PTHR培训-原理增值税PPT课件

1、1,中国注册税务筹划师PTHR项目培训,主讲：李淑萍,2,税务筹划概述,一、税务筹划的概念、意义P4 二、税务筹划的基本特征P7 三、税务筹划与相关概念的区别P9 四、税务筹划的风险与成本P16 五、纳税人的权利与义务P17,3,税务筹划概述,六、税务筹划的原则P24 七、税务筹划的优惠方式P27 八、税务筹划的基本思路P32 九、税务筹划的前提条件和基本步骤P33 十、税务筹划基本方法P36 十一、税务筹划的目标p57,4,税务筹划基础知识,一、税务登记及种类p60 二、账簿、凭证的管理p67 三、发票管理p70 专用发票的使用管理p76 四、纳税申报p80,5,增

2、值税筹划,一、增值税法P101 二、增值税筹划思路P108 （一）一般纳税人筹划 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 利用当期销项税额节税思路 销项税额销售额税率 利用销项税额节税的关键在于： 第一，销售额节税； 第二，税率节税。,6,销售时采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳； 包装物的处理随同产品出售，无论是否单独处理，均要汇入收入征税；但包装物不随同产品出售而收取押金，则是否纳税需视具体情况而定。 以物换物计税价与出售价可能不同。 特殊销售方式混合销售、兼营业务、折扣销售等。,7,利用当期进项税额合理节税思路： 在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物； 纳税人购买或进口

3、货物向对方索要专用的增值税发票或海关开具的增值税完税凭证，而且增值税款专用发票注明正确的增值税额； 购进免税农业产品可按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照13的扣除税率，获得13的抵扣；,8,三、增值税筹划的具体内容P109 四、案例分析,9,税务筹划方法众多，从具体操作角度看，核心是“变”。 这并不意味着一个企业或纳税人的业务进行了实质性的改变，变化的只是企业的业务形式、组织形式或纳税方式。 1、业务重构和收入实现形式转变 前提：不能因为税收问题使企业丧失行业竞争力，相反有利于提升企业竞争力。,10,例，某公司发行在外的普通股400万股，股票市场价格为15元。2004年底公

4、司有400万元现金用于发放现金股利或是股票回购。如果发放现金股利，每股1元，如果回购股票，计算股票的回购价格与回购股数。假设年净收益1000万元，资本利得税率10%，股票红利适用的税率为20%。 （1）股票回购价与回购股数： 每股收益EPS(市盈率）1000/4002.5元 回购后每股收益EPS11000/（400N） 假设股票回购前后股票的市盈率不发生变化，则， 15/2.5=P/EPS1 得出P（400N）6000,11,由于回购资金为400万元，PN400 求出P16，N25万股 如果用400万元的资金回购而不是分红，可总计回购25万股的股票，股票的价格将上升到16元。 （2）降低税负计

5、算： 如果进行股票回购，须缴利得税： （1615）10%40040万元 如果进行股利分配，须缴税400 20%80万元 可见，通过股票回购使股票价格上涨，股东可选择卖出股票来实现资本利得可节税40万元。,12,2、纳税人身份的转变与收入实现地点的转变 在跨国投资过程中，收入实现地点的转变已成为许多纳税人降低税负的一种重要手段。如企业改变注册地或管理机构所在地，自然人通过改变居所或国籍等，都可能影响到自身的税收负担。 事实上，许多在中国投资的外资都是借道第三方进入中国的。想进入中国内地的一家跨国公司，可能首先在税负低的第三方或地区如中国香港成立一家投资公司，然后借道这家子公司到中国内地投资。,1

6、3,这样操作的意义在于： 一是利用中国相对低廉的劳动力和资源优势，将在中国的公司构造成加工基地，实现产品成本优势，提升市场竞争力。 二是通过关联交易将利润在税负较低的第三方实现。第三方公司所在地不仅资金管制相对宽松，同时税负也相对较低，对企业资金调度和公司价值的增长极为有利。,14,A、B、C三家企业分别在中国内地、中国香港和美国注册，其中A是B的子公司，B是C的子公司，且香港设立的B公司因实际管理地在中国内地而被确认为中国居民企业纳税人。 按新的企业所得税法规定，A公司向B公司进行分红，可按居民企业间分红免税；但B公司向C公司分红时，由于B是中国的居民纳税人，须按中美税收协定交纳10%预提所

