营改增国际业务核算有关问题讲解

1、2020/7/15,1,国际部 宋扬,“营改增”涉及国际业务核算有关问题讲解,国际业务征税范围： 贸易融资利息收入 信贷资产收入： 外汇贷款利息收入 外币垫款利息收入 中间业务收入： 国际结算手续费收入 保函业务收入 汇兑收益（金融商品转让收益）,2020/7/15,2,一、外币涉税收入折算汇率及折算时间 二、贸易融资、外汇贷款和外币垫款涉及“营改增”相关核算手续 三、汇兑收益 四、自身结售汇敞口平盘 五、开票时点及汇率选择 六、代扣代缴,2020/7/15,3,一、外币涉税收入折算汇率及折算时间 （一）折算汇率 本次上线的“营改增”过渡改造方案，我行增值税管理系统将自动对所有涉增值税收入按原

2、币种进行价税分离。各行会计人员需按月将外币计提的应交增值税（销项税）手工转换为人民币税金。折算汇率统一为业务发生当月1日（第1个工作日）的该币种兑人民币汇率中间价。,一、外币涉税收入折算汇率及折算时间 （二）折算时间 各行当月发生的外币应交增值税（销项税），应按该科目外币贷方余额于次月月初3个工作日内进行手工币种转换。转换分录如下： 借：应交增值税销项税额一般销售 $6 贷：结售汇自身结售汇 $6 借：结售汇自身结售汇 ￥36 贷：应交增值税销项税额一般销售 ￥36,二、贸易融资、外汇贷款和外币垫款涉及“营改增”相关核算手续 “营改增”后，贸易融资、外汇贷款和外币垫款计提表内利息确认的利息收入

3、均需缴纳增值税，收回表外利息也需缴纳增值税。 核算中需要注意： （一）4月30日及之前确认的贸易融资、外汇贷款和外币垫款利息收入，延续营业税下做法，不作价税分离，直接以人民币计缴营业税税款。 （二）外币利息收入从表内转表外核算，需确认外币“递延增值税”的部分，均即时转换为人民币，转换汇率为原确认表内利息汇率不变。 即冲转税金所用的汇率应与原计提税金时的汇率保持一致。 （三）外币利息收入从表内转表外核算，以及后续的表外利息再收回，需登记表外“未收增值税”的部分，直接按原币确认入账，无需进行币种转换。,以外币贸易融资为例： （1）计提表内利息 由各行外汇会计人员手工在综合业务系统中记录（与原账务处

4、理相同）： 借：过渡应收外币贷款利息 $106 贷：国际贸易融资利息收入 $106 当日晚，由增值税管理系统执行价税分离，拆出含税金额分录并回传综合业务系统进行批处理，系统自动生成会计分录： 贷：国际贸易融资利息收入 ($6) 贷：应交增值税销项税额一般销售 $6,以外币贸易融资为例： （2）表内利息超90天转表外 由会计人员手工在综合业务系统中冲减“过渡应收外币贷款利息”和“国际贸易融资利息收入”，同时登记表外“过渡应收未收外币贷款利息”。（与原账务处理相同）会计分录： 借：过渡应收外币贷款利息 ($106) 贷：国际贸易融资利息收入 ($106) 收：过渡应收未收外币贷款利息 $106,以

5、外币贸易融资为例： （2）表内利息超90天转表外 当日晚，由增值税管理系统执行价税分离，拆出含税金额分录并回传综合业务系统进行批处理，会计分录（不需外汇会计人员操作）： 借：递延增值税 $6 贷：国际贸易融资利息收入 $6 收：未收增值税（营改增后过渡应收未收外币贷款利息对应的增值税） $6,以外币贸易融资为例： （2）表内利息超90天转表外 次日，会计人员手工将外币递延增值税转换为人民币递延增值税，转换汇率为原表内利息确认当月1日汇率，即冲转表外所用的转换汇率应与原计提税金使用的汇率保持一致。会计分录： 借：结售汇自身结售汇 $6 贷：递延增值税 $6 借：递延增值税 ￥36 贷：结售汇自身

