第二章 审计的类型和审计组织.ppt

1、第二章 审计的类型和审计组织,第一节 审计的类型,一.审计的基本分类,二.审计的其他分类,第二节 审计组织,一.政府审计机关及其人员 （一）政府审计机关的性质 政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。 政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。,(二)政府审计机关的职责权限 政府审计机关的主要职责(13条) 政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。 政府审计机关的权限(6条) 政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反

2、财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。 政府审计机关审计监督活动的原则 合法性原则 独立性原则 强制性原则,最高审计机关国际组织 (INTOSAI) 最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。,内部审计机构及其特征 内部审计机构 部门内部审计机构 单位内部审计机构 内部审计的特征 服务上的内向性 审查范围的广泛性 作用的稳定性 微观监督与宏观监督的统一性,c)内部审计机构的职责权限 (a)内部审计机构的职责 内部审计机构或者

3、审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。 (b)内部审计机构的职权 内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。 d)内审机构的职责权限,1、对被单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计； 2、对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计； 3、对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计； 4、对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计； 5、对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审； 6、对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计； 7、法律、法规规定和本单位

4、主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项,e)内审机构的权限（10条） 单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内审机构具有履行职责所必需的权限 1、要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料; 2、参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议 3、参加研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行； 4、检查有关生产、经营和财务活动的资料文件和现场勘察实物 5、检查有关的计算机系统及电子数据和资料； 6、对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料； 7、对正在进行的严重违法违规、严重损失

5、浪费行为，作出临时制止决定； 8、对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存； 9、提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理，提高经济效益的建议； 10、对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给与通报批评或者提出追究责任的意见。,三、民间审计组织及人员,(一)中国注册会计师协会 -中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。 （二）民间审计人员。 民间审计人员主要由注册会计师所组成。 中国注册会计师协会 个人会员： 执业人员：考试合格，可取得注册会

6、计师资格；申请加入注册会计师协会，但还不能执业；加入会计师事务所工作，至少2年；发给财政部统一印制的注册会计师证书，才可执行注册会计师业务； 非执业人员； 团体会员批准成立会计师事务所,（二）民间审计组织。 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。民间审计组织有四种类型： 1.独资会计师事务所 定义：具有CPA职业资格的个人独立开业，承担无限责任。 优点：对职业人员的需求不多，容易设立，职业灵活，能够在代理记帐、代理纳税等方面很好地满足小型企业对CPA的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。 缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。,2.

7、 普通合伙制会计师事务所 定义：由两位或两位以上CPA组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。 优点：在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。 缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时，任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为都可能给整个会计师带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。,3.有限公司制会计师事务所 定义：由CPA认购会计师事务所股份并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。 优点：可以通过股份制形式迅速聚集一批CPA，建立规模式大所，承办

8、大型业务。 缺点：降低了风险责任对职业行为的高度制约，弱化了CPA的个人责任。,4.有限责任合伙制会计师事务所 定义：事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。 优点：既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了他们的不足。,（三）我国会计师事务所的设立与审批 目前我国事务所的概论（脱钩改制）；CPA不能以个人名义承接业务，而必须由事务所统一承担。,(四)CPA业务范围 1审计业务 （1）审查企业财务报表，出具审计报告 （2）验证企业资本，出具验资报告 企业设立审批时，必须提交CPA出具的验资报告；企业申请变更注册资本时，也要提交验资报告。 办理企

9、业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。 2审阅业务 对历史财务信息进行鉴证，除了审计外，还有审阅。如，中报审计。审计报告中的措辞为“没有注意到没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制。 3、其他鉴证业务 如：预测性财务信息审核、网域认证和系统鉴证等，这些鉴证业务可以增加使用者的信任程度。,4、相关服务 执行商定程序，代编财务信息，税务服务，管理咨询及会计服务。 对财务信息执行商定程序 对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商

10、定的程序及其结果出具报告。 代编财务信息 代编财务信息，是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他信息。 税务服务 税务服务包括税务代理和税务策划。税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其填制纳税申报表，办理纳税事项。,管理咨询 管理咨询服务是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域。从20世纪50年代起，注册会计师的管理咨询服务收入开始增长，并保持了强劲的增长势头。其主要原因：首先，管理咨询服务是增值服务；其次：企业内部结构重组给注册在册会计师带来了无限商机。管理咨询服务范围很广，主要包括对公司的治理结构、信息系统，预算管