7、得税。 如果B公司不是内地居民纳税人，A向B分红须按内地与香港双边税收协定交纳5%预提所得税；由于香港与美国没有双边税收协定，B公司向C分红时不需要交纳所得税。 由此，B被认定为中国居民纳税人后，多交了5%的所得税。,15,例，国外常用的方法：通过建立子公司转移税收设立中介控股公司避税 规避东道国股息预提税,荷兰（低税区） （中介控股公司）,南非 （母公司）,美国 （子公司）,100万元股息，无税收协定，30%预提税,预提税1003030万,有税收协定，5%预提税,预提税5万元,有税收协定，5%预提税,预提税95 5%4.75万元,通过中介控股公司少缴税金20.25万元（3054.75）,16

8、,3、纳税期间的转变 如果税率在不久的将来上升或是下降，纳税人就会提前或推迟确认收益，从而尽可能降低税负。 例：为促进证券市场健康发展，国务院批准，财政部决定从2007.5.30起，股票交易印花税由1调整为3，即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据，由立据双方当事人分别按3交纳股票证券交易印花税。 政策出台后，市场出现急剧下挫，沪深两市大盘出现少见的下挫，连续4天跌停个股高达700多家。,17,但随后，为拯救持续暴跌的股指，政府于2008.9.19，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收，税率为1。虽然政策出台后市场出现短暂的上涨，但持续下跌的趋势没有改变。 4、会计

9、政策的转变 成本构成的转变并不是单纯从降低税负因素考虑，而是与企业的业务重构与发展战略、投资环境相关。如固定资产折旧方法的选择，费用分摊方式的选择等都影响企业税后利润的大小。,18,1、纳税人资格判定的税务筹划,以工业企业为例：企业如何选择哪种纳税人对自己有利呢？ 小规模纳税人，应纳税额AVTP3%一般纳税人AVT销项税进项税P117%P217%（P1P2）P117% P1RP117%R为增值率，假设小规模纳税人与一般纳税人对外销售的价格一样，那么,小规模纳税人AVTP13%均衡点：RP117%P13% R3%/17%17.65%,19,说明，当增值率为17.65%时，两者税负相同；当增值率低

10、于17.65 %时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于17.65 %时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。,20,2、利用物资采购结算方式不同进行筹划,企业结算方式筹划分为采购结算方式的筹划与销售结算方式筹划。 采购产品大致可分为两种结算方式： 一是赊购 二是现金采购 一般来讲，销售结算方式由销售方自主决定，采购结算方式的选择权则取决于采购方与销售方两者间的谈判了。 如果产品供应量充足甚至过剩，再加上采购方信用度高，实力强，在结算方式的谈判中，采购方往往可以占据主动地位。,21,具体到产品采购结算方式的筹划，最为基础的一点便是尽量延迟付款，为企业赢得一笔无息贷款。 结算方式的筹划一

11、般可以下几方面去着手： 一、未付出货款，先取得对方开具的发票; 二、使销售方接受托收承付与委托收款结算方式，尽量让人先垫付税款; 三、采取赊销和分期付款方式，使出货方垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间; 四、尽可能少用现金支付等,22,【案例】某商业城于2008年4月20日，从外地一酒厂购进一批粮食白酒，取得由防伪税控系统开具的增值税专用发票一份。该公司于08年5月将该份专用发票向当地国税机关申请并通过论证，并于当月申报抵扣的专用发票上列明的进项税额8.6万元。 2008年7月16日，当地国税机关对该商业增值税一般纳税人进行增值税日常稽核时，以该公司未支付货款为由，责令其转出已抵扣的进项税