6、结售汇 ￥36,以外币贸易融资为例： （3）计提表外利息 会计人员在综合业务系统中直接以原币登记“过渡应收未收外币贷款利息”。 收：过渡应收未收外币贷款利息 $106 当日晚，由增值税管理系统执行价税分离，拆出含税金额分录并回传综合业务系统进行批处理，系统自动生成会计分录： 收：未收增值税（营改增后过渡应收未收外币贷款利息对应的增值税） $6,以外币贸易融资为例： （4）表外收息 外汇会计人员在综合业务系统中手工收息，分录借：XX存款等 $106 贷：国际贸易融资利息收入 $106 付：过渡应收未收外币贷款利息 $106 当日晚，由增值税管理系统执行价税分离，拆出含税金额分录并回传综合业务系统

7、进行批处理，会计分录（不需外汇会计人员操作）： 贷：国际贸易融资利息收入 ($6) 贷：应交增值税销项税额一般销售 $6 付：未收增值税 $6,以外币贸易融资为例： （5）手工调整增值税额 月度终了，会计人员将外币“未收增值税”当月付方发生额按当月1日汇率折算为人民币金额（折算备查，无需账务处理），并与当月折算为人民币的“递延增值税”科目余额进行比较，按孰低者在综合业务系统中手工调整应交销项税额与递延增值税科目（由人民币会计人员统一处理）。会计分录： 贷：应交增值税销项税额一般销售 人民币（红字） 贷：递延增值税 人民币,三、汇兑收益 汇兑收益（属于金融商品转让收益）需缴纳增值税，汇兑损失允许

8、先抵减汇兑收益再缴税，抵减后仍有损失的，可结转本年度下一纳税期继续抵扣，直至年度终了。当年损失未抵扣完的，不得转入下一个会计年度。 复杂点： 1.新引入“自身结售汇”。 2.涉及多币种计税，汇率选择。 3.汇兑损失抵扣计算复杂，同时涉及多币种抵税问题。,三、汇兑收益 （一）汇兑损益确认 1、结售汇交易形成的汇兑损益确认（与现行方式一致，按月扎差确认） 借：其他应付款 人民币 贷：其他应收款 人民币 中间业务收入外币汇兑收益 人民币 借：其他应付款 人民币 其他营业支出外币汇兑支出 人民币 贷：其他应收款 人民币,三、汇兑收益 （一）汇兑损益确认 2、外币对交易形成的汇兑损益确认 各经办行外币对

9、交易形成的汇兑收益或损失，由外汇资金管理系统（FES）每日营业终了推送至综合业务系统，自动完成账务处理。会计分录按现行核算办法不变。 如为汇兑收益，会计分录： 借：外汇买卖客户即期外汇买卖 外币 贷：外汇买卖结转损益 外币 借：外汇买卖结转损益 美元 贷：中间业务收入外币汇兑收益 美元 如为汇兑损失，会计分录： 借：外汇买卖结转损益 外币 贷：外汇买卖客户即期外汇买卖 外币 借：其他营业支出外币汇兑支出 美元 贷：外汇买卖结转损益 美元,三、汇兑收益 （二）汇兑收益价税分离 汇兑收益确认当日，由增值税管理系统执行价税分离，拆出含税金额分录并回传综合业务系统进行批处理，系统自动生成会计分录： 贷

10、：中间业务收入外币汇兑收益 外币/人民币（红字） 贷：应交增值税销项税额一般销售 外币/人民币,三、汇兑收益 （三）汇兑损失抵税核算手续 目前增值税管理系统对外币汇兑支出不作价税分离，由会计人员次月初3个工作日内（外币应交增值税手工折算人民币税金前）人工判断汇兑净收益额再作账务处理。 借：其他营业支出外币汇兑支出 本币/外币（红字） 借：应交增值税销项税额一般销售 本币/外币,四、自身结售汇敞口平盘 各经办行通过“结售汇自身结售汇”科目完成外币应交增值税（销项税）和外币递延增值税币种转换后，应及时按转换汇率向总行发起手工平盘交易，平盘后“结售汇自身结售汇”科目余额为零，无平盘损益。以结汇平盘为例： 经办行会计分录： 借：结售汇自身结售汇 外币 贷：存放系统内款项存放系统内短期款项 外币 借：系统内存放款项系统内存放短期款项 人民币 贷：结售汇自身结售汇 人民币 总行会计分录： 借：系统内存放款项系统内存放短期款项分行户 外币 贷：结售汇自身结售汇 外币 借：结售汇自身结售汇 人民币 贷：存放系统内款项存放系统内短期款项分行户 人民币,五、开票时点及汇率选择 增值税发票遵循“先收款、后开票”