计分录。我相信只要你掌握好，这一部分就可以了。这一部分通常与非货币资产的交换有关。我们需要记住他们在会计处理上的差异，并希望这个总结对每个人都有用。注册会计师考试会计:历年金融资产考试试题分析本章阐述了金融资产的分类、确认、计量和记录。尽管其独立性很强，但仍可与债务重组、非货币资产交换、误差

6、修正和未来事件相结合。近3年来，试题均为客观题和计算分析题，得分适中，属于重要章节。学习本章应注意的问题：(1)掌握各种金融资产的初始计量和后续计量及其主要差异；(2)掌握金融资产减值的会计处理。近3年试题数量分析表2008年2009(新系统)2009年(原系统)2010年问题数量得分问题数量得分问题数量得分问题数量得分多重选择4634.5选择题48计算分析问题19综合问题1/36总数81510.5多年来对问题的分析一、单项选择问题(1)(2010)2007年5月8日，甲公司以每股8元的价格从二级市场购买了120万股乙公司股票，支付了960万元的价格，并支付了3万元的相关交易费用。甲公司将其购

7、买的乙公司股份归类为可供出售金融资产。2007年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2008年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预测乙公司股票的市场价格将继续下跌。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。要求：根据以上材料回答以下问题，不考虑其他因素。1.甲公司2008年度利润表应确认因乙公司股票市场价格下跌造成的减值损失。甲乙360万元C.3.63亿元和4.8亿元答案 C【解析】a公司2008年度利润表中因b公司股票市场价格下跌应确认的减值损失=(9-5)120-(9120-963)=363(万元)。具体核算如下：购买时：借款：可供出售金融资产96

8、3贷款：银行存款9632007年12月31日：借款：可供出售的金融资产117贷款：资本公积-其他资本公积1172008年12月31日：借款：资产减值损失363资本公积-其他资本公积贷款：可供出售的金融资产。2.甲公司209年度利润表应确认乙公司股票市场价格反弹产生的收益为()。甲乙120万元C.3.63亿元和4.8亿元回答答【解析】可供出售权益工具的减值通过“资本公积-其他资本公积”转回，列在利润表的“其他综合收益”项目中，不属于利润表主体的“收益”(收益计入损益)。(2)(2009年新制度)2008年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购买了乙公司10万股，支付了100万元，支付

9、了相关交易费用2万元。甲公司将购买乙公司的股份作为可供出售的金融资产。2008年12月31日，乙公司的股票市场价格为每股18元。2009年3月15日，甲公司从乙公司获得现金股利4万元.2009年4月4日，甲公司以每股16元的价格出售了乙公司的全部股份，在支付相关交易费用2.5万元后，实际获得157.5万元。要求：根据以上信息回答以下问题，不考虑其他因素。3.甲公司于2008年12月31日持有的乙公司股票的账面价值为()。A.1亿元；1.02亿元C.1.8亿元和1.82亿元答案 C【解析】年代的账面价值【解析】2009年甲公司投资乙公司股票确认的投资收益=4 (157.5-102)=59.5(万

10、元)(3)(2009年新制度)2007年1月1日，甲公司从二级市场购买了乙公司的12万份债券，以银行存款支付了1050万元的价格，并支付了12万元的相关交易费用。该债券由B公司于2006年1月1日发行。每张债券面值为100元，期限为3年，年利率为5%。当年的利息在每年年底支付。公司甲打算持有债券直至到期。要求：根据以上信息回答以下问题，不考虑其他因素。5.甲公司和乙公司购买的债券的入账价值为()。A.1050万元人民币c . 1 200万元d.1 2.12万元回答乙【解析】a公司购买b公司债券的入账价值=1 050 12=1 062(万元)6.甲公司持有乙公司债券至到期，应确认的累计投资收益为

11、()。A.1.2亿元；2.58亿元C.2.7亿元和3.18亿元回答乙【解析】a公司持有b公司债券至到期应确认的累计投资收益=121005%2 (12100-1 062)=258(万元)注：12100-1 062=138(万元)，为首次购买时计入利息调整的金额。根据期末应计利息的分录：借款：应收利息持有至到期投资-利息调整贷款：投资收入由此可知，累计确认投资收益=两年确认的应收利息金额，初始购买时确认的利息调整金额(从持有到到期的利息调整金额为摊销金额)，因此本课题无需自行计算实际利率。第二，选择题(1)(2009年原系统)甲公司2008年投资相关交易或事件如下：(1)1月1日，从市场上购买了乙

12、公司发行的2000万股普通股，随时可以出售，每股成本为8元。甲公司对乙公司无控制、共同控制或重大影响.12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。(2)1月1日，公司购买了当日发行的1000万元三年期债券，并计划持有至到期。该债券的票面利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司所持债券的市场价格为998万元。(3)1月1日，以100万元购买D公司发行的100万份权证。两年后，每张认股权证可以以每股5元的价格认购D公司发行的另外一只普通股。12月31日，权证的市场价格为每股0.6元。(4)1月1日，以人民币1200万元收购了E公司25%的股权。投资时，E公司

13、可辨认净资产的公允价值为人民币4600万元(可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同)。一个公司可以对E公司的财务和商业政策产生重大影响。E公司当年实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品获利100万元。截至年底，戊公司未向外界销售商品。(五)以1500万元的成本持有上市公司100万股股份，对上市公司无控制权、共同控制权或重大影响。自2007年7月起，该股已被限制3年。甲公司并未将该等股份指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股2007年12月31日的市场价格为1200万元，2008年12月31日为1300万元。公司管理层判断上市公司股票的公允价值没有严重下跌。要求：根据以

14、上信息，不考虑其他因素，回答以下问题1-4。1.以下关于甲公司持有的投资分类的陈述是正确的()。A.e公司的股权投资应视为长期股权投资B.C公司的债券投资被视为持有至到期投资C.乙公司的股权投资被视为交易性金融资产D.耿在上市公司的股权投资被视为长期股权投资分析选项A，数据4，E公司的股权投资由于能够产生重大影响，被视为长期股权投资；选项二，数据二，计划持有至到期，将丙公司的债务投资视为持有至到期投资；选项C，数据1，由于随时可以出售，对公司B的股权投资被视为交易性金融资产；d选项，数据5，由于市场价格可以确认，认为公允价值可以可靠取得，不存在控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资，可以划分为以公允价值计量的金融资产；e期权，D公司的权证是衍生产品，所以不能归类为可供出售金融资产，应该归类为交易性金融资产。2.以下关于甲公司持有的各项投资的后续计量的陈述是正确的()。A.d公司的认股权证应按成本计量B.E公司的股权投资采用成本法核算C.乙公司的股权投资以公允价值计量D.丙公司债券投资按摊余成本计量E.耿上市公司股权投资采用权益法核算回答光盘【分析】选项一，数据3，丁公司的权证应随后按照公允价值计量为交易性金融资产；选项b，数据4，由于对e公司影响较大，应采用权益法核算；选项三，数