12、额8.6万元。原因是该公司与销货方采取的是始终占压对方50万元货物的结算方式，故今后也无法确定该批货物的准确支付货款时间，因此，不知道该笔进项税额到底何时能够抵扣。 分析税务机关的处理意见是否正确？,23,我国税法规定：对于非防伪税控系统开出的专用发票：商业企业购进货物，必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款的，其进项税额不得在当期抵扣。 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪重新税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发表开具之日起90天内到税务机关论证；增值税一般纳税人论证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在确认通过的当月按增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予

13、抵扣进项税额。 由以上规定可知，商业企业增值税一般纳税人购进货物并取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，能否抵扣进项税额不再决定于是否付款，而取决于是否能通过税务机关对增值税专用发票的论证。因此，该商业企业取得的增值税额可以抵扣。,24,3、利用混合行为和兼营业务进行筹划,【案例】某企业为增值税一般纳税人，2006年12月份，该企业将1000平方米的办公楼出租给甲公司，由于房屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，因此，在合同的签署上存在设计税务筹划方案的问题。 方案一，双方签署一个房屋租赁合同：该合同规定：租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计16万元，每月供电

14、7000度，水1500吨，电的购进价为0.45元/度，水的购进价为1.28元/吨，均取得增值税专用发票。,25,方案二，该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同：分别核算水电收入、房屋租赁收入，并分别作单独的帐务处理。转售水电的价格参照同期市场，转售价格确定为：水每吨1.78元，电每度0.68元。房屋租赁价格折算为每月每平米152.57元，当月取得租金收入152570元，水费收入2670元，电费收入4760元。 分析两个方案的税负情况。,26,分析方案一，双方签署一个房屋租赁合同，该企业租赁行为缴纳营业税： 1600005%8000元（其他附加税忽略不计） 而企业提供给公司的水电费，由于

15、用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，对该企业购进的水电进项税额应作相应的转出，即相当于缴纳增值税： 70000.4517%15001.2813%785.4元 该企业最终负担的税负总额为8785.4元。,27,方案二，与公司分别签署转售水电合同、租赁合同 该企业的房屋租赁与转售水电属于相互独立且能分别准确核算的两项经济行为，应纳税额计算： 租赁交纳营业税：1525705%7628.5元 转售交纳增值税：（267013%476017%）785.4370.9元 该企业负担的税额为7999.4元 两个方案税负差额为786元，方案二优于方案一。,28,4、选择合适的委托代购方

16、式进行筹划,委托代购方式在现实中主要有两种： 1受托方只收取手续费的委托代销业务的条件： 受托方不垫付资金； 销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方； 受托方按销售实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。 这种情况下受托方按收取的手续费缴纳营业税，委托方支付的手续费作为费用，不得抵扣增值税进项税额。,29,2受托方按正常购销价格与购销双方结算指受托方接受委托方委托代为购进货物，不论其以什么价格购进，都与委托方按约定的价格结算，在购销过程中受托方自己要垫付资金。 这种情况下，受托方赚取购销差价，按正常的购销业务缴纳增值税。委托方支付给受托方的代购费用视同正

17、常购进业务，允许抵扣增值税进项税额。,30,【案例】A公司欲代B公司购进一批货物，A公司购进货物价款合计90万元（增值税率17%），B公司销售货物价款合计110万元，A公司、B公司均为一般纳税人，双方缴纳的城建税、教育附加均为7%和3%（注：货物价款均不含增值税）。A公司有两种方案可供选择： 方案一，购进后销售，不含税售价为100万元； 方案二，代购货物，B公司支付手续费10万元。 分析，哪种方案节税？,31,分析方案一，购进后销售，含税售价为100万元： A公司应纳增值税（10090）17%1.7万元 城建税、教育附加为0.17万元，税负总额为1.87万元； 税后收益100901.878.1

18、3万元 方案二，代购货物，B公司支付手续费10万元 A公司应纳营业税105%0.5万元 应纳城建税、教育附加为0.05万元，税负总额0.55万元 税后收益100.559.45万元 从A公司筹划的角度看，选择方案二能节税。,32,5、不同促销方式筹划,【案例】某服装商场以销售国内外名牌服装为主，为在“十一”期间促销，该商场推出了自己的营销策略，即凡购买一套某品牌西服便送该品牌领带一条，两种产品实际对外销售价格分别为1170元和175.5元（均为含税价）。 该商场的具体操作方法：对客户出具的发票是填写西服一套，价格为1170元，同时领出领带一条。 客户付款1170元，在账务处理上其销售收入为100

19、0元，增值税额为170元。对于赠送的领带按实际进货成本予以结转，进入当期“销售费用”科目核算。,33,按增值税法规定：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳增值税，所以，随西装赠送的领带价值175.5元视同销售计算增值税销项税额25.5。此项销售活动每人次涉及增值税销项税额195.5元，同时补交相应的企业所得税和个人所得税。 分析对于商场而言，旨在借赠送这样的销售活动来吸引顾客，提高市场占有率，其结果却加重了企业的税负，进一步增加了企业的现金流量，降低了企业效益。那么，有没有更好的纳税方案可降低税负呢？,34,方案一，降低销售价格，实行捆绑式销售 即将西服和领带价格分别下

20、调，使其销售价格的合计数等于1170元，并将西服与领带一起销售，从而达到促销和节税的目的。 方案二，将赠送货物为折扣销售来对待 将促销的主要商品按正常销售来对待，同时把赠送货物按其价值以折扣的形式返还给客户。即在普通发票上填写西服一套价格1170元，同时填写领带一条，价格175.5元，同时以折扣的形式将175.5元在发票中反映，直接返还给客户，发票上净额为1170元，客户实际付款为1170元，这样便达到促销目的。此活动的不含税销售收入为1000元，增值税的销项税额为170元，从而减少了增值税销项税额25.5元，也避免了企业所得税和个人所得税的问题。,35,6、纳税义务发生时间,某纺机厂是生产纺

21、机设备的专业生产厂家，2003年实现销售收入8500万元。2004年4月，当地税务局稽查局对该企业2003年度的增值税纳税情况进行了检查。在检查过程中，税务稽查人员发现该企业存在如下问题： 1、2003年1月12日，向广西某纺织机械经营机构发出商品238万元，企业的账务处理方法是： 借：发出商品发出广西某经营机构商品2380000 贷：库存商品2380000,36,2003年4月5日， 借：银行存款1000000 贷：发出商品发出广西某机械经营机构商品1000000 2、2003年3月16日，向山东省某纺织有限公司发出商品324万元，企业的账务处理方法是： 借：分期收款发出商品3240000

22、贷：库存商品3240000 2003年9月16日， 借：银行存款收山东某纺织有限公司款1170000 贷：主营业务收入1000000 应交税金应缴增值税（销）170000,37,3、2003年4月15日，收到河北省某纺织厂购货款200万元，企业进行了如下账务处理： 借：银行存款2000000 贷：预收账款2000000 2003年5月15日公司将设备发出，未作账务处理，只在备查账中反映发出设备300万元； 2003年7月15日对方将剩余货款汇来时，企业开出销售发票，并作了相应的账务处理： 借：预收账款2000000 银行存款1510000 贷：主营业务收入3000000 应交税金应交增值税（销

23、）510000,38,税务稽查人员在企业的有关销售合同和协议书中发现，企业所提供的书面协议对设备的技术性能要求、设备运输方法、设备安装责任等事项约定得比较具体，而对付款方式却没有明确。 据此，稽查人员认为以上3笔业务都存在问题。试分析：上述三笔业务存在什么问题？如何避免？,39,【分析】以上3笔业务都存在问题： 其一，虽然该企业向广西某纺织机械经营机构发出商品238万元是一笔代销业务，但是企业无法提供委托代销合同，则该业务就应该按直接销售业务来处理，即在货物发出的当天按销售额计算缴纳增值税。 如果企业能够提供委托代销合同，则可以在对方将商品销售完毕并向该公司提供代销清单时，再行申报纳税。 借：

24、委托代销商品发出广西某经营机构商品 2380000 贷：库存商品2380000,40,2003年4月5日，收到代销清单时： 借：银行存款1000000 贷：主营业务收入 1000000/(1+17%)=854700.85 应交税金应交增值税（销）145299.15 （854700.8517%） 结转成本时（按已销产品实际成本）： 借：主营业务成本 贷：委托代销商品,41,其二，企业向山东省某纺织有限公司发出商品324万元，虽然是按照分期收款发出商品的销售方法进行销售的，但是由于该企业无法提供证明其分期收款销售商品的合同和协议书，就应按照直接销售方式，在货物发出时计算缴纳增值税。 如果企业可以提

25、供相关证明，则可以在合同约定的收款日期计算缴纳增值税。,42,3月16日： 借：分期收款发出商品3240000 贷：库存商品3240000 2003年9月16日， 借：银行存款收山东某纺织有限公司款 1170000 贷：主营业务收入1000000 应交税金应缴增值税（销）170000 结转成本时： 借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品,43,其三，企业与河北省某纺织厂的业务是一笔预收货款销售业务，应在货物发出时申报缴纳增值税，而企业在货物发出时没有及时申报缴税，显然是错误的。 5月15日，账务处理如下： 借：预收账款3510000 贷：主营业务收入3000000 应交税金应交增值税（销）51

26、0000 7月15日，账务处理如下： 借：银行存款1510000 贷：预收账款1510000,44,会计制度对销售实现的规定是从会计核算主体利益的角度出发的，会计制度体现出实质重于形式的原则； 而税收则是从保障国家税收出发的，税法更注重收入形式的规定，讲究证据的可操作性. 只要相关手续符合税法要件的规定，就标志着纳税义务发生。 鉴于此，企业就应该根据销售情况签订好相关的经济业务合同，其中尤其是当企业与对方发生委托代销业务、分期收款业务和赊销业务时，如果能够在相关业务合同中明确，就可以将有关纳税义务向后推延，从而实现经营效益最大化。,45,7、送货上门，用谁的车划算,宏达建材公司主要经营建筑材料

27、，并代为顾客送货上门，从当年的经营情况看，全年发生进项税额280万元，销售货物2000万元（不含税），另发生货物销售额5的运输费。 公司通常都是采用送货上门的销售方式，用自己的车来运输货物。但近来公司王经理很烦，公司的一辆货车老是出问题，修理费用直线上升，恨不得要把车砸掉。 据了解，该公司一直守法经营，诚信纳税，但税负重了，有些吃不消。 试分析公司能否改变销售方式，委托其他运输单位或个人的车辆来销售货物，来减少税收负担呢？,46,【分析】采用送货上门的销售方式，用自己的车来运输货物： 按增值税暂行条例实施细则规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发

28、或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。 所以公司的销售行为属混合销售，运费应并入货物销售额一并征收增值税，应纳增值税： 2000+20005/(1+17%)17280=74.5万元。,47,如改变销售方式，委托其他运输单位或个人的车辆来销售货物： 按照增值税有关政策规定，建材公司应纳增值税： 200017280=60万元。 两笔账相比，用别人的车可少缴增值税24.5万元。如果再考虑到企业所得税、司机工资、车辆维修保险等因素，还可以带来更大的效益。 而运输公司收到运输费用后交纳3%营业税。,48,8、产权重组的筹划,某集团公司，下设若干子公司，其中子公司A因经营不善，连年亏损。2002年12月31日，资产总额1200万元，负债1205万元，净资产5万元。集团公司决定，将其A公司撤销。有两种方案可供选择： 方案一，A公司的全部资产由集团公司的另一子公司B出资1261.9万元购买，然后再偿还A公司债务。 A公司资产出售有关资料如下：单位：万元 固定资产（房屋、建筑物等）960 无形资产 60 工程物资（专用设备）160（帐面原价200万元） 库存商品及材料81.9A公司增值税税率17%，“应交税金未交增值税”科目余额为零，城市维护建设税税率7%，教育费附加3%，企业所得税税